財務(wù)會計報告之二：利潤表

　　一、利潤表的作用

　　利潤表的反映企業(yè)在一定會計期間經(jīng)營成果的報表。例如，反映1月1日至12月31日經(jīng)營成果的利潤表，由于它反映的是某一期間的情況，所以，又稱為動態(tài)報表。有時，利潤表也稱為損益表、收益表。

　　利潤表主要提供有關(guān)企業(yè)經(jīng)營成果方面的信息。通過利潤表，可以反映企業(yè)一定會計期間的收入實(shí)現(xiàn)情況，即，實(shí)現(xiàn)的主營業(yè)務(wù)收入有多少、實(shí)現(xiàn)的其他業(yè)務(wù)收入有多少、實(shí)現(xiàn)的投資收益有多少、實(shí)現(xiàn)的營業(yè)外收入有多少等等；可以反映一定會計期間的費(fèi)用耗費(fèi)情況，即，耗費(fèi)的主營業(yè)務(wù)成本有多少、 主營業(yè)務(wù)稅金有多少、營業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用、財務(wù)費(fèi)用各有多少、營業(yè)外支出有多少等等；可以反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的成果，即，凈利潤的實(shí)現(xiàn)情況，據(jù)以判斷資本保值、增值情況。將利潤表中的信息與資產(chǎn)負(fù)債表中的信息相結(jié)合，還可以提供進(jìn)行財務(wù)分析的基本資料，如將賒銷收入凈額與應(yīng)收賬款平均余額進(jìn)行比較，計算出存貨周轉(zhuǎn)率；將銷貨成本與存貨平均余額進(jìn)行比較，計算出存貨周轉(zhuǎn)率；將凈利潤與資產(chǎn)總額進(jìn)行比較，計算出資產(chǎn)收益率等，可以表現(xiàn)企業(yè)資金周轉(zhuǎn)情況以及企業(yè)的盈利能力和水平，便于會計報表使用者判斷企業(yè)未來的發(fā)展趨勢，作出經(jīng)濟(jì)決策。

　　二、利潤表的內(nèi)容

　　(一)利潤表的內(nèi)容

　　利潤表分項(xiàng)列示了企業(yè)在一定會計期間因銷售商品、提供勞務(wù)、對外投資等所取的各種收入，以及與各種收入相對應(yīng)的費(fèi)用、損失，并將收入與費(fèi)用、損失加以對比，結(jié)出當(dāng)期的凈利潤。這一將收入與相關(guān)的費(fèi)用、損失進(jìn)行對比，結(jié)出當(dāng)期的凈利潤。這一將收入與相關(guān)的費(fèi)用、損失進(jìn)行對比，結(jié)出凈利潤的過程，會計上稱為配比。其目的是為了衡量企業(yè)在特定時期或特定業(yè)務(wù)中所取得的成果，以及為取得這些成果所付出的代價，為考核經(jīng)營效益和效果提供數(shù)據(jù)。比如，分別列示主營業(yè)務(wù)收入和主營業(yè)務(wù)成本、主營業(yè)務(wù)稅金及附加并加以對比，得出主營業(yè)務(wù)利潤，從而掌握一個企業(yè)主營業(yè)務(wù)活動的成果。配比是一項(xiàng)重要的會計原則，在利潤表中得到了充分體現(xiàn)。

　　通常，利潤表主要反映以下幾方面的內(nèi)容：(1)構(gòu)成主營業(yè)務(wù)利潤的各項(xiàng)要素。從主營業(yè)務(wù)收入出發(fā)，減去為取得主營業(yè)務(wù)收入而發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用、稅金后得出主營業(yè)務(wù)利潤。(2)構(gòu)成營業(yè)利潤的各項(xiàng)要素。營業(yè)利潤在主營業(yè)務(wù)利潤的基礎(chǔ)上，加其他業(yè)務(wù)利潤，減營業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用、財務(wù)費(fèi)用后得出。(3)構(gòu)成利潤總額(或虧損總額)的各項(xiàng)要素。利潤總額(或虧損總額)在營業(yè)利潤的基礎(chǔ)上，加(減)投資收益(損失)、補(bǔ)貼收入、營業(yè)外收支后得出。(4)構(gòu)成凈利潤(或凈虧損)的各項(xiàng)要素。凈利潤(或凈虧損)在利潤總額(或虧損總額)的基礎(chǔ)上，減去本期計入損益的所得稅費(fèi)用后得出。

