(一)建造合同的定義和特征
建造合同，是指為建筑一項(xiàng)資產(chǎn)或者在設(shè)計(jì)、技術(shù)、功能、最終用途等方面密切相關(guān)的數(shù)項(xiàng)資產(chǎn)而訂立的合同。其中，所指資產(chǎn)主要包括房屋、道路、橋梁、水壩等建筑物以及船舶、飛機(jī)、大型機(jī)械設(shè)備等。
建造合同的主要特征在于：
1.先有買主(即客戶)，后有標(biāo)底(即資產(chǎn))，建筑資產(chǎn)的造價(jià)在合同簽訂時(shí)就已經(jīng)確定；
2.資產(chǎn)的建設(shè)周期長(zhǎng)，一般都要跨越一個(gè)會(huì)計(jì)年度，有的長(zhǎng)達(dá)數(shù)年；
3.所建筑資產(chǎn)的體積大，造價(jià)高；
4.建造合同一般為不可撤消合同。
(二)建造合同的類型
建筑合同分為兩類，：一類是固定造價(jià)合同；另一類是成本加成合同。固定造價(jià)合同指按照固定的合同價(jià)或固定單價(jià)確定工程價(jià)款的建造合同。比如，某建造承包商與一客戶簽訂一項(xiàng)建造合同，為客戶建造一棟辦公大樓，合同規(guī)定建筑大樓的總造價(jià)為2 000萬(wàn)元。該合同即為固定造價(jià)合同。又比如，某建筑承包商與一客戶簽訂一項(xiàng)建造合同，為客戶建造一條100公里長(zhǎng)的公路，合同規(guī)定每公里單價(jià)為600萬(wàn)元。該合同也是固定造價(jià)合同。
成本加成合同是指以合同允許或其他方式議定的成本為基礎(chǔ)，加上該成本的一定比例或定額費(fèi)用確定工程價(jià)款的建筑合同。比如，建筑承包商與一客戶簽訂一項(xiàng)建筑合同，為客戶建造一臺(tái)大型機(jī)械設(shè)備，雙方約定以建造該設(shè)備的實(shí)際成本為基礎(chǔ)，價(jià)款以實(shí)際成本的2%計(jì)算確定。該合同就屬于成本加成合同。 固定造價(jià)合同與成本國(guó)成合同的主要區(qū)別就在于它們各含風(fēng)險(xiǎn)的承擔(dān)者不同。前者的風(fēng)險(xiǎn)主要是由建造承包方承擔(dān)，后者是則主要由發(fā)包主承擔(dān)。
二、合同收入
(一)合同收入的組成內(nèi)容
合同收入包括以下內(nèi)容：
1.合同的初始收入，即建造承包商與客戶在雙方簽訂的合同中最初商訂的合同總金額，它構(gòu)成合同收入的基本內(nèi)容；
2.因合同變更、索賠、獎(jiǎng)勵(lì)等形成的收入。這部分收入并不構(gòu)成合同雙方在簽訂合同時(shí)已在合同中商訂的合同總金額，而是在執(zhí)行合同過(guò)程中由于合同變更、索賠、獎(jiǎng)勵(lì)等原因而形成的收入。建造承包商不能隨意確認(rèn)這部分收入，只有在符合規(guī)定條件時(shí)才能構(gòu)成合同總收入。
(二)合同變更收入的確認(rèn)
合同變更是指客戶為改變合同規(guī)定的作業(yè)內(nèi)容而提出的調(diào)整。例如，某建造承包商與一客戶簽訂合同建筑一棟住宅樓，合同執(zhí)行到三分之一時(shí)，客戶提出改變?cè)≌牟糠謶粜驮O(shè)計(jì)，并同意增加變更收入100萬(wàn)元，這就屬于合同變更。
因合同變更而增加的收入，應(yīng)在同時(shí)符合以下條件時(shí)加以確認(rèn)：
1.客戶能夠認(rèn)可因變更而增加的收入；
2.收入能夠可靠地計(jì)量。
如果不同時(shí)具備以上兩個(gè)條件，則不能確認(rèn)合同變更收入。要注意的是，這里所說(shuō)的合同變更收入確認(rèn)，僅指合同變更收入可以計(jì)入合同總收入，而不是說(shuō)將其在當(dāng)期損益中確認(rèn)。以下提到的索賠款、獎(jiǎng)勵(lì)款收入確認(rèn)也有類似的含義。它們何時(shí)計(jì)入損益，在合同收入和合同費(fèi)用的確認(rèn)部分討論。
(三)索賠款收入的確認(rèn)
索賠款是指因客戶或第三方的原因造成的、由建造承包商向客戶或第三方收取的、用于補(bǔ)償不包括在合同造價(jià)中的成本的款項(xiàng)。比如，某建造承包商與一客戶簽訂了一份金額為1 000萬(wàn)元的建造合同，建造一座電站。合同規(guī)定的建設(shè)期為1998年12月1日至2000年12月1日。同時(shí)，合同還規(guī)定，發(fā)電機(jī)由客戶采購(gòu)，于2000年9月1日前交付建造承包商安裝。該合同執(zhí)行過(guò)程中，客戶并未在合同規(guī)定的時(shí)間范圍內(nèi)將發(fā)電機(jī)交付承包商。為此建造承包商要求客戶支付延誤工期款80萬(wàn)元。這就是發(fā)生索賠款的例子。
因發(fā)生索賠而形成的收入即為索賠款收入，其應(yīng)在同時(shí)符合以下條件時(shí)才能加以確認(rèn)：
