費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量

　　一、費(fèi)用確認(rèn)的原則

　　費(fèi)用的實(shí)質(zhì)是資產(chǎn)的耗費(fèi)，但并不是所有的資產(chǎn)耗費(fèi)都是費(fèi)用。因此，就需明確什么樣的資產(chǎn)耗費(fèi)應(yīng)確認(rèn)為費(fèi)用。由于發(fā)生的費(fèi)用的目的是為了取得收入，那么費(fèi)用的確認(rèn)就應(yīng)當(dāng)與收入確認(rèn)相聯(lián)系。因此，確認(rèn)費(fèi)用應(yīng)遵循劃分收益性支出與資本性支出原則、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和配比原則。

　　(一)劃分收益性支出與資本性支出原則。按照劃分收益性支出與資本性支出原則，某項(xiàng)支出的效益及于幾個(gè)會(huì)計(jì)年度(或幾個(gè)營(yíng)業(yè)周期)，該項(xiàng)支出應(yīng)予以資本化，不能作為當(dāng)期的費(fèi)用；如果某項(xiàng)支出，在一個(gè)會(huì)計(jì)期間內(nèi)確認(rèn)為費(fèi)用。這一原則為費(fèi)用的確認(rèn)，給定了一個(gè)時(shí)間上的總體界限。正確地區(qū)分收益性支出與資本性支出，保證了正確地計(jì)量資產(chǎn)的價(jià)值和正確地計(jì)算各期的產(chǎn)品成本、期間費(fèi)用及損益。

　　(二)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。劃分收益性支出與資本性支出原則，只是為費(fèi)用的確認(rèn)作出時(shí)間上的大致區(qū)分，而權(quán)責(zé)發(fā)生制原則則規(guī)定了具體在什么時(shí)點(diǎn)上確認(rèn)費(fèi)用。企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，凡是當(dāng)期已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，都應(yīng)作為當(dāng)期的費(fèi)用；凡是不屬于當(dāng)期的費(fèi)用，即使款項(xiàng)已在當(dāng)期支付，也不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的費(fèi)用。

　　(三)配比原則。按照配比原則，為產(chǎn)生當(dāng)期收入所發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為該期的費(fèi)用。配比原則的基本含義在于，當(dāng)收入已經(jīng)實(shí)現(xiàn)時(shí)，某些資產(chǎn)(如物料用品)已被消耗，或已被出售(如商品)，以及勞務(wù)已經(jīng)提供(如專設(shè)的銷售部門人員提供的勞務(wù))，已被耗用的這些資產(chǎn)和勞務(wù)的成本，應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)有關(guān)收入的期間予以確認(rèn)。如果收入要到未來(lái)期間實(shí)現(xiàn)，相應(yīng)的費(fèi)用應(yīng)遞延分配于未來(lái)的實(shí)際受益期間。因此，費(fèi)用的確認(rèn)，要根據(jù)費(fèi)用與收入的相關(guān)程度，確定哪些資產(chǎn)耗費(fèi)或負(fù)債的增加應(yīng)從本期收入中扣減。

　　二、費(fèi)用確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)

　　根據(jù)上述費(fèi)用確認(rèn)原則，在確認(rèn)費(fèi)用時(shí)，一般應(yīng)遵循以下三個(gè)標(biāo)準(zhǔn)：

　　(一)按費(fèi)用與收入的直接聯(lián)系(或稱因果關(guān)系)加以確認(rèn)