　　在利潤表中，企業(yè)通常按各項(xiàng)收入、費(fèi)用以及構(gòu)成利潤的各個項(xiàng)目分類分項(xiàng)列示。也就說，收入按其重要性進(jìn)行列示，主要包括主營業(yè)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、投資收益、補(bǔ)貼收入、營業(yè)外收入；費(fèi)用按其性質(zhì)進(jìn)行列示，主要包括主營業(yè)務(wù)成本、主營業(yè)務(wù)稅金及附加、營業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用、財務(wù)費(fèi)用、其他業(yè)務(wù)支出、營業(yè)外支出、所得稅等；利潤按營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤等利潤的構(gòu)成分類分項(xiàng)列示。

　　銀行、保險公司和非銀行金融機(jī)構(gòu)由于在經(jīng)營內(nèi)容上不同于一般的工商企業(yè)，導(dǎo)致其利潤的組成也不同于一般的工商企業(yè)，但是，在利潤表上列示時卻大同小異。具體來說，利潤表通常包括五部分：營業(yè)收入、營業(yè)支出、營業(yè)利潤、利潤總額、凈利潤。在營業(yè)收入、營業(yè)支出中，通常也按重要性進(jìn)行列示，其他方面與一般工商企業(yè)基本相同。

　　(二)新舊會計制度比較

　　與行業(yè)會計制度及股份有限公司會計制度相比較，利潤表的主要變化有兩個：一是適當(dāng)歸并了部分內(nèi)容；二是適當(dāng)增加了部分內(nèi)容。

　　1.適當(dāng)歸并了部分內(nèi)容

　　主要表現(xiàn)為適當(dāng)歸并了“折扣與折讓”、“存貨跌價損失”兩個項(xiàng)目，它們的相關(guān)內(nèi)容分別歸并到“主營業(yè)務(wù)收入”、“管理費(fèi)用”等科目中反映

　　2.適當(dāng)增加了部分內(nèi)容

　　主要表現(xiàn)為在補(bǔ)充資料中適當(dāng)增加了“會計政策變更增加(減少)利潤總額”、“會計估計變更增加(減少)利潤總額”、“債務(wù)重組損失”等項(xiàng)目。

　　三、利潤表的格式

　　利潤表一般有表首、正表兩部分。其中，表首說明報表名稱、編制單位、編制日期、報表編號、貨幣名稱、計量單位等；正表是利潤表的主體，反映形成經(jīng)營成果的各個項(xiàng)目和計算過程，所以，曾經(jīng)將這張表稱為損益計算書。

　　利潤表正表的格式一般有兩種：單步式利潤表和多步式利潤表。單步式利潤表是將當(dāng)期所有的收入列在一起，然后將所有的費(fèi)用列在一起，兩者相減得出當(dāng)期凈損益。多步式利潤表是通過對當(dāng)期的收入、費(fèi)用、支出項(xiàng)目按性質(zhì)加以歸類，按利潤形成的主要環(huán)節(jié)列示一些中間性利潤指標(biāo)，如主營業(yè)務(wù)利潤、營業(yè)利潤、利潤總額、凈利潤，分步計算當(dāng)期凈損益。

　　在我國，利潤表采用多步式，每個項(xiàng)目通常又分為“本月數(shù)”和“本年累計數(shù)”兩欄分別填列�！氨驹聰�(shù)”欄反映各項(xiàng)目的本月實(shí)際發(fā)生數(shù)；在編報中期財務(wù)會計報告時，填列上年同期累計實(shí)際發(fā)生數(shù)；在編報中期財務(wù)會計報告時，填列上年同期累計實(shí)際發(fā)生數(shù)。如果上年度利潤與本年度利潤表的項(xiàng)目名稱和內(nèi)容不相一致，則按編報當(dāng)年的口徑對上年度利潤表項(xiàng)目的名稱和數(shù)字進(jìn)行調(diào)整，填入本表“上年數(shù)”欄。在編報中期和年度財務(wù)會計報告時，將“本月數(shù)”欄欄改成“上年數(shù)”欄。本表“本年累計數(shù)”欄反映各項(xiàng)目自年安裝起至報告期末止的累計實(shí)際發(fā)生數(shù)。

　　四、利潤分配表

　　利潤分配表，是反映企業(yè)一定會計期間對實(shí)現(xiàn)凈利潤以及以前年度未分配利潤的分配或者虧損彌補(bǔ)的報表。利潤分配表包括在年度會計報表中，是利潤表的附表。

