收費站的主要任務(wù)是根據(jù)國家核定的收費標準收取車輛通行費，而通行費收入從收費環(huán)節(jié)進入收費站直至上解為止，有一個時間過程。這個過程的任何環(huán)節(jié)管理不善，都可能出現(xiàn)違紀違法問題。另一方面，通行費收入納入省級財政的預算外資金管理體系，實行“收支兩條線”管理，任何單位和個人不得截留、坐支和挪用。上述兩方面都要求加強對收費站通行費收入的管理工作，防止和杜絕違紀違法行為的發(fā)生。
一、通行費收入管理中存在的問題及分析
通行費收入管理中可能發(fā)生的問題，不管具體形式如何，歸根就底都可歸結(jié)為不按規(guī)定及時足額上解通行費收入。因此，有必要對此類行為的心理動機進行分析。
1.截留通行費收入以調(diào)節(jié)各月份、年份的通行費收入水平。
收費站實行計劃管理，根據(jù)上年的通行費收入水平和行車量的變化情況，在年初對各收費站下達年度收費任務(wù)，再根據(jù)年度任務(wù)分解到各月份。由于通行費收入水平在時間上體現(xiàn)出來的不均衡性，收費站就有可能在收費任務(wù)完成較好、超收較多的月份、年份，截留部分通行費收入，留待收費任務(wù)完成較差的月份、年份來抵足收費任務(wù)，以達到調(diào)節(jié)各月份、年份通行費收入水平的目的。
2.滾動坐支通行費收入彌補經(jīng)費超支
在上級下達的經(jīng)費支出計劃較緊的情況下，有的收費站沒有做到量入為出的原則，造成在計劃期后期經(jīng)費不足。于是就利用通行費收入滾動坐支來加以彌補，客觀上造成占用通行費收入的事實，迫使上級被動地追加經(jīng)費支出計劃來予以核銷。
3.個人挪用通行費收入
這是性質(zhì)最為嚴重的一種，利用通行費收入從收入到解繳的時間差，可能存在挪用通行費收入的情況。
二、載留、坐支、挪用通行費收入行為在財務(wù)上的表現(xiàn)形式。
1.顯性形式
表現(xiàn)為每個會計期末有較為大額的“現(xiàn)金”科目余額。形成的原因是在實現(xiàn)通行費收入進行會計核算時，按實收額先做“借：現(xiàn)金，貸：應(yīng)繳財政專戶款—通行費收入”的會計分錄，再按截留后的金額做一筆“借：銀行存款—通行費收入專戶存款，貸：現(xiàn)金”的會計分錄。由于存入專戶的通行費收入不足額，差額在賬面上就體現(xiàn)為“現(xiàn)金”科目的余額。同時，“應(yīng)繳財政專戶款—通行費收入”貸方余額與“銀行存款—通行費收入專戶存款”借方余額的差額也能暴露問題。此種情況較為明顯，故而稱為顯性形式。
2.隱性形式
此種情況較為隱蔽，不會存在大額的“現(xiàn)金”余額。原因是在實現(xiàn)通行費收入進行會計核算時，按其實收額減去其截留額的金額做“借：銀行存款—通行費專戶存款，貸：應(yīng)繳財政專戶款—通行費收入”的會計分錄，截留部分就暫時形成賬外資金。此種情況只有通過票據(jù)管理來發(fā)現(xiàn)，即從特定時段票據(jù)的領(lǐng)用到核銷整個過程的最終結(jié)果，可以得出票據(jù)銷售的金額應(yīng)等于當期通行費收入的實收額的結(jié)論。如果不等，就一定存在通行費收入截留等問題。
三、對策
1.加強管理控制
�。�1）核定合理的“現(xiàn)金”限額。根據(jù)工作實踐，除找零準備現(xiàn)金金額外，在沒有發(fā)生突發(fā)事件的情況下，一站一點兩萬元的現(xiàn)金限額基本能滿足需要，并且一站多點的收費站現(xiàn)金限額滿足公式“R=1+N”，其中R是一站多點收費站所需現(xiàn)金金額，N為站點數(shù)，單位為萬元。另外，根據(jù)行車量和收費標準核定合理的找零準備現(xiàn)金金額也是極為重要的工作。
