所有者權益之一：實收資本

　　一、實收資本的概念

　　實收資本是指投資者按照企業(yè)章程或合同、協(xié)議的約定，實際投入企業(yè)的資本。為什么投資者設立企業(yè)首先必須投資資本，這是由我國有關法律所規(guī)定的。

　　我國《民法通則》規(guī)定，設立企業(yè)法人必須要有必要的財產(chǎn)；我國《企業(yè)法人登記管理條例》規(guī)定，企業(yè)申請開業(yè)，必須具備符合國家規(guī)定并與其生產(chǎn)經(jīng)營和服務規(guī)模相適應的資金數(shù)額；我國《公司法》規(guī)定，在有限責任公司中，以生產(chǎn)經(jīng)營或商品批發(fā)為主的，其注冊資本不得小于50萬元，以商業(yè)零售為主的，其注冊資本不得小于30萬元，科技開發(fā)、咨詢、服務性公司，其注冊資本不得少于10萬元，而股份有限公司注冊資本的最低限額為1 000萬元。

　　這里出現(xiàn)了三個概念，一是注冊資本，二是實收資本，三是投入資本。它們三者之間有什么關系呢？注冊資本是企業(yè)在工商登記機關登記的投資者繳納的出資額。我國設立企業(yè)采用注冊資本制，投資者出資達到法定注冊資要求是企業(yè)設立的先決條件，而且根據(jù)注冊資本制的要求，企業(yè)會計核算中的實收資本即為法定資本，應當與注冊資本相一致，企業(yè)不得擅自改變注冊資本數(shù)額或抽逃資金。投入資本是投資者作為資本實際投入到企業(yè)的資金數(shù)額，一般情況下，投資者投入資本，即構成企業(yè)的實收資本，也正好等于其在登記機關的注冊資本。但是，在一些特殊情況下，投資者也會因種種原因超額投入(如溢價發(fā)行股票等)，從而使得其投入資本超過企業(yè)注冊資本，在這種情況下，企業(yè)進行會計核算時，而應單獨核算，計入資本公積，在國外，不少國家將其稱之為“額外投入資本”或者“超面額繳入資本”等。

　　二、一般企業(yè)實收資本的核算

　　根據(jù)我國有關法律的規(guī)定，投資者投入資本的形式可以有多種，如投資者可以用現(xiàn)金投資，也可以用非現(xiàn)金資產(chǎn)投資，符合國家規(guī)定比例的，還可用無形資產(chǎn)投資。

　　(一)企業(yè)接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資的核算

　　企業(yè)收到投資者以現(xiàn)金投入的資本時，應以實際收到或存入企業(yè)開戶銀行的金額作為實收資本入賬，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”科目，貸記“實收資本”科目。對于實際收到或存入企業(yè)開戶銀行的金額超過投資者在企業(yè)注冊資本中所占份額的部分，應計入資本公積。

　　(二)企業(yè)接受非現(xiàn)金資產(chǎn)投資的賬務處理

　　企業(yè)收到投資者以非現(xiàn)金資產(chǎn)投入的資本時，應按投資各方確認的價值作為實收資本入賬，在辦理完有關產(chǎn)權轉移手續(xù)后，借記“固定資產(chǎn)”、“原材料”、“庫存商品”等科目，貸記“實收資本”科目。對于投資各方確認的資產(chǎn)價值超過其在注冊資本中所占份額的部分，應計入資本公積。

　　(三)企業(yè)接受外幣資本的核算

　　接受外幣資本投資主要是針對外商投資企業(yè)而言的。外商投資企業(yè)在接受外幣資本投資時，一方面，應將實際收到的外幣款項等資產(chǎn)作為資產(chǎn)入賬，按收到外幣當日的匯率折合的人民幣金額，借記“銀行存款”等科目；另一方面，應將接受的外幣資產(chǎn)作為實收資本入賬，但在具體折算時，則應區(qū)別情況，按照投資合同中是否約定匯率而定：

　　1.如果投資合同中約定匯率的，應按收到外幣當日的匯率折合的人民幣金額，借記“銀行存款”科目，按合同約定匯率折合的人民幣金額，貸記“實收資本”科目，將外幣資本按約定匯率折算的人民幣金額與按收到外幣當日匯率折合的人民幣金額之間的差額，計入資本公積，借記或貸記“資本公積——外幣資本折算差額”科目。