1.根據(jù)談判情況，預(yù)計(jì)對(duì)方能夠同意這項(xiàng)索賠：
2.對(duì)方同意接受的金額能夠可靠地計(jì)量。
如果不能同時(shí)符合以上條件，則不能確認(rèn)索賠收入。 在上例中，建造承包商的初始收入為1 000萬(wàn)元。根據(jù)雙方談判的情況，客戶同意向建造承包商支付延誤工期款80萬(wàn)元。根據(jù)以上確認(rèn)條件，建造承包商可以在2000年將因索賠而增加的收入80萬(wàn)元確認(rèn)為合同收入的組成部分，即2000年該項(xiàng)建造合同的總收入應(yīng)為1 080萬(wàn)元。假如客戶不同意支付延誤工期款，則不能將80萬(wàn)元計(jì)入合同總收入；假如客戶只同意支付延誤工期款40萬(wàn)元，則只能將40萬(wàn)元計(jì)入該項(xiàng)合同總收入，即2000年該項(xiàng)建造合同總收入為1 040萬(wàn)元。
(四)獎(jiǎng)勵(lì)款收入款的確認(rèn)
獎(jiǎng)勵(lì)款是指工程達(dá)到或超過(guò)規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，客戶同意支付給建造承包商的額外款項(xiàng)。比如，某建造承包商與一客戶簽訂了一項(xiàng)合同金額為9 000萬(wàn)元的建造合同，建造一座跨海大橋，合同規(guī)定的建設(shè)期為1998年12月20日至2000年12月20日。該合同在執(zhí)行中于2000年9月主體工程已基本完工，工程質(zhì)量符合設(shè)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，并有望提前3個(gè)月完工。客戶同意向建造承包商支付提前竣工獎(jiǎng)100萬(wàn)元。這就是發(fā)生獎(jiǎng)勵(lì)款的例子。
因獎(jiǎng)勵(lì)而形成的收入應(yīng)在同時(shí)符合以下條件時(shí)加以確認(rèn)：
1.根據(jù)目前合同的完成情況，足以判斷工程進(jìn)度工程質(zhì)量能夠達(dá)到或超過(guò)既定的標(biāo)準(zhǔn)；
2.獎(jiǎng)勵(lì)金額能夠可靠地計(jì)量。
如不同時(shí)符合以上條件，則不能確認(rèn)獎(jiǎng)勵(lì)款收入。
三、合同成本
(一)合同成本的組成內(nèi)容
合同成本包括從合同簽訂開(kāi)始至合同完成止所發(fā)生的、與執(zhí)行合同有關(guān)的直接費(fèi)用和間接費(fèi)用。
1.直接費(fèi)用
直接費(fèi)用是指為完成合同所發(fā)生的、可以直接計(jì)入合同成本核算對(duì)象的各項(xiàng)費(fèi)用支出。直接費(fèi)用包括四項(xiàng)費(fèi)用：耗用的人工費(fèi)用、耗用的材料費(fèi)用、耗用的機(jī)械使用費(fèi)和其他直接費(fèi)用。其中，其他直接費(fèi)用包括有關(guān)的設(shè)計(jì)和技術(shù)援助費(fèi)用、施工現(xiàn)場(chǎng)材料的二次搬運(yùn)費(fèi)、生產(chǎn)工具和用具使用費(fèi)、檢驗(yàn)試驗(yàn)費(fèi)、工程定位復(fù)測(cè)費(fèi)、工程點(diǎn)交費(fèi)用、場(chǎng)地清理費(fèi)用等。
2.間接費(fèi)用
間接費(fèi)用是企業(yè)下屬的施工單位或生產(chǎn)單位為組織和管理施工生產(chǎn)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，包括臨時(shí)設(shè)施攤銷費(fèi)用和施工、生產(chǎn)單位管理人員工資、獎(jiǎng)金、職工福利費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)及修理費(fèi)、物料消耗、低值易耗品攤銷、取暖費(fèi)、水電費(fèi)、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)、工程保修費(fèi)、排污費(fèi)等。
(二)合同成本的會(huì)計(jì)處理
直接費(fèi)用在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入合同成本；間接費(fèi)用應(yīng)在期末按系統(tǒng)、合理的方法分?jǐn)傆?jì)入合同成本。常見(jiàn)的用于間接費(fèi)用分配的方法有人工費(fèi)用比例法、直接費(fèi)用比例法。
1.人工費(fèi)用比例法 人工費(fèi)用比例法是以各合同實(shí)際發(fā)生的人工費(fèi)用為基數(shù)分配間接費(fèi)用的一種方法，可用公式表示如下：