　　凡是與本期收入有直接因果關(guān)系的耗費(fèi)，就應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為該期間的費(fèi)用。這種因果關(guān)系具體表現(xiàn)在以下兩個(gè)方面：一是經(jīng)濟(jì)性質(zhì)上的因果性，即應(yīng)予以確認(rèn)的費(fèi)用與期間收入項(xiàng)目具有必然的因果關(guān)系，也就是有所得必有所費(fèi)，不同收入的取得是由于發(fā)生了不同的費(fèi)用；二是時(shí)間上的一致性，即應(yīng)予以確認(rèn)的費(fèi)用與某項(xiàng)收入同時(shí)或結(jié)合起來(lái)加以確認(rèn)，這一過程也就是收入與費(fèi)用配比的過程。例如，如果企業(yè)銷售出去的商品是直接與所產(chǎn)生的營(yíng)業(yè)收入相聯(lián)系的，那么，該項(xiàng)銷售商品的成本就可以隨同本期實(shí)現(xiàn)的銷售收入而作為該期的費(fèi)用；如果企業(yè)采用分期收款方式銷售商品，應(yīng)按合同約定的收款日期分期確認(rèn)收入。在這種情況下，按商品全部銷售成本與全部銷售收入的比率，計(jì)算出本期應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的營(yíng)業(yè)成本，并與本期所確認(rèn)的營(yíng)業(yè)收入相配比。

　　(二)直接作為當(dāng)期費(fèi)用確認(rèn)

　　在企業(yè)中，有些支出不能提供明確的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，并且，如果對(duì)這些支出加以分?jǐn)傄矝]有意義，這時(shí)，這些費(fèi)用就應(yīng)采用這一標(biāo)準(zhǔn)，直接作為當(dāng)期費(fèi)用予以確認(rèn)，例如，固定資產(chǎn)日常修理費(fèi)等。這些費(fèi)用雖然與跨期收入有聯(lián)系，但由于不確定性因素，往往不能肯定地預(yù)計(jì)其收益所涉及的期間，因而就直接列作當(dāng)期的費(fèi)用。

　　(三)接系統(tǒng)、合理的分?jǐn)偡绞酱_認(rèn)

　　如果費(fèi)用的經(jīng)濟(jì)效益有望在若干個(gè)會(huì)計(jì)期間發(fā)生，并且只能大致和間接地確定其與收益的聯(lián)系，該項(xiàng)費(fèi)用就應(yīng)當(dāng)按照合理的分配程序，在利潤(rùn)表中確認(rèn)為一項(xiàng)費(fèi)用。如，固定資產(chǎn)的折舊和無(wú)形資產(chǎn)的攤銷都屬于這一情況。一般地，我們將這類費(fèi)用稱為折舊或攤銷。
 
　　三、費(fèi)用的計(jì)量

　　費(fèi)用是通過所使用或所耗用的商品或勞務(wù)的價(jià)值來(lái)計(jì)量的，通常的費(fèi)用計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)是實(shí)際成本。企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中所發(fā)生的其他各項(xiàng)費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生數(shù)計(jì)入成本、費(fèi)用。

　　費(fèi)用是資產(chǎn)的一種轉(zhuǎn)化形式。有些資產(chǎn)將會(huì)使幾個(gè)會(huì)計(jì)期間受益，這樣，在計(jì)量通過系統(tǒng)、合理的分?jǐn)偠�形成的費(fèi)用時(shí)，是以其資產(chǎn)取得成本的實(shí)際數(shù)進(jìn)行計(jì)量的。例如，固定資產(chǎn)的折舊要按固定資產(chǎn)原始價(jià)值和規(guī)定使用年限來(lái)計(jì)算。無(wú)形資產(chǎn)的攤銷、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的攤銷也都屬于這種情況。有些費(fèi)用可以立即確認(rèn)，這時(shí)，可以按其實(shí)際發(fā)生額進(jìn)行計(jì)量。

　　總之，企業(yè)應(yīng)按實(shí)際成本來(lái)計(jì)量費(fèi)用，不得以估計(jì)成本或計(jì)劃成本代替實(shí)際成本。

　　四、正確確認(rèn)和計(jì)量費(fèi)用，應(yīng)處理好以下幾個(gè)方面的關(guān)系

　　通常情況下，如果資產(chǎn)的減少或負(fù)債的增加，將導(dǎo)致未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的減少，并且能夠可靠地加以計(jì)量，就應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為一項(xiàng)費(fèi)用。正確地確認(rèn)和計(jì)量費(fèi)用，應(yīng)處理好以下幾個(gè)關(guān)系：

