淺談材料成本的管理和控制

　　在產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)中，材料成本是生產(chǎn)成本的主要組成部分，加強(qiáng)材料的核算與管理，對(duì)提高物資管理水平，加快資金周轉(zhuǎn)，降低產(chǎn)品生產(chǎn)成本，增加企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益等都具有重要的意義。 

    一、建立原材料價(jià)格監(jiān)督小組，通過(guò)事后監(jiān)督來(lái)控制采購(gòu)價(jià)格
 
    華北制藥股份有限公司是一個(gè)大型上市公司，在工作中，我們通過(guò)設(shè)立“原材料價(jià)格監(jiān)督小組”來(lái)對(duì)采購(gòu)價(jià)格考核控制。采購(gòu)價(jià)格是影響材料成本的主要因素，只有控制好材料的采購(gòu)價(jià)格，才能更好地控制材料成本。在可能影響材料成本的各部門(mén)中，采購(gòu)部門(mén)是敏感性最強(qiáng)的部門(mén)，是材料成本控制的關(guān)鍵部門(mén)，因?yàn)椴少?gòu)價(jià)格完全由他們決定，但是其他相關(guān)部門(mén)決不能袖手旁觀，可以通過(guò)發(fā)揮監(jiān)督職能來(lái)間接控制采購(gòu)價(jià)格，具體的做法是建立“原材料價(jià)格監(jiān)督小組”。在設(shè)立原材料價(jià)格監(jiān)督小組之前，財(cái)務(wù)部門(mén)對(duì)原材料采購(gòu)價(jià)格進(jìn)行監(jiān)督控制，采取的辦法是進(jìn)行市場(chǎng)價(jià)格調(diào)查，訂閱原材料價(jià)格刊物、網(wǎng)上查詢(xún)、同行業(yè)交流等形式來(lái)搜集價(jià)格信息，這些方法給監(jiān)督控制原材料采購(gòu)價(jià)格方面提供有用的信息。但原材料市場(chǎng)價(jià)格瞬息萬(wàn)變，而且采購(gòu)過(guò)程中還可以討價(jià)還價(jià)，同時(shí)買(mǎi)多買(mǎi)少價(jià)格不一樣；是否長(zhǎng)期訂貨價(jià)格不一樣；有需業(yè)務(wù)人員登門(mén)求購(gòu)的，也有供貨單位找上門(mén)聯(lián)系的。因此，靠財(cái)務(wù)部門(mén)到市場(chǎng)搜集信息或查詢(xún)價(jià)格，實(shí)際上受到很多限制。為了更好地控制原材料采購(gòu)價(jià)格，1998年集團(tuán)公司成立了由若干部門(mén)人員兼職工作的采購(gòu)價(jià)格監(jiān)督小組，工作重點(diǎn)從公司外部轉(zhuǎn)向公司內(nèi)部，采購(gòu)價(jià)格監(jiān)督工作的內(nèi)容之一，就是要求各子公司將自己公司每月所購(gòu)的原材料按品種、數(shù)量、價(jià)格、供應(yīng)方向“小組”報(bào)告，監(jiān)督小組根據(jù)各公司的報(bào)價(jià)，在集團(tuán)內(nèi)進(jìn)行比較并定期審查，以此來(lái)制約各子公司的采購(gòu)價(jià)格。我們財(cái)務(wù)部門(mén)的具體做法是:每月末開(kāi)始匯總搜集采購(gòu)部門(mén)當(dāng)月采購(gòu)原材料價(jià)格的工作。即要求采購(gòu)部門(mén)當(dāng)月采購(gòu)的原材料不管是否收到發(fā)票，當(dāng)月必須辦理入庫(kù)，并在入庫(kù)單中列明實(shí)際價(jià)(或合同價(jià))。我們將當(dāng)月入庫(kù)單(倉(cāng)庫(kù)聯(lián))收上來(lái)后，對(duì)每種原材料進(jìn)行分供貨廠家、數(shù)量、稅前價(jià)、稅后價(jià)的匯總統(tǒng)計(jì)，并將審核無(wú)誤后的價(jià)格匯總上報(bào)集團(tuán)“價(jià)格小組”，同時(shí)反饋給采購(gòu)部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)，為防止業(yè)務(wù)人員在填寫(xiě)入庫(kù)單價(jià)格有誤，還在業(yè)務(wù)人員收到發(fā)票上報(bào)財(cái)務(wù)后進(jìn)行定期檢查，以核實(shí)入庫(kù)單的價(jià)格是否與發(fā)票價(jià)格相符。 

