期間費(fèi)用的核算

　　一、期間費(fèi)用的核算特點(diǎn)

　　期間費(fèi)用是指不能直接歸屬于某個特定產(chǎn)品成本的費(fèi)用。它是隨著時間推移而發(fā)生的與當(dāng)期產(chǎn)品的管理和產(chǎn)品銷售直接相關(guān)，而與產(chǎn)品的產(chǎn)量、產(chǎn)品的制造過程無直接關(guān)系，即容易確定其發(fā)生的期間，而難以判別其所應(yīng)歸屬的產(chǎn)品，因而是不能列入產(chǎn)品制造成本，而在發(fā)生的當(dāng)期從損益中扣除。期間費(fèi)用包括直接從企業(yè)的當(dāng)期產(chǎn)品銷售收入中扣除的營業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用和財務(wù)費(fèi)用。由于當(dāng)期的期間費(fèi)用是全額從當(dāng)期損益中扣除的，因而，其發(fā)生額不會影響下一個會計期間。

　　期間費(fèi)用與產(chǎn)品成本不同：

　　1.與生產(chǎn)產(chǎn)品的關(guān)系不同。期間費(fèi)用的發(fā)生是為生產(chǎn)產(chǎn)品提供正常的條件，加強(qiáng)對生產(chǎn)經(jīng)營和銷售的管理，而與產(chǎn)品的生產(chǎn)本身并不直接相關(guān)。產(chǎn)品成本是指能夠明確與生產(chǎn)產(chǎn)品有關(guān)的直接生產(chǎn)費(fèi)用和間接生產(chǎn)費(fèi)用，它們直接計入或分配計入產(chǎn)品中去。

　　2.與會計期間的關(guān)系不同。期間費(fèi)用只與費(fèi)用發(fā)生的當(dāng)期有關(guān)，不影響或興發(fā)攤到以后會計期間。產(chǎn)品成本中當(dāng)期完工部分當(dāng)期轉(zhuǎn)為產(chǎn)成品，未完工部分則結(jié)轉(zhuǎn)到下一期繼續(xù)加工，與前后會計期間都有聯(lián)系。

　　3.與會計報表的關(guān)系不同。期間費(fèi)用直接列入當(dāng)期利潤表，抵扣當(dāng)期損益。產(chǎn)品成本完工部分轉(zhuǎn)為產(chǎn)成品，已銷售產(chǎn)成品的銷售成本再轉(zhuǎn)為主營業(yè)務(wù)成本，主營業(yè)務(wù)成本也直接列入當(dāng)期利潤表，但是未銷售的產(chǎn)成品和未完工的在產(chǎn)品都列入資產(chǎn)負(fù)債表。由于期間費(fèi)用不能提供明確的未不收益，因此按照謹(jǐn)慎性原則，對期間費(fèi)用在其發(fā)生時采用立即確認(rèn)的原則。

　　二、營業(yè)費(fèi)用的核算

　　(一)營業(yè)費(fèi)用的核算內(nèi)容

　　營業(yè)費(fèi)用是指企業(yè)在銷售商品過程中發(fā)生的各項費(fèi)用以及為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)(含銷售網(wǎng)點(diǎn)、售后服務(wù)網(wǎng)點(diǎn)等)的經(jīng)營費(fèi)用。商品流通企業(yè)在購買商品過程中發(fā)生的進(jìn)貨費(fèi)用也包括在營業(yè)費(fèi)用之中。營業(yè)費(fèi)用一般包括以下5個方面的內(nèi)容：

　　1.產(chǎn)品自銷費(fèi)用

　　包括應(yīng)由本企業(yè)負(fù)擔(dān)的包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險費(fèi)。

　　2.產(chǎn)品促銷費(fèi)用

　　為了擴(kuò)大本企業(yè)商品的銷售而發(fā)生的促銷費(fèi)用：展覽費(fèi)、廣告費(fèi)、經(jīng)營租賃費(fèi)(為擴(kuò)大銷售而租用的柜臺、設(shè)備等的費(fèi)用，不包括融資租賃費(fèi))、銷售服務(wù)費(fèi)用(提供售后服務(wù)等的費(fèi)用)。