2.直接費(fèi)用比例法 直接費(fèi)用比例法是以成本對(duì)象發(fā)生的直接費(fèi)用為基礎(chǔ)分配間接費(fèi)用的一種方法，可以用公式表示如下：
某合同應(yīng)負(fù)擔(dān)的間接費(fèi)用=該合同實(shí)際發(fā)生的直接費(fèi)用×間接費(fèi)用分配率
值得提起的是，在核算合同成本時(shí)，有幾點(diǎn)需要關(guān)注：
1.與合同有關(guān)的零星收益不作為合同收入，而是直接沖減合同成本。其中，零星收益是指在合同執(zhí)行過(guò)程中取得的、但不計(jì)入合同收入而應(yīng)沖減合同成本的非經(jīng)常性收益。比如，完成合同后處置殘余物資取得的收益。
2.下列各項(xiàng)費(fèi)用，不計(jì)入合同成本，而是作為其間費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期損益。
(1)企業(yè)行政管理部門(mén)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所發(fā)生的管理費(fèi)用；
(2)船舶等制造企業(yè)的銷售費(fèi)用；
(3)企業(yè)因籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金而發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用；
(4)因訂立合同而發(fā)生的有關(guān)費(fèi)用，不計(jì)入合同成本，而應(yīng)直接作為期間費(fèi)用。
四、合同收入與合同費(fèi)用的確認(rèn)
(一)合同收入與合同費(fèi)用的確認(rèn)原則
與提供勞務(wù)收入確認(rèn)類似，合同收入與合同費(fèi)用如何確認(rèn)要看建造合同的結(jié)果是否能可靠地估計(jì)。
1.建造合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)時(shí)的處理 會(huì)計(jì)制度規(guī)定，建造合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)采用完工百分比法確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用。
建造合同分為固定造價(jià)合同和成本加成合同。對(duì)于不同類型的建造合同，判斷其結(jié)果能否可靠估計(jì)的條件也不完全相同。
(1)判斷固定造價(jià)合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的條件
�、俸贤偵先肽軌蚩煽康赜�(jì)量；
�、谂c合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)；
�、墼谫Y產(chǎn)負(fù)債表日合同完工進(jìn)度和為完成合同尚需發(fā)生的成本能夠可靠地確定；
�、転橥瓿珊贤呀�(jīng)發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分和可靠地計(jì)量，以便實(shí)際合同成本能夠與以前的預(yù)計(jì)成本相比較。
(2)判斷成本加成合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的條件
①與合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)；
�、跒橥瓿珊贤呀�(jīng)發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分和可靠地計(jì)量。
根據(jù)建造合同準(zhǔn)則，以下方法可以用于確定合同完工進(jìn)度：
①累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例；
�、谝呀�(jīng)完成的合同工作量占合同預(yù)計(jì)總工作量的比例；
�、垡淹旰贤ぷ鞯臏y(cè)量。
2.建造合同的結(jié)果不能可靠估計(jì)時(shí)的處理
如果建造合同的結(jié)果不能可靠地估計(jì)，則不能采用完工百分比法確認(rèn)合同收入合同費(fèi)用，而應(yīng)分別以下情況進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：
(1)合同成本能夠收回的，合同收入根據(jù)能夠收回的實(shí)際合同成本加以確認(rèn)，合同成本在其發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)的費(fèi)用；
(2)合同成本不能收回的，應(yīng)在發(fā)生時(shí)立即確認(rèn)為費(fèi)用，不確認(rèn)收入。