    這項(xiàng)工作的開(kāi)展:一是有利于集團(tuán)公司價(jià)格監(jiān)督小組對(duì)采購(gòu)部門(mén)上報(bào)價(jià)格對(duì)比核實(shí)，監(jiān)督其報(bào)價(jià)，防止虛假；二是有利于采購(gòu)部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)充分了解其部門(mén)業(yè)務(wù)的進(jìn)貨渠道變化，各原材料品種價(jià)格波動(dòng)，防止業(yè)務(wù)人員作假和暗箱操作；三是避免了業(yè)務(wù)人員在采購(gòu)過(guò)程中的人情價(jià)、關(guān)系價(jià);四是有助于財(cái)務(wù)部門(mén)及時(shí)掌握價(jià)格，分析價(jià)格趨勢(shì)，預(yù)測(cè)采購(gòu)成本的需要。 

    監(jiān)督小組的成立，改變了財(cái)務(wù)監(jiān)督控制的方式，使監(jiān)督工作從外部搜集信息轉(zhuǎn)向了進(jìn)行內(nèi)部?jī)r(jià)格比較，使各公司的采購(gòu)價(jià)格向較低者看齊，從而使全集團(tuán)的原材料采購(gòu)價(jià)格逐步降低，達(dá)到了控制采購(gòu)價(jià)格、降低采購(gòu)成本的目的。自從開(kāi)展了這項(xiàng)工作以后，保證了其上報(bào)價(jià)格的真實(shí)性。 

    二、通過(guò)建立原材料采購(gòu)成本考核機(jī)制，來(lái)監(jiān)督采購(gòu)部門(mén)降低采購(gòu)成本
 
    在競(jìng)爭(zhēng)激烈的市場(chǎng)環(huán)境里，產(chǎn)品成本水平往往關(guān)系到企業(yè)的生死存亡，因此節(jié)能降耗、降低成本水平就成為企業(yè)的首要任務(wù)。作為財(cái)務(wù)部門(mén)雖然自己不涉及節(jié)能降耗，但可以利用財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)反映、監(jiān)督其他部門(mén)成本控制的過(guò)程和水平，提供考核工具，便于上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行評(píng)價(jià)和決策。 

    作為一家大型股份制上市公司，生產(chǎn)所使用的原材料品種繁多。本著抓大放小、突出重點(diǎn)、循序漸進(jìn)的思想，將公司所使用的主要原材料按ABC分類(lèi)法，分成A、B、C三類(lèi)，對(duì)占用資金總額在90%以上的主要品種定為A類(lèi)，作為成本控制的考核對(duì)象，建立了原材料采購(gòu)成本升降統(tǒng)計(jì)表，其對(duì)比原則是以上年實(shí)際采購(gòu)單位成本分品種列示與本年實(shí)際采購(gòu)單位成本進(jìn)行比較，結(jié)合本年實(shí)際采購(gòu)數(shù)量，分月計(jì)算采購(gòu)成本降低額及年累計(jì)降低額。 