　　利潤分配表一般有表首、正表兩部分。其中，表首說明報表名稱、編制單位、編制日期、報表編號、貨幣名稱、計量單位等；正表是利潤分配表的主體，具體說明利潤分配表的各項(xiàng)內(nèi)容，每項(xiàng)內(nèi)容通常還區(qū)分為“本年實(shí)際”和“上年實(shí)際”兩欄分別填列。

　　在我國，利潤分配表的“本年實(shí)際”欄，根據(jù)本年“本年利潤”及“利潤分配”科目及其所屬明細(xì)科目的記錄分析填列；“上年實(shí)際”欄根據(jù)上年“利潤分配表”填列。如果上年度利潤分配表與本年度利潤分配表的項(xiàng)目名稱和內(nèi)容不一致，則按編報當(dāng)年的口徑對上年度報表項(xiàng)目的名稱和數(shù)字進(jìn)行調(diào)整，填入本表“上年實(shí)際”欄內(nèi)。

　　與行業(yè)會計制度和股份有限公司會計制度相比較，主要的變化是增加了“提取職工獎勵及福利基金”、“提取儲備基金”、“提取企業(yè)發(fā)展基金”、“利潤歸還投資”等項(xiàng)目，這主要是為了滿足外商投資企業(yè)按照規(guī)定提取職工獎勵及福利基金、提取儲備基金、提取企業(yè)發(fā)展基金以及中外合作經(jīng)營企業(yè)按照規(guī)定在合作期間以利潤歸還投資者的投資的需要。

　　五、分部報告

　　(一)分部報告的概念

　　分部報告，是指企業(yè)對外提供的財務(wù)會計報告中，按照確定的企業(yè)內(nèi)部組成部分(業(yè)務(wù)分部或地區(qū)分部)提供的各組成部分有關(guān)收入、資產(chǎn)和負(fù)債等有關(guān)信息的報告。分部報告包括在年度會計報表中，是利潤表的附表。

　　企業(yè)提供分部報告的目的，在于評估不同因素對企業(yè)的影響，以便更好地理解企業(yè)以往的經(jīng)營業(yè)績，并對其未來的發(fā)展趨勢作出合理的預(yù)測和判斷。具體來說，分部報告的作用主要表現(xiàn)為以下兩方面：

　　1.通過分部報告提供的信息，可以更好地理解企業(yè)以往的經(jīng)營業(yè)績。

　　企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)績，是企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營活動的綜合反映，是由企業(yè)生產(chǎn)的各種(或各類)產(chǎn)品，或提供的各種(或各類)勞務(wù)的盈虧綜合而成的。企業(yè)各種(或各類)產(chǎn)品在其整體的經(jīng)營活動中所占的比重各不相同，其營業(yè)收入、成本及其所產(chǎn)生的利潤也不盡相同。要理解企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績，不僅要分析企業(yè)的整體情況，而且有必要分析每一種(或每一類)產(chǎn)品的生產(chǎn)經(jīng)營情況，從而才能更全面地理解企業(yè)取得的經(jīng)營業(yè)績。從企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)的地區(qū)來說，企業(yè)整體的生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)績是由各生產(chǎn)經(jīng)營地區(qū)的經(jīng)營業(yè)績所組成的，要了解和把握企業(yè)取得的經(jīng)營業(yè)績，就需要分析各生產(chǎn)經(jīng)營地區(qū)的經(jīng)營業(yè)績，分析各生產(chǎn)經(jīng)營地區(qū)的資產(chǎn)占用情況、銷售情況等，從而才能準(zhǔn)確地把握企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)績。

　　2.通過分部報告提供的信息，可以更好地評估企業(yè)的風(fēng)險和回報。

　　在市場經(jīng)濟(jì)條件下，準(zhǔn)確地評估企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險和回報，對于會計信息使用者進(jìn)行決策具有重要的意義。企業(yè)的整體風(fēng)險是由企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營部分、各生產(chǎn)經(jīng)營地區(qū)的風(fēng)險和回報所構(gòu)成。企業(yè)生產(chǎn)的各種產(chǎn)品所具有的風(fēng)險和回報的程度和性質(zhì)是各不相同的，不同地區(qū)的生產(chǎn)經(jīng)營活動所具有的風(fēng)險和回報的具體情況，就必須借助分部報告按不同業(yè)務(wù)部門或不同的地區(qū)提供的收入、費(fèi)用、經(jīng)營成果以及資產(chǎn)占用等較為詳細(xì)的分部信息。通過分析分部報告提供的信息，可以了解各種產(chǎn)品或業(yè)務(wù)所處的發(fā)展階段，風(fēng)險的大小、回報率的高低等。