　　3.銷售部門的費(fèi)用

　　一般指為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)(含銷售網(wǎng)點(diǎn)、售后服務(wù)網(wǎng)點(diǎn)等)的職工工資及福利費(fèi)、類似工資性質(zhì)的費(fèi)用、業(yè)務(wù)費(fèi)等經(jīng)營費(fèi)用。但企業(yè)內(nèi)部銷售部門屬于行政管理部門，所發(fā)生的經(jīng)費(fèi)開支，不包括在營業(yè)費(fèi)用中，而是列入管理費(fèi)用。

　　4.委托代銷費(fèi)用

　　主要指企業(yè)委托其他單位代銷按代銷合同規(guī)定支付的委托代銷手續(xù)費(fèi)。

　　5.商品流通企業(yè)的進(jìn)貨費(fèi)用

　　指商品流通企業(yè)在進(jìn)貨過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理損耗和入庫前的挑選整理費(fèi)等。

　　(二)基本賬務(wù)處理

　　為了核算企業(yè)在銷售商品過程中發(fā)生的各項費(fèi)用，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“營業(yè)費(fèi)用”科目。該科目借方反映企業(yè)發(fā)生的各項費(fèi)用，貸方反映企業(yè)轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目的營業(yè)費(fèi)用；“營業(yè)費(fèi)用”科目結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”科目后，期末應(yīng)無余額。

　　商品流通企業(yè)可不單獨(dú)設(shè)置“管理費(fèi)用”科目進(jìn)行核算，企業(yè)在進(jìn)貨過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理損耗和入庫前的挑選整理費(fèi)等，并入企業(yè)的“營業(yè)費(fèi)用”科目進(jìn)行核算。

　　三、管理費(fèi)用的核算

　　(一)管理費(fèi)用的核算內(nèi)容

　　管理費(fèi)用是指企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動所發(fā)生的各種費(fèi)用。包括企業(yè)的董事會和行政管理部門在企業(yè)的經(jīng)營管理中發(fā)生的，或者應(yīng)當(dāng)由企業(yè)統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的負(fù)項費(fèi)用，個體包括以下幾項：

　　1.企業(yè)管理部門及職工方面的費(fèi)用

　　(1)公司經(jīng)費(fèi)：指直接在企業(yè)行政管理部門發(fā)生的行政管理部門職工工資、修理費(fèi)、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費(fèi)和差旅費(fèi)等。

　　(2)工會經(jīng)費(fèi)：指按職工工資總額(扣除按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放的住房補(bǔ)貼，下同)的2%計提并撥交給工會使用的經(jīng)費(fèi)。

　　(3)職工教育經(jīng)費(fèi)：指按職工工資總額的1.5%計提，用于職工培訓(xùn)、學(xué)習(xí)的費(fèi)用。

　　(4)勞動保險費(fèi)：指企業(yè)支付離退休職工的退休金(包括按規(guī)定交納地方統(tǒng)籌退休金)、價格補(bǔ)貼、醫(yī)藥費(fèi)(包括支付離退休人員參加醫(yī)療保險的費(fèi)用)、異地安家費(fèi)、職工退職金、6個月以上病假人員工資、職工死亡喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、按規(guī)定支付給離休人員的其他費(fèi)用。

　　(5)待業(yè)保險費(fèi)：指企業(yè)按規(guī)定交納的行業(yè)保險基金。

　　2.用于企業(yè)直接管理之外的費(fèi)用

　　(1)董事會費(fèi)：指企業(yè)董事會或最高權(quán)力機(jī)構(gòu)及其成員為執(zhí)行職權(quán)而發(fā)生的各項費(fèi)用，包括成員津貼、差旅費(fèi)、會議費(fèi)等。

　　(2)咨詢費(fèi)：指企業(yè)向有關(guān)咨詢機(jī)構(gòu)進(jìn)行生產(chǎn)技術(shù)經(jīng)營管理咨詢所支付的費(fèi)用或支付企業(yè)經(jīng)濟(jì)顧問、法律顧問、技術(shù)顧問的費(fèi)用。

　　(3)聘請中介機(jī)構(gòu)費(fèi)：指企業(yè)聘請會計師事務(wù)所進(jìn)行查賬、驗資、資產(chǎn)評估、清賬等發(fā)生的費(fèi)用。