如果預(yù)計(jì)總成本將超過(guò)合同預(yù)計(jì)總收入，應(yīng)將預(yù)計(jì)損失立即確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。
(二)合同收入和合同費(fèi)用確認(rèn)和計(jì)量的賬務(wù)處理
采用完工百分比法確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用，關(guān)鍵要確定工程的完工進(jìn)度。因此，在具體運(yùn)用完工百分比法時(shí)，第一步要做的是確定建造合同的完工程度，然后根據(jù)完工百分比確認(rèn)和計(jì)量當(dāng)期的合同收入和合同費(fèi)用。用公式表示如下：
當(dāng)期確認(rèn)的合同收入=(合同總收入×完工進(jìn)度)-以前會(huì)計(jì)年度累計(jì)已確認(rèn)的收入 當(dāng)期確認(rèn)的毛利=(合同總收入-合同預(yù)計(jì)總成本)×完工進(jìn)度-以前會(huì)計(jì)年度累計(jì)已確認(rèn)的毛利
當(dāng)期確認(rèn)的合同費(fèi)用=當(dāng)期確認(rèn)的合同收入-當(dāng)期確認(rèn)的合同毛利-以前會(huì)計(jì)年度預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備
需要說(shuō)明的是，以上完工進(jìn)度是指累計(jì)完工進(jìn)度。因此，企業(yè)在運(yùn)用上述公式確認(rèn)和計(jì)量當(dāng)期合同收入和合同費(fèi)用時(shí)，應(yīng)分別建造合同的實(shí)施情況處理：
1.當(dāng)年開(kāi)工當(dāng)年未完工的建造合同。在這種情況下，企業(yè)在運(yùn)用上述公式確認(rèn)和計(jì)量當(dāng)期合同收入和合同費(fèi)用時(shí)，以前會(huì)計(jì)年度累計(jì)已確認(rèn)的合同收入和合同毛利均為零。
2.以前年度開(kāi)工至本年仍未完工的建造合同。在這種情況下，企業(yè)可以直接運(yùn)用上述公式確認(rèn)和計(jì)量當(dāng)期收入和費(fèi)用。
3.以前年度開(kāi)工本年度完工的建造合同。在這種情況下，當(dāng)期確認(rèn)和計(jì)量的合同收入，等于合同總收入扣除以前會(huì)計(jì)年度累計(jì)已確認(rèn)的收入后的余額；當(dāng)期確認(rèn)和計(jì)量的合同毛利等于合同總收入扣除實(shí)際合同總成本減以前會(huì)計(jì)年度累計(jì)已確認(rèn)的毛利后的余額。
例31：某造船企業(yè)與一客戶簽訂了一項(xiàng)總金額為5 800 000元的固定造價(jià)合同，承建一艘船舶。工程已于1998年2月開(kāi)工，預(yù)計(jì)2000年8月完工。最初，預(yù)計(jì)工程總成本為5 500 000元；至1999年底，由于鋼材價(jià)格上漲等因素調(diào)整了預(yù)計(jì)總成本，預(yù)計(jì)工程總成本已達(dá)到6 000 000元。該造船企業(yè)于2000年6月提前兩個(gè)月完成了合同，工程優(yōu)良，客戶同意支付獎(jiǎng)勵(lì)款200 000元。建造該船舶的其他有關(guān)資料如下表：
單位：元
| 1998年 | 1999年 | 2000年 | |
| 至目前為止已發(fā)生的成本 | 1 540 000 | 4 800 000 | 5 950 000 |
| 完成合同尚需發(fā)生成本 | 3 960 000 | 1200000 | - |
| 已結(jié)算合同價(jià)款 | 1 740 000 | 2 960 000 | 1 300 000 |
| 實(shí)際收到價(jià)款 | 1700000 | 2900000 | 1400000 |
1.1998年的賬務(wù)處理及信息披露
(1)1998年的賬務(wù)處理
�、俚怯洶l(fā)生的合同成本
借：工程施工 1 540 000
貸：原材料、應(yīng)付工資、累計(jì)折舊等 1 540 000
�、诘怯浺呀Y(jié)算的合同價(jià)款
借：應(yīng)收賬款 1 740 000
貸：工程結(jié)算 1 740 000
③登記實(shí)際收到的合同價(jià)款
借：銀行存款 1 700 000
貸：應(yīng)收賬款 1 700 000
�、艽_認(rèn)和計(jì)量當(dāng)年的收入和費(fèi)用，并登記入賬
1998年的完工進(jìn)度=1 540 000/(1 540 000+3
960 000) =28%
1998年應(yīng)確認(rèn)的合同收入=5 800 000×28% =1 624 000(元)