　　(二)分部的確定

　　所謂分部，是指企業(yè)內(nèi)部可區(qū)分的、專門用于向外部提供信息的一部分。分部包括業(yè)務(wù)分部和地區(qū)分部兩類。

　　1.業(yè)務(wù)分部的確定

　　業(yè)務(wù)分部，是指企業(yè)內(nèi)可區(qū)分的組成部分，該組成提供單項(xiàng)產(chǎn)品或勞務(wù)，或一組相關(guān)產(chǎn)品或勞務(wù)，并且承擔(dān)不同于其他業(yè)務(wù)分部所承擔(dān)的風(fēng)險和回報。

　　通常情況下，企業(yè)在確定業(yè)務(wù)分部時，應(yīng)當(dāng)考慮以下因素；

　　(1)產(chǎn)品或勞務(wù)的性質(zhì)

　　如果企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品或提供的勞務(wù)的性質(zhì)相同，其風(fēng)險、回報率及其成長率通�？赡茌^為接近，一般情況下，可以將其劃分到同一業(yè)務(wù)分部中。如果企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品或提供的勞務(wù)的性質(zhì)不相同，則不能將其劃分到同一業(yè)務(wù)分部中。例如，某一股份有限公司的生產(chǎn)經(jīng)營范圍包括工程塑料的制造、旅游及餐飲業(yè)、工程機(jī)械制造、合成纖維生產(chǎn)等。在確定業(yè)務(wù)分部時，必須分別將其作為不同的業(yè)務(wù)分部，而不能將工程機(jī)械制造與旅游及餐飲業(yè)作為一個業(yè)務(wù)分部。

　　(2)生產(chǎn)經(jīng)營過程的性質(zhì)

　　如果企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程性質(zhì)相似，一般情況下，可以將其劃分為一個業(yè)務(wù)分部，如按資本密集型和勞動力密集型劃分業(yè)務(wù)分部。對于勞動力密集型部門來說，其使用的勞動力較多，相對來說勞動力的成本，即人工費(fèi)用的影響較大，其經(jīng)營成果受人工成本的升降影響較大；而對于資本密集型的部門來說，其占用的設(shè)備較為先進(jìn)，占用的固定資產(chǎn)較多，相應(yīng)負(fù)擔(dān)的折舊費(fèi)也較多，其經(jīng)營成果受資產(chǎn)折舊費(fèi)用影響較多，受技術(shù)進(jìn)步因素的影響很大。

　　(3)購買產(chǎn)品或接受勞務(wù)的客戶的類型或類別

　　購買產(chǎn)品或接受勞務(wù)的客戶的類型或類別，可以按不同的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行劃分，對于不同的企業(yè)有著不同的分類。對于購買產(chǎn)品或接受勞務(wù)的同一類型或類別客戶，一般來說其銷售條件基本相同，如相同或相近的銷售價格、銷售折讓，相同或相近的售后服務(wù)，因而具有相同或相似的風(fēng)險和回報。對于購買產(chǎn)品或接受勞務(wù)的不同類型或類別的客戶，其銷售條件不盡相同，由此產(chǎn)生的計算機(jī)分為商用計算機(jī)和個人用計算機(jī)。其中，商用計算機(jī)主要銷售客戶是企業(yè)，一般是大宗購買，對計算機(jī)專用性要求較強(qiáng)，對售后服務(wù)要求相對較為集中；個人用計算機(jī)主要銷售客戶是個人，對計算機(jī)的通用性要求較高，其售后服務(wù)要求相對較為分散。

　　(4)銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)所使用的方法

　　銷售產(chǎn)品的方式不同，其承受的風(fēng)險和回報也不相同。一般來說，采用直銷方式銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)，其所直接發(fā)生的銷售費(fèi)用較高；采用代銷方式銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)，將發(fā)生代理銷售費(fèi)用。在賒銷情況下，有利于銷售規(guī)模的擴(kuò)大，但發(fā)生的收賬費(fèi)用較大，并且發(fā)生應(yīng)收賬款壞賬的風(fēng)險很大；在現(xiàn)銷情況下，則不存在應(yīng)收賬款壞賬問題，不會發(fā)生收賬費(fèi)用，但銷售規(guī)模的擴(kuò)大有限。