　　(4)訴訟費(fèi)：指企業(yè)向法院起訴或應(yīng)訴而支付的費(fèi)用。

　　(5)稅金：指企業(yè)按規(guī)定交納的房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅等。

　　(6)礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)：指企業(yè)在中華人民共和國領(lǐng)域和其他管轄海域開采礦產(chǎn)資源，按照主營業(yè)務(wù)收入的一定比例繳納的礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)。

　　3.提供生產(chǎn)技術(shù)條件的費(fèi)用

　　(1)排污費(fèi)：指企業(yè)根據(jù)環(huán)保部門的規(guī)定交納的排污費(fèi)用。

　　(2)綠化費(fèi)：指企業(yè)區(qū)域內(nèi)零星綠化費(fèi)用。

　　(3)技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)：指企業(yè)使用非專利技術(shù)而支付的費(fèi)用。

　　(4)研究與開發(fā)費(fèi)：指企業(yè)開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)所發(fā)生的新產(chǎn)品設(shè)計費(fèi)、工藝規(guī)程制定費(fèi)、設(shè)備調(diào)試費(fèi)、原材料和半成品的試驗費(fèi)、技術(shù)圖書資料費(fèi)、未納入國家計劃的中間試驗費(fèi)、研究人員的工資、研究設(shè)備的折舊、與新產(chǎn)品、新技術(shù)研究有關(guān)的其他經(jīng)費(fèi)、委托其他單位進(jìn)行的科研試制的費(fèi)用以及試制失敗損失等。

　　(5)無形資產(chǎn)攤銷：指企業(yè)分期攤銷的無形資產(chǎn)價值。包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)和商譽(yù)等的攤銷。

　　(6)長期待攤費(fèi)用攤銷：指企業(yè)對分?jǐn)偲谙拊谝荒暌陨系母黜椯M(fèi)用在費(fèi)用項目的受益期限內(nèi)分期平均攤銷，包括按大修理間隔期平均攤銷的固定資產(chǎn)大修理支出、在租賃期限與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者孰短的期限內(nèi)平均攤銷的租入固定資產(chǎn)改良支出以及在受益期內(nèi)平均攤銷的其他長期待攤費(fèi)用的攤銷。

　　4.購銷業(yè)務(wù)的應(yīng)酬費(fèi)

　　業(yè)務(wù)招待費(fèi)：指企業(yè)為業(yè)務(wù)經(jīng)營的合理需要而支付的費(fèi)用，應(yīng)據(jù)實列入管理費(fèi)用。

　　5.損失或準(zhǔn)備

　　(1)壞賬準(zhǔn)備：指企業(yè)按應(yīng)收款項的一定比例計提的壞賬準(zhǔn)備。

　　(2)存貨跌價準(zhǔn)備：指企業(yè)按存貨的期末可變現(xiàn)凈值低于其成本的差額計提的存貨跌價準(zhǔn)備。

　　(3)存貨盤虧和盤盈：指企業(yè)存貨盤點(diǎn)的盈虧、盤盈凈額，但不包括應(yīng)計入營業(yè)外出的存貨損失。

　　6.其他費(fèi)用

　　其他管理費(fèi)用：指不包括在以上各項之內(nèi)又應(yīng)列入管理費(fèi)用的費(fèi)用。

　　(一)基本賬務(wù)處理

　　為了核算企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的管理費(fèi)用，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“管理費(fèi)用”科目。該科目的借方反映企業(yè)發(fā)生的各項管理費(fèi)用，貸方反映企業(yè)轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目的管理費(fèi)用；“管理費(fèi)用”科目結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”科目后，期末應(yīng)無余額。

　　四、財務(wù)費(fèi)用的核算

　　(一)財務(wù)費(fèi)用的核算內(nèi)容

　　財務(wù)費(fèi)用是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的費(fèi)用，包括利息支出(減利息收入)、匯兌損失(減匯兌收益)以及相關(guān)的手續(xù)費(fèi)等。其具體內(nèi)容包括：