�。�2）加強票據(jù)管理。票據(jù)領(lǐng)取、保存、使用、核銷四個環(huán)節(jié)的基礎(chǔ)工作必須按規(guī)定做好，《票據(jù)銷售日報表》、《票據(jù)銷售月報表》等報表必須及時正確編制。這是收費管理部門掌握通行費收入實際水平的根本途徑，通行費收入管理工作的根本思路也應(yīng)是“以票管錢”。
2.改進會計控制
在現(xiàn)行的《貴州省公路收費站會計核算辦法》中，對通行費收入的核算主要是通過“應(yīng)繳財政專戶款”、“銀行存款—通行費專戶存款”兩個科目來實現(xiàn)。其中“應(yīng)繳財政專戶款”科目下設(shè)“通行費收入”、“收入解繳”、“通行費其他收入”三個二級科目。
“通行費收入”平時余額在貸方，用以核算實現(xiàn)的通行費收入，年終全額轉(zhuǎn)入“收入解繳”貸方，無余額。
“收入解繳”為監(jiān)交科目，上解通行費收入時借記本科目，貸記“銀行存款—通行費專戶存款”，年終結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。
“通行費其他收入”用以核算“銀行存款—通行費專戶存款”的利息收入。由于不是本文論述重點，可不予討論。
實踐證明，“收入解繳”明細科目并不能真正起到“監(jiān)交”之目的，上述會計核算也不能有效起到控制通行費收入的作用（下文將舉例闡述）。因此，可考慮在“應(yīng)繳財政專戶款”下增設(shè)一個“欠繳通行費收入”二級科目，來加強對通行費收入的會計控制。貸方反應(yīng)未足額上解的通行費收入，借方反映欠繳通行費收入的解繳情況。舉例說明如下：（其中甲為現(xiàn)行會計核算辦法的會計處理方式，乙為改進后的會計處理方式）。
1.某收費站實現(xiàn)通行費收入10萬元，某站只以8萬元入賬。
甲：借：銀行存款—通行費專戶存款 —某站 8 萬
貸：應(yīng)繳財政專戶款—通行費收入 8 萬
乙：與甲相同
2.該站將其中8萬元匯繳到收費管理科專戶存款賬戶。
甲：借：銀行存款—通行費專戶存款 —收費科 8 萬
貸：銀行存款—通行費專戶存款—某站 8 萬
乙：與甲相同
3.收費管理科上解通行費收入到省專戶；通過票據(jù)報表發(fā)現(xiàn)某站實際實現(xiàn)通行費收入為10萬元。
甲：借：應(yīng)繳財政專戶款—收入解繳 8萬
貸：銀行存款—通行費專戶存款—收費科8萬
乙：借：應(yīng)繳財政專戶款—收入解繳 10萬
貸：銀行存款—通行費專戶存款—收費科8萬
應(yīng)繳財政專戶款—欠繳通行費收入 2萬
并督促某站將欠繳2萬元及時補繳，補繳時
借：銀行存款—通行費專戶存款—收費科 2萬
貸：應(yīng)繳財政專戶款—通行費收入 2萬
借：應(yīng)繳財政專戶款—欠繳通行費收入 2萬
貸：銀行存款—通行費專戶存款—收費科2萬
4.年終結(jié)轉(zhuǎn)
甲：借：應(yīng)繳財政專戶款—通行費收入 8萬
貸：應(yīng)繳財政專戶款—收入解繳 8萬
乙：如某站已將欠繳通行費收入補繳，則：
借：應(yīng)繳財政專戶款—通行費收入 10萬
貸：應(yīng)繳財政專戶款—收入解繳 10萬
如尚未補繳則會計處理與甲相同�！笆杖虢饫U”和“欠繳通行費收入”兩明細科目將分別有2萬元的借方和貸方余額，用以說明該收費站欠繳通行費收入2萬元。
