新舊制度利潤及利潤分配會計核算差異分析

　　1.本年利潤反映的內(nèi)涵有所不同

　　《企業(yè)會計制度》與《股份有限公司會計制度》均用“本年利潤”科目核算利潤。不過在《股份有限公司會計制度》中，“本年利潤”科目用以核算企業(yè)在本年度實現(xiàn)的利潤(或虧損)總額；而在《企業(yè)會計制度》中，“本年利潤”科目核算的是企業(yè)實現(xiàn)的凈利潤(或是凈虧損)。因為凈利潤＝利潤總額－所得稅，所以上述區(qū)別的關(guān)鍵在于對所得稅項目的處理上，即是將所得稅項目視為利潤分配，還是將其視為費用。這就是會計上關(guān)于所得稅的兩種觀點——利潤分配觀和費用觀。《企業(yè)會計制度》對所得稅采用的是費用觀，把所得稅視為費用。目前國際上通用的慣例是將所得稅作為費用看待，我國《企業(yè)會計制度》規(guī)定將所得稅采用費用觀將增強我國企業(yè)財務(wù)報告與其他國家企業(yè)財務(wù)報告的可比性。此處值得指出的是，《股份有限公司會計制度》實際上采用的是費用觀，但它認為“本年利潤”科目核算的是本年度實現(xiàn)的利潤(或發(fā)生的虧損)總額。嚴格說來這是不正確的，因為一旦所得稅采用期末余額結(jié)轉(zhuǎn)到本年利潤中，則本年利潤所代表的是凈利潤而非利潤總額。

　　2.結(jié)轉(zhuǎn)利潤的會計科目在內(nèi)容上有所變化

　　《企業(yè)會計制度》與《股份有限公司會計制度》在期末結(jié)轉(zhuǎn)利潤方面的會計處理的區(qū)別在于：前者不包含“折扣和折讓”、“存貨跌價損失”科目�，F(xiàn)金折扣是指為了盡快回籠資金而發(fā)生的理財費用，在《企業(yè)會計制度》中，現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時記入當期財務(wù)費用。銷售折讓是指在商品銷售時直接給予購買方的折讓，《企業(yè)會計制度》規(guī)定企業(yè)應(yīng)當定期或者至少每年年度終了，對各項資產(chǎn)進行全面檢查，并根據(jù)謹慎性原則的要求，合理地預(yù)計各項資產(chǎn)可能發(fā)生的損失，對可能發(fā)生的各項資產(chǎn)損失計提資產(chǎn)減值準備。因此，就沒有必要再單獨設(shè)置“存貨跌價損失”科目，而直接在“管理費用”科目中核算按規(guī)定計提的存貨跌價準備。

　　3.核算利潤的頻率有所不同

　　《股份有限公司會計制度》規(guī)定利潤表為月報、中期報告和年報�！镀髽I(yè)會計制度》規(guī)定利潤表為中期報告和年度報告。《企業(yè)會計制度》中所規(guī)定的中期報告是指半年度、季度和月度報告的統(tǒng)稱，《股份有限公司會計制度》中所規(guī)定的中期報告僅指半年度中期報告，兩者并不相同�！镀髽I(yè)會計制度》規(guī)定：“企業(yè)一般應(yīng)按月計算利潤，按月計算利潤有困難的企業(yè)，可以按季或者按年計算利潤�！�

　　4.利潤分配的項目不同

　　《企業(yè)會計制度》與《股份有限公司會計制度》的區(qū)別在于：(1)以“其他轉(zhuǎn)入”取代“盈余公積轉(zhuǎn)入”；(2)新增了分派股票股利的內(nèi)容，即：在經(jīng)批準分派股票股利時，借記“利潤分配——轉(zhuǎn)作資本(或股本)的普通股股利”科目，貸記“實收資本(或股本)”科目。

　　例1.企業(yè)用盈余公積彌補虧損20,000元。

　　在《股份有限公司會計制度》下，應(yīng)作的會計分錄為：

　　借：盈余公積                20,000
  　　貸：利潤分配－盈余公積轉(zhuǎn)入        20,000

　　在《企業(yè)會計制度》下，應(yīng)作的會計分錄為：

　　借：盈余公積                20,000
  　　貸：利潤分配－其他轉(zhuǎn)入            20,000

　　例2.企業(yè)經(jīng)批準分派股票股利10,000元。

　　在《企業(yè)會計制度》下，應(yīng)作的會計分錄為：

　　借：利潤分配－轉(zhuǎn)作股本的普通股股利    10,000
  　　貸：股本    10,000

　　在《股份有限公司會計制度》和舊的會計制度下，僅需在備忘薄中記錄，而無需作會計分錄。

　　5.利潤分配的順序不同

　　《股份有限公司會計制度》規(guī)定的利潤分配順序為：(1)用盈余公積補虧；(2)提取盈余公積；(3)提取法定公益金；(4)分配給股東的現(xiàn)金股利；(5)分配的股票股利；(6)年度終了，將全年實現(xiàn)的利潤總額(或虧損總額)，自“本年利潤”科目轉(zhuǎn)入“利潤分配”科目；同時，將“利潤分配”科目下的其他明細科目的余額轉(zhuǎn)入“未分配利潤”明細科目。

　　《企業(yè)會計制度》規(guī)定的利潤分配順序為：(1)用盈余公積補虧；(2)提取盈余公積和法定公益金；(3)向股東分配現(xiàn)金股利或利潤；(4)外商投資企業(yè)用利潤歸還投資；(5)外商投資企業(yè)從凈利潤中提取職工獎勵及福利基金；(6)經(jīng)批準分派股票股利；(7)根據(jù)股東大會類似機構(gòu)批準的利潤分配方案，調(diào)整批準年度會計報表相關(guān)項目的年初數(shù)；(8)分配股票股利或轉(zhuǎn)增資本；(9)按規(guī)定用稅前利潤歸還各種借款；(10)按規(guī)定留給企業(yè)的單項留利；(11)按規(guī)定補充流動資本；(12)年度終了，將全年實現(xiàn)的利潤總額(或虧損總額)，自“本年利潤”科目轉(zhuǎn)入“利潤分配”科目；同時，將“利潤分配”科目下的其他明細科目的余額轉(zhuǎn)入“未分配利潤”明細科目。