　　(5)生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)所處的法律環(huán)境

　　企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)總是處于一定的經(jīng)濟(jì)法律環(huán)境之中，其所處的環(huán)境必然對其產(chǎn)生影響。特別是其所處的法律環(huán)境對企業(yè)經(jīng)營狀況影響極大。生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)所處的法律環(huán)境的發(fā)展變化以及穩(wěn)定與否，可能直接影響到該產(chǎn)品生產(chǎn)和勞務(wù)提供的收縮和擴(kuò)張，影響與該產(chǎn)品生產(chǎn)或勞務(wù)提供的收入、費(fèi)用及盈利狀況。對不同環(huán)境的產(chǎn)品生產(chǎn)或勞務(wù)提供進(jìn)行分類，向會計信息使用者提供不同法律環(huán)境下產(chǎn)品生產(chǎn)或勞務(wù)提供的信息，有利于會計信息使用者對企業(yè)未來發(fā)展作出判斷和預(yù)測。對相同或相似法律環(huán)境下的產(chǎn)品生產(chǎn)或勞務(wù)提供進(jìn)行歸類，提供其經(jīng)營活動所產(chǎn)生的信息，同樣有利于明晰地反映該產(chǎn)品生產(chǎn)和勞務(wù)提供的會計信息。

　　需要注意的是，業(yè)務(wù)分部與一般意義上的部門并不完全相同。要求企業(yè)提供分部信息的主要目的在于分析企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績，把握企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險。對于某些企業(yè)來說，某一業(yè)務(wù)部門可以是一個業(yè)務(wù)分部，也可以由若干個業(yè)務(wù)部門組成的一個業(yè)務(wù)分部；可以將生產(chǎn)某一產(chǎn)品或提供某種勞務(wù)的部門組成一個業(yè)務(wù)分部，也可以將若干種產(chǎn)品生產(chǎn)或勞務(wù)提供的部門組成一個業(yè)務(wù)分部。在這種情況下，這些若干產(chǎn)品或勞務(wù)提供部門，其生產(chǎn)的產(chǎn)品或提供勞務(wù)應(yīng)是具有相似風(fēng)險和回報的產(chǎn)品或勞務(wù)。

　　2.地區(qū)分部的確定

　　地區(qū)分部，是指企業(yè)內(nèi)可以區(qū)分的組成部分，該組成部分在一個特定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境內(nèi)提供產(chǎn)品或勞務(wù)，并且承擔(dān)不同于在其他經(jīng)濟(jì)環(huán)境下經(jīng)營的組成部分所承擔(dān)的風(fēng)險和回報。

　　通常情況下，企業(yè)在確定地區(qū)分部時，應(yīng)當(dāng)考慮以下因素：

　　(1)經(jīng)濟(jì)和政治情況的相似性

　　企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所在地區(qū)經(jīng)濟(jì)和政治情況的差異，意味著其生產(chǎn)經(jīng)營活動所面臨的經(jīng)濟(jì)和政治風(fēng)險不同，所以，不能將其歸并為一個地區(qū)分部。在經(jīng)濟(jì)和政治情況基本相似的國家和地區(qū)，其生產(chǎn)經(jīng)營活動所面臨的經(jīng)濟(jì)和政治環(huán)境基本相當(dāng)、經(jīng)營風(fēng)險基本相當(dāng)，所以，在確定地區(qū)分部時應(yīng)將經(jīng)濟(jì)和政治環(huán)境相似的國家和地區(qū)，歸并為一個地區(qū)分部。

　　(2)不同地區(qū)經(jīng)營之間的關(guān)系

　　企業(yè)不同地區(qū)的經(jīng)營之間存在密切的聯(lián)系，這就意味著不同地區(qū)的經(jīng)營具有相同的風(fēng)險和回報。例如，某股份有限公司分別在A地區(qū)和B地區(qū)設(shè)立有兩個子公司，A地區(qū)的子公司主要經(jīng)營業(yè)務(wù)是生產(chǎn)汽車輪胎，并主要向B地區(qū)的子公司銷售。B地區(qū)的子公司主要經(jīng)營業(yè)務(wù)為組裝小汽車。所以，該股份有限公司應(yīng)當(dāng)將A地區(qū)的子公司和B地區(qū)的子公司合并為一個地區(qū)分部；反之，如果兩個地區(qū)的生產(chǎn)經(jīng)營之間沒有直接的聯(lián)系，就不應(yīng)將其作為一個地區(qū)分部。