1998年應(yīng)確認(rèn)的毛利=(5 800 000-1 540 000-3 960 000)×28% =84
000(元)
1998年應(yīng)確認(rèn)的合同費(fèi)用=1 624 000-84 000 =1 540
000(元)
借：工程施工--毛利 84 000
主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 1 540 000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1 624 000
(2)1998年該項(xiàng)合同的有關(guān)信息披露如下：
�、僭谫Y產(chǎn)負(fù)債表中披露的有關(guān)信息：
應(yīng)收賬款：根據(jù)“應(yīng)收賬款”科目余額填列，金額為40 000元(1 740 000-1 700
000
已結(jié)算未完工款：本項(xiàng)目應(yīng)在流動(dòng)負(fù)債類項(xiàng)目下列示，反映在建合同已辦理結(jié)算但尚未完工部分的價(jià)款，根據(jù)“工程結(jié)算”科目余額減“工程施工”科目余額后的差額填列，金額為116
000元(1 740 000-1 540 000-84 000)。
�、谠诶麧�(rùn)表中披露的有關(guān)信息：
主營(yíng)業(yè)務(wù)收入：根據(jù)“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目本年貸方發(fā)生額填列，金額為1 624 000元。
主營(yíng)業(yè)務(wù)成本：根據(jù)“
主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目本年借方發(fā)生額填列，金額為1 540
000元。
�、墼跁�(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露有關(guān)信息：
確定合同完工進(jìn)度的方法：本例中合同完工進(jìn)度根據(jù)累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例確定。
在建工程累計(jì)已發(fā)生的成本：根據(jù)“工程施工”科目的余額扣除毛利后的余額填列，金額為1 540 000元。
在建工程已結(jié)算價(jià)款：反映在建合同累計(jì)已辦理結(jié)算的工程價(jià)款，根據(jù)“工程結(jié)算”科目的余額填列，金額為1 740 000元。
合同總金額：5 800 000元。
2.1999年的賬務(wù)處理及信息披露
(1)1999年的賬務(wù)處理
�、俚怯洶l(fā)生的合同成本
借：工程施工 3 260 000
貸：原材料、應(yīng)付工資、累計(jì)折舊等 3 260 000
�、诘怯浺呀Y(jié)算的合同價(jià)款
借：應(yīng)收賬款 2
960 000
貸：工程結(jié)算 2 960 000
③登記實(shí)際收到的合同價(jià)款
借：銀行存款 2
900 000
貸：應(yīng)收賬款 2 900 000
�、艽_認(rèn)和計(jì)量當(dāng)年的收入和費(fèi)用，并登記入賬
1999年的完工進(jìn)度=4 800 000/(4 800 000+1 200 000) =80%
1999年應(yīng)確認(rèn)的合同收入=5 800 000×80%-1 624 000 =3 016 000(元)
1999年應(yīng)確認(rèn)的毛利=(5 800 000-4 800 000-1 200 000) ×80%-84 000
=-244000(元)
1999年應(yīng)確認(rèn)的合同費(fèi)用=3 016 000+244 000 =3 260
000(元)
1999年確認(rèn)的合同預(yù)計(jì)損失=(4 800+1 200 000 -5 800 000)×(1-80%) =40
000(元)
注：在1999年底，由于該合同預(yù)計(jì)總成本6 000 000元，大于合同總收入5 800
000元，預(yù)計(jì)發(fā)生損失總額為200 000元；由于在“工程施工--毛利”科目中反映了160 000元的虧損(84 000-244
000)，因此，應(yīng)將剩余的、為完成工程發(fā)生的預(yù)計(jì)損失40 000元確認(rèn)為當(dāng)期損失。
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 3 260 00
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 3 016 000
工程施工--毛利 244 000
同時(shí)，確認(rèn)合同預(yù)計(jì)損失