　　1.利息支出，指企業(yè)短期借款利息、長期借款利息、應(yīng)付票據(jù)利息、票據(jù)貼現(xiàn)利息、應(yīng)付債券利息、長期應(yīng)付引進(jìn)國外設(shè)備款利息等利息支出(除資本化的利息外)減去銀行存款等的利息收入后的凈額。

　　2.匯兌損失，指企業(yè)因向銀行結(jié)售或購入外匯而產(chǎn)生的銀行買入、賣出價與記賬所采用的匯率之間的差額，以及月度(季度、年度)終了，各種外幣賬戶的外幣期末余額，按照期末規(guī)定匯率折合的記賬人民幣金額與原賬面人民幣金額之間的差額等。

　　3.相關(guān)的手續(xù)費(fèi)，指發(fā)生債券所需支付的手續(xù)費(fèi)(需資本化的手續(xù)費(fèi)除外)、開出匯票的銀行手續(xù)費(fèi)、調(diào)劑外匯手續(xù)費(fèi)等，但不包括發(fā)行股票所支付的手續(xù)費(fèi)等。

　　4.其他財務(wù)費(fèi)用，如融資租入固定資產(chǎn)發(fā)生的融資租賃費(fèi)用等。

　　(二)基本賬務(wù)處理

　　為了核算企業(yè)發(fā)生的各項為籌集生產(chǎn)經(jīng)營資金等發(fā)生的費(fèi)用，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“財務(wù)費(fèi)用”科目。該科目的借方反映本期實際發(fā)生的財務(wù)費(fèi)用，貸方反映期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目的財務(wù)費(fèi)用；“財務(wù)費(fèi)用”科目結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”后，期末應(yīng)無余額。

　　(三)財務(wù)費(fèi)用核算中應(yīng)注意的問題

　　企業(yè)為購建固定資產(chǎn)而籌集資金所發(fā)生的費(fèi)用，在固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)計入有關(guān)固定資產(chǎn)的購置或建造成本，不包括在“財務(wù)費(fèi)用”科目的核算范圍內(nèi)。

　　五、期間費(fèi)用的結(jié)轉(zhuǎn)

　　營業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用和財務(wù)費(fèi)用的結(jié)轉(zhuǎn)是在期末進(jìn)行的，期末結(jié)轉(zhuǎn)期間費(fèi)用的方法有兩種：

　　1.表結(jié)法

　　表結(jié)法即用“利潤表”結(jié)轉(zhuǎn)期末損益類項目，計算體現(xiàn)期末財務(wù)成果的方法。每月月末只結(jié)出損益類科目(包括期間費(fèi)用)的月末余額，但不結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”科目，只有在年末結(jié)轉(zhuǎn)時才使用“本年利潤”科目。“本年利潤”科目集中反映當(dāng)年利潤財務(wù)費(fèi)用的本月發(fā)生額合計并填入利潤表的本月欄，將本月余額填入利潤表的本年累計欄，科目不結(jié)轉(zhuǎn)。表結(jié)法在平時直接在利潤表結(jié)轉(zhuǎn)，省去了轉(zhuǎn)賬環(huán)節(jié)并可以從科目余額得出本年累計的指標(biāo)，同時并不影響利潤表的編制及有關(guān)損益指標(biāo)的利用。到了年末再使用賬結(jié)法結(jié)轉(zhuǎn)整個年度的累計余額。

　　2.賬結(jié)法

　　賬結(jié)法是通過編制記賬憑證來完成損益結(jié)轉(zhuǎn)工作的方法。即在賬上每月進(jìn)行損益類科目(包括期間費(fèi)用)的結(jié)轉(zhuǎn)，每月末結(jié)出營業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用和財務(wù)費(fèi)用的余額，并從科額的反方向結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目。期間費(fèi)用的3個科目在月末結(jié)轉(zhuǎn)后均無余額。企業(yè)各月的財務(wù)成果，直接體現(xiàn)在“本年利潤”科目中，將各月利潤累計即可求得當(dāng)期累計實現(xiàn)的財務(wù)成果。

　　賬結(jié)法的優(yōu)點(diǎn)是各月均可通過“本年利潤”科目提供其當(dāng)期利潤額，記賬業(yè)務(wù)程序完整。但從實用角度講，采用賬結(jié)法增加了編制結(jié)轉(zhuǎn)損益的工作量。