　　(3)生產(chǎn)經(jīng)營活動的相似性

　　生產(chǎn)經(jīng)營活動具有相似性的地區(qū)，說明其在生產(chǎn)經(jīng)營活動方面面臨著基本相同的風(fēng)險和回報，所以，在確定地區(qū)分部時應(yīng)當(dāng)將在生產(chǎn)經(jīng)營活動上具有相似性的地區(qū)，作為一個地區(qū)分部。

　　(4)與某一特定地區(qū)生產(chǎn)經(jīng)營相關(guān)的特定風(fēng)險

　　如果某一特定地區(qū)在生產(chǎn)經(jīng)營上存著特定的風(fēng)險，那么就不能將其與其他地區(qū)分部合并作為一個地區(qū)分部。

　　(5)外匯管制的規(guī)定

　　外匯管制的規(guī)定直接影響著企業(yè)內(nèi)部資金的調(diào)度和轉(zhuǎn)移，從而影響著企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險。在外匯管制的國家或地區(qū)，從其轉(zhuǎn)移資金相對較為困難，承受著較大的資金風(fēng)險；而外匯可以自由流動的國家或地區(qū)，轉(zhuǎn)移資金則較為容易，其資金風(fēng)險相對較小。因此，不能將外匯管制國家和地區(qū)與外匯自由流動的國家和地區(qū)，作為一個地區(qū)分部；對于外匯管制的地區(qū)，也不能一概而論，將其作為一個地區(qū)分部。

　　需要注意的是，地區(qū)分部與一般意義上的地區(qū)也不完全相同。劃分地區(qū)分部的一個重要依據(jù)就在于各分部之間具有不同的經(jīng)營風(fēng)險和回報，而不單純以某行政區(qū)域作為劃分依據(jù)。地區(qū)分部可以是單一國家，也可以是兩個或兩個以上具有相同或相近經(jīng)營風(fēng)險和回報的國家的組合；可以是一個國家內(nèi)的一個行政區(qū)域，也可以是一個國家中兩個或兩個以上行政區(qū)域的組合。對于在具有重大不同風(fēng)險和回報環(huán)境中經(jīng)營的區(qū)域，不能將其作為一個地區(qū)分部。

　　一般情況下，地區(qū)分部可以按企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)設(shè)施及其他資產(chǎn)所在地進(jìn)行劃分，也可以按其市場或客戶所在地進(jìn)行劃分。也就是說，地區(qū)分部可以按資產(chǎn)所在地為基礎(chǔ)確定，也可以按客戶所在地為基礎(chǔ)確定。

　　3.報告分部的確定

　　報告分部，是指按確定的業(yè)務(wù)分部或地區(qū)分部，對其相關(guān)信息予以披露的業(yè)務(wù)分部或地區(qū)分部。一般情況下，滿足以下三個條件之一的，可以納入報告分部的范疇：

　　(1)分部營業(yè)收入占所有分部營業(yè)收入合計的10%或以上

　　這里所指的營業(yè)收入，包括主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。如果某一分部僅對內(nèi)部其他分部提供產(chǎn)品或勞務(wù)，并不對外銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)，則不能將其作為一個分部。各分部從企業(yè)外部取得的利息收入，以及分部之間發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)(列入分部可辨認(rèn)資產(chǎn)者)而取得的利息收入，應(yīng)當(dāng)作為分部收入處理；對其他分部預(yù)付款或借款所發(fā)生的利息收入，則不能包括在分部收入中。但是，如果企業(yè)內(nèi)部設(shè)有融資機(jī)構(gòu)時，由于其主要業(yè)務(wù)為融資、貸款給其他部門，其貸款收入應(yīng)計入該融資分部的分部收入之中。

　　(2)分部營業(yè)利潤占所有盈利分部營業(yè)利潤合計的10%或以上；或者分部營業(yè)虧損占所有虧損分部營業(yè)虧損合計的10%或以上。

　　這里所指的營業(yè)利潤或營業(yè)虧損，是指分部收入扣除分部費(fèi)用后的余額。其中，營業(yè)費(fèi)用包括：直接與產(chǎn)生該收入相關(guān)的費(fèi)用；分部為取得收入所發(fā)生的費(fèi)用，并且按合理地依據(jù)分?jǐn)偟馁M(fèi)用(費(fèi)用的分?jǐn)倯?yīng)依據(jù)成本與收入之間存在的因果關(guān)系確定分配方法并進(jìn)行分配)。
　　(3)分部資產(chǎn)總額占所有分部資產(chǎn)總額合計的10%或以上。