借：合同預(yù)計(jì)損失 40 000
貸：預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備 40 000
(2)1999年該項(xiàng)合同的有關(guān)信息披露如下：
�、僭谫Y產(chǎn)負(fù)債表中披露的有關(guān)信息：
應(yīng)收賬款：根據(jù)“應(yīng)收賬款”科目余額填列，金額為100
000元。
已結(jié)算未完工款：本項(xiàng)目應(yīng)在流動(dòng)負(fù)債類項(xiàng)目下列示，反映在建合同已辦理結(jié)算但尚未完工部分的價(jià)款，根據(jù)“工程結(jié)算”科目余額減“工程施工”科目余額后的差額填列，金額為60
000元(4 700 000-4 640 000)。
�、谠诶麧�(rùn)表中披露的有關(guān)信息
主營(yíng)業(yè)務(wù)收入：根據(jù)“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目本年貸方發(fā)生額填列，金額為3 016
000元。
主營(yíng)業(yè)務(wù)成本：根據(jù)“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目本年借方發(fā)生額填列，金額為3 260
000元。
③合同預(yù)計(jì)損失；根據(jù)“合同預(yù)計(jì)損失”科目本年借方發(fā)生額填列，金額為40 000元。
④在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露有關(guān)信息：
確定合同完工進(jìn)度的方法：本例中合同完工進(jìn)度根據(jù)累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例確定。
在建工程累計(jì)已發(fā)生的成本：根據(jù)“工程施工”科目的余額扣除毛利后的余額填列，金額為4 960 000元(1 540 000+3
260 000-84 000+244
000)。
在建工程已結(jié)算價(jià)款：反映在建合同累計(jì)已辦理結(jié)算的工程價(jià)款，根據(jù)“工程結(jié)算”科目的余額填列，金額為4 700
000元(1 740 000+2 960 000)。
合同總金額：5 800 000元。
3.2000年的賬務(wù)處理及信息披露
(1)2000年的賬務(wù)處理
�、俚怯洶l(fā)生的合同成本
借：工程施工 1 150 000
貸：原材料、應(yīng)付工資、累計(jì)折舊等 1 150 000
�、诘怯浺呀Y(jié)算的合同價(jià)款
借：應(yīng)收賬款 1 300 000
貸：工程結(jié)算 1 300 000
③登記實(shí)際收到的合同價(jià)款
借；銀行存款 1 400 000
貸：應(yīng)收賬款 1 400 000
�、艽_認(rèn)和計(jì)量當(dāng)年的收入和費(fèi)用，并登記入賬
2000年應(yīng)確認(rèn)的合同收入=合同總金額-至目前止累計(jì)已確認(rèn)的收入
=(5 800 000+200 000) -(1 624 000+3 016 000) =1 360 000(元)
2000年應(yīng)確認(rèn)的毛利=[(5 800 000+200 000)-5 950 000] -(84 000-244 000)
=50 000+160 000 =210 000(元)
2000年應(yīng)確認(rèn)的合同費(fèi)用=當(dāng)年確認(rèn)的合同收入-當(dāng)年確認(rèn)的毛利-以前年度預(yù)計(jì)損失 準(zhǔn)備 =1 360 000-210
000-40 000 =1 110 000(元)
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 1 110 000
預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備 40 000
工程施工--毛利 210 000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1 360 000
⑤2000年工程全部完工，應(yīng)將“工程施工”科目的余額與“工程結(jié)算”科目的余額相對(duì)沖
借：工程結(jié)算 6 000
000
貸：工程施工 5 950 000
工程施工--毛利 50 000
(2)2000年該項(xiàng)合同的有關(guān)信息披露如下：
由于工程在2000年已全部完工，工程價(jià)款已全部辦理了結(jié)算并已收訖，因此只需在利潤(rùn)表中披露當(dāng)年確認(rèn)的收入，費(fèi)用和利潤(rùn)。