    這項(xiàng)工作的開(kāi)展，因?yàn)樾枰獙?duì)每個(gè)品種都要分月統(tǒng)計(jì)，勢(shì)必加重了財(cái)務(wù)人員的工作量和工作難度，但對(duì)采購(gòu)的原材料其成本是升是降，由財(cái)務(wù)部門(mén)提供依據(jù)，數(shù)據(jù)的真實(shí)性得到了保證，從而保證了考核的公正、客觀性，以此為依據(jù)再來(lái)進(jìn)行考核、獎(jiǎng)懲，大家都心服口服。 

    此外，因?yàn)椴少?gòu)成本的高低升降額是由財(cái)務(wù)部門(mén)提供的，不是采購(gòu)部門(mén)自己說(shuō)了算，所以它同時(shí)促使供應(yīng)部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)真抓實(shí)干，強(qiáng)化采購(gòu)管理，認(rèn)真對(duì)待每一種原材料價(jià)格，從而進(jìn)一步調(diào)動(dòng)了供應(yīng)部門(mén)降低采購(gòu)成本的積極性。 

    三、通過(guò)材料成本差異的準(zhǔn)確分配，真實(shí)反映原材料領(lǐng)用部門(mén)的原材料成本水平
 
    原材料按實(shí)際價(jià)核算時(shí)，材料消耗反映比較真實(shí)，但對(duì)于材料品種繁多，用量大的大型企業(yè)，只能實(shí)行計(jì)劃價(jià)格核算，材料消耗的實(shí)際成本是由差異調(diào)整計(jì)劃價(jià)后實(shí)現(xiàn)的，計(jì)劃價(jià)格是由財(cái)務(wù)與采購(gòu)部門(mén)根據(jù)市場(chǎng)價(jià)格確定的，一般一年不變，而差異率是根據(jù)實(shí)際價(jià)按一定的計(jì)算方法計(jì)算出來(lái)的，因此調(diào)整后的實(shí)際價(jià)不可能百分之百的真實(shí)。但是對(duì)于一個(gè)較長(zhǎng)的會(huì)計(jì)期來(lái)說(shuō)，總體的偏差就小得多，這就要求財(cái)務(wù)部門(mén)計(jì)算差異率的方法一經(jīng)確定，不要隨意變動(dòng)，這樣才能保證，計(jì)算的消耗材料實(shí)際價(jià)相對(duì)真實(shí)，從而確保生產(chǎn)成本計(jì)算的真實(shí)。 

    在原材料按計(jì)劃價(jià)核算中，原材料差異的計(jì)算和分析是一項(xiàng)難度較大又很重要的工作，尤其是實(shí)行市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)以來(lái)，原材料價(jià)格起浮不定，這就要求財(cái)務(wù)人員對(duì)所購(gòu)原材料價(jià)格的了解工作既要做細(xì)又要做深，以前，對(duì)主要原材料只是粗劃了兩大類(lèi)，使得每月差異率變化較大，而且，很難一下說(shuō)清其中的原因，使各使用車(chē)間的成本也不準(zhǔn)確，如一車(chē)間主要使用的是正在降價(jià)的原料，而二車(chē)間使用的是正在漲價(jià)的原料，因?yàn)椴町愑?jì)算做粗了，就便得兩個(gè)車(chē)間的原料成本都不準(zhǔn)確。每一大類(lèi)中原材料品種很多，到底哪兒種漲價(jià)的原料影響了多少總的差異率，又有幾種降價(jià)的原料影響了多少差異率?很難分析。鑒于以上情況，從這兩大類(lèi)主料中，又提出了三十多種單品種原料單獨(dú)核算，這三十多種單品種是考慮了各車(chē)間情況 (如有的原料是個(gè)別車(chē)間專(zhuān)用的)和用量問(wèn)題劃分出來(lái)的。經(jīng)過(guò)改進(jìn)，每個(gè)車(chē)間結(jié)轉(zhuǎn)的材料成本就比較清晰和準(zhǔn)確了。并便于各月、各單位用料的比較、考核和分析，從而充分調(diào)動(dòng)各單位節(jié)能降耗的積極性。