　　如果某一分部的收入、營業(yè)利潤或營業(yè)虧損及其辨認(rèn)的資產(chǎn)，每一項(xiàng)均達(dá)到全部分部合計數(shù)90%以上時，則企業(yè)的合并會計報表就可以提供該分部在風(fēng)險及經(jīng)營業(yè)績方面的會計信息。此時，企業(yè)只須在會計報表附注中予以說明即可，沒有必要提供分部報告。

　　需要注意的是，如果企業(yè)按上述條件納入報告分部范圍的各個分部對外營業(yè)收入總額低于企業(yè)全部營業(yè)收入總額75%的，應(yīng)將更多的分部納入報告分部范圍(即使未滿足上述條件)，以至少達(dá)到編制的分部報表各個分部對外營業(yè)收入總額占企業(yè)全部營業(yè)收入總額的75%及以上。

　　納入分部報表的各個分部最多為10個，如果超過，應(yīng)將相關(guān)的分部予以合并反映；如果某一分部的對外營業(yè)收入總額占企業(yè)全部營業(yè)收入總額90%及以上的，則不需編制分部報表。

　　如果前期某一分部未滿足上述三個條件之一而未納入分部報表編制范圍，本期因經(jīng)營狀況改變等原因達(dá)到上述條件而應(yīng)納入分部報表編制范圍的，為可比起見，應(yīng)對上年度的數(shù)字進(jìn)行調(diào)整后填入“上年”數(shù)欄。

　　(三)分部報告的主要報告形式和次要報告形式
 
　　分部報告的形式分為主要分部報告形式和次要分部報告形式。其中，主要分部報告形式，是指在財務(wù)會計報告中按該分部披露其基本信息的分部。不作為主要分部報告形式披露的分部信息，屬于次要分部報告形式，也可以采用地區(qū)分部作為主要分部報告形式。企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的經(jīng)營風(fēng)險和回報的主要來源及其性質(zhì)，確定其主要分部報告形式。一般情況下，確定分部報告的主要報告形式和次要報告形式的原則為：

　　1.以經(jīng)營風(fēng)險和回報的主要來源確定主要報告形式

　　確定分部報告形式時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)依據(jù)其經(jīng)營風(fēng)險和回報的來源進(jìn)行確定。經(jīng)營風(fēng)險和回報的主要來源應(yīng)作為確定分部報告的主要報告形式的依據(jù)；其風(fēng)險和回報的次要來源應(yīng)作為確定分部報告的次要報告形式的依據(jù)。

　　一般情況下，企業(yè) 的風(fēng)險和回報主要受其生產(chǎn)的產(chǎn)品和勞務(wù)的差異的影響，通常應(yīng)當(dāng)采用業(yè)務(wù)分部作為分部報告的主要報告形式，而將地區(qū)分部作為次要分部報告形式。但是，如果企業(yè)的風(fēng)險和回報主要受其在不同的國家或其他地區(qū)經(jīng)營方面的影響時，就應(yīng)當(dāng)采用地區(qū)分部作為分部報告的主要報告形式，而將業(yè)務(wù)分部作為分部報告的次要報告形式。如果企業(yè)的風(fēng)險和回報同時強(qiáng)烈地受其生產(chǎn)的產(chǎn)品或勞務(wù)的差異以及所在地區(qū)差異的影響時，企業(yè)應(yīng)采用業(yè)務(wù)分部作為其分部報告的主要報告形式，而將地區(qū)分部作為其分部報告的次要報告形式。

　　2.考慮企業(yè)內(nèi)部組織和管理結(jié)構(gòu)確定主要報告形式

　　對于大多數(shù)企業(yè)來說，一般根據(jù)其經(jīng)營的風(fēng)險和回報確定企業(yè)的組織和管理形式，企業(yè)的組織和管理機(jī)構(gòu)及其內(nèi)部財務(wù)會計報告制度，通常能夠表明該企業(yè)主要風(fēng)險和回報的來源。因此，企業(yè)的內(nèi)部組織和管理結(jié)構(gòu)及其內(nèi)部財務(wù)會計報告制度，通常是確定企業(yè)面臨風(fēng)險的主要來源和性質(zhì)以及不同回報率的基礎(chǔ)，也是確定采用何種報告形式為主要報告形式、何種報告形式為次要報告形式的基礎(chǔ)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)內(nèi)部組織和管理結(jié)構(gòu)，來具體確定其主要報告形式。