　　(一)費(fèi)用與收入的關(guān)系

　　費(fèi)用指直接或間接為取得營(yíng)業(yè)收入而發(fā)生的相應(yīng)的耗費(fèi)，不是以取得營(yíng)業(yè)收入為目的的各種耗費(fèi)都不作為費(fèi)用，如購(gòu)買各種股票、債券所發(fā)生的支出、捐贈(zèng)支出等。因此，工業(yè)企業(yè)的費(fèi)用往往指構(gòu)成產(chǎn)品成本的費(fèi)用和期間費(fèi)用，即在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中為取得銷售商品、提供勞務(wù)等收入而發(fā)生的耗費(fèi)。

　　(二)費(fèi)用與損失的關(guān)系

　　在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中所發(fā)生的耗費(fèi)，通常情況下可以直接或間接地產(chǎn)生收入，即耗費(fèi)和收入之間有一定的因果關(guān)系。但是有些耗費(fèi)并不一定產(chǎn)生收入，如存貨盤虧、投資發(fā)生的損失，這些耗費(fèi)從嚴(yán)格意義上可以認(rèn)為是一種損失，而不能確認(rèn)為費(fèi)用。但在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，有些損失和費(fèi)用不好區(qū)分，都將其作為費(fèi)用處理，如壞賬損失、屬于非常損失之外存貨盤虧損失等。

　　(三)生產(chǎn)費(fèi)用與產(chǎn)品成本的關(guān)系

　　生產(chǎn)費(fèi)用是指為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的各種耗費(fèi)，一定時(shí)期所發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用是構(gòu)成產(chǎn)品成本的基礎(chǔ)。生產(chǎn)費(fèi)用與產(chǎn)品成本的區(qū)別在于：生產(chǎn)費(fèi)用包括構(gòu)成本期產(chǎn)品成本的生產(chǎn)費(fèi)用和不構(gòu)成本期產(chǎn)品成本的生產(chǎn)費(fèi)用，而產(chǎn)品成本只是生產(chǎn)費(fèi)用中構(gòu)成產(chǎn)品成本的部分；生產(chǎn)費(fèi)用著重于按會(huì)計(jì)期間歸集所發(fā)生的費(fèi)用，而產(chǎn)品成本則著重于按產(chǎn)品品種歸集費(fèi)用，一種完工產(chǎn)品的成本可能包括幾個(gè)會(huì)計(jì)期間的生產(chǎn)費(fèi)用。

　　(四)生產(chǎn)費(fèi)用與期間費(fèi)用的關(guān)系

　　生產(chǎn)費(fèi)用需要直接或間接地計(jì)入產(chǎn)品成本，而期間費(fèi)用則是直接計(jì)入當(dāng)期損益，不計(jì)入在產(chǎn)品、產(chǎn)成品成本的各項(xiàng)費(fèi)用。它們都是一種耗費(fèi)，都必須從營(yíng)業(yè)收入中得到補(bǔ)償，但是它們補(bǔ)償?shù)臅r(shí)間不同。期間費(fèi)用直接從當(dāng)期收入中補(bǔ)償，而構(gòu)成產(chǎn)品成本的費(fèi)用要待產(chǎn)品銷售時(shí)才能得到補(bǔ)償。

　　(五)本期費(fèi)用與跨期費(fèi)用的關(guān)系

　　本期發(fā)生的耗費(fèi)，不一定都能在本期沖減收入。其中一部分在本期沖減收入，屬于本期費(fèi)用；另一部分要分?jǐn)偨o以后會(huì)計(jì)期間，沖減以后會(huì)計(jì)期間的收入，稱為跨期費(fèi)用。

　　(六)生產(chǎn)成本與主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的關(guān)系

　　生產(chǎn)成本是生產(chǎn)費(fèi)用中構(gòu)成產(chǎn)品成本的部分，在產(chǎn)品尚未出售前表現(xiàn)在存貨中，待銷售時(shí)，表現(xiàn)為主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，從而使一定時(shí)期的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本與一定時(shí)期的營(yíng)業(yè)收入相配比。