　　如果企業(yè)的內(nèi)部組織和管理結(jié)構(gòu)及其及董事會和總經(jīng)理的內(nèi)部財務(wù)會計報告制度，既不以單項(xiàng)產(chǎn)品或勞務(wù)、或相關(guān)產(chǎn)品和勞務(wù)的組合為基礎(chǔ)，也不以地區(qū)為基礎(chǔ)時，企業(yè)應(yīng)分析確定企業(yè)的風(fēng)險和回報率是較多地與其生產(chǎn)的產(chǎn)品或提供的勞務(wù)相關(guān)，還是較多地與其經(jīng)營所在地相關(guān)，在此基礎(chǔ)上確定是采用以業(yè)務(wù)分部較多地與其經(jīng)營所在地相關(guān)，在此基礎(chǔ)上確不定是采用以業(yè)務(wù)分部作為主要分部報告形式，還是以地區(qū)分部作為主要分部報告形式。

　　(四)分部會計信息的披露

　　1.以業(yè)務(wù)分部為主要報告形式

　　以業(yè)務(wù)分部為主要報告形式時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)分別每一業(yè)務(wù)分部披露以下會計信息：

　　(1)營業(yè)收入

　　營業(yè)收入，是指在企業(yè)利潤表中報告的、可以直接歸屬于某一分部的收入，以及企業(yè)收入中能按合理的基礎(chǔ)分配給某一分部的相關(guān)部分收入。它分為對外營業(yè)收入和分部間營業(yè)收入兩面，不包括非常項(xiàng)目取得的收入、利息收入和股利收益、投資的出售形成的利得等。

　　(2)銷售成本

　　銷售成本，是指與某一分部營業(yè)收入相對應(yīng)的銷售成本，也就是指企業(yè)利潤表中直接歸屬于某一分部的銷售成本，以及能按合理的方法分配給該分部的費(fèi)用。它分為對外銷售成本和分部間銷售成本兩項(xiàng)。

　　(3)期間費(fèi)用

　　期間費(fèi)用，是指某一分部在經(jīng)營活動中發(fā)生的、并可以直接歸屬于該分部的期間費(fèi)用，以及能按合理的方法分配給該分部的期間費(fèi)用。它包括歸屬于某一分部的營業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用和財務(wù)費(fèi)用，不包括所得稅費(fèi)用以及其他與整個企業(yè)相關(guān)的費(fèi)用等。企業(yè)期間費(fèi)用中某些由企業(yè)代表分部支付的費(fèi)用，如果這些費(fèi)用與分部的經(jīng)營活動相關(guān)，并且能直接歸屬于或按合理的方法分配給該分部時，也屬于分部費(fèi)用。

　　(4)營業(yè)利潤

　　營業(yè)利潤，是指某一分部的經(jīng)營成果，也就是指某一分部營業(yè)收入，減去該分部銷售成本和期間費(fèi)用后的余額。對于企業(yè)營業(yè)利潤中不歸屬于任何一個分部的營業(yè)利潤，應(yīng)作為未分配項(xiàng)目在分部報告中列示。

　　(5)資產(chǎn)總額

　　資產(chǎn)總額，是指某一分部在其經(jīng)營活動中使用的，并可直接歸屬于該分部的資產(chǎn)總額。

　　(6)負(fù)債總額

　　負(fù)債總額，是指某一分部的經(jīng)營活動形成的，并可直接歸屬于該分部的負(fù)債總額。

　　2.以資產(chǎn)所在地的地區(qū)分部為主要報告形式

　　以資產(chǎn)所在地的地區(qū)分部為主要報告形式時，其應(yīng)披露的會計信息與以業(yè)務(wù)分部為主要報告形式時應(yīng)披露的會計信息相同。

　　3.以客戶所在地的地區(qū)分部為主要報告形式

　　以客戶所在地的地區(qū)分部為主要報告形式時，其應(yīng)披露的會計信息與以業(yè)務(wù)分部為主要報告形式時應(yīng)披露的會計信息相同。