　　2.如果投資合同沒有約定匯率的，應按收到出資額當日的匯率折合人民幣金額，借記“銀行存款”科目，貸記“實收資本”科目。

　　(四)中外合作經(jīng)營企業(yè)在合作期間歸還投資者投資的核算

　　根據(jù)《中華人民共和國中外合作經(jīng)營企業(yè)法》，中外合作者在合作企業(yè)合同中約定合作期滿時合作企業(yè)的全部固定資產(chǎn)歸中國合作者所有的，可以在合作企業(yè)合同中約定外國合作者在合作期限內先行回收投資。在這種情況下，為了既完整反映企業(yè)的原始總投資情況，又及時反映已歸還投資的情況，應對已歸還的投資進行單獨核算，設置“已歸還投資”科目，并在資產(chǎn)負債表中作為實收資本的減項單獨反映。企業(yè)在歸還投資時，按照實際歸還的金額，借記“已歸還投資”科目，貸記“銀行存款”科目。

　　三、股份有限公司股本的核算

　　股份有限公司是指全部資本由等額股份構成并通過發(fā)行股票籌集資本，股東以其所持股份對公司承擔責任，公司以其全部資產(chǎn)對公司債務承擔責任的企業(yè)法人。它與其他企業(yè)相比，其顯著特點在于將企業(yè)的資本劃分為等額股份，并通過發(fā)行股票的方式來籌集資本。股票的面值與股份總數(shù)的乘積即為公司股本，股本等于股份有限公司的注冊資本。為了如實反映公司的股本情況，股份有限公司應設置“股本”科目進行核算。

　　(一)公司發(fā)行股票籌集股本的核算

　　根據(jù)國家有關規(guī)定，股份有限公司應當在核定的股本總額及核定的股份總額的范圍內發(fā)行股票。當公司發(fā)行股票收到現(xiàn)金等資產(chǎn)時，應按照實際收到的金額，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，按股票面值和核定的股份總額的乘積計算的金額，貸記“股本”科目，按其差額，貸記“資本公積——股本溢價”科目。

　　(二)境外上市公司和境內發(fā)行外資股公司股本的核算

　　境外上市公司，以及在境內發(fā)行外資股的公司，在收到股款時，應按照收到股款當日的匯率折合的人民幣金額，借記“銀行存款”等科目，按照股票面值與核定的股份總額的乘積計算的金額，貸記“股本”科目，按照收到股款當日的匯率折合的人民幣金額與按人民幣計算的股票面值總額的差額，貸記“資本公積——股本溢價”科目。

　　四、可轉換公司債券轉為股本的核算

　　公司發(fā)行的可轉換公司債券按規(guī)定轉為股本時，應按該債券的面值，借記“應付債券——債券面值”科目，按未攤銷的溢價或折價，借記或貸記“應付債券——債券溢價、債券折價”科目，按已提利息，借記“應付債券——應計利息”科目，按股票面值和轉換的股數(shù)計算的股票面值總額，貸記“股本”科目，按實際用現(xiàn)金支付的不可轉換股票的部分，貸記“現(xiàn)金”等科目，按其差額，貸記“資本公積——資本(或股本)溢價“科目。

　　五、企業(yè)資本(或股本)變動的核算

　　根據(jù)我國有關法律的規(guī)定，企業(yè)資本(或股本)除了下列情況外，不得隨意變動：

　　一是符合增資條件，并經(jīng)有關部門批準增資；

　　二是企業(yè)按法定程序報經(jīng)批準減少注冊資本。

　　當企業(yè)發(fā)生上述兩種符合規(guī)定的資本(或股本)變動情況時，應作如下會計處理：

　　(一)企業(yè)增資的核算

　　1.企業(yè)接受投資者額外投入實現(xiàn)增資的核算

　　在企業(yè)按規(guī)定接受投資者額外投入實現(xiàn)增資時，企業(yè)應按實際收到的款項或其他資產(chǎn)，借記“銀行存款”等科目，按增加的實收資本或股本金額，貸記“實收資本”或“股本”科目，按兩者之間的差額，貸記“資本公積——資本溢價”或“資本公積——股本溢價”科目。

　　2.資本公積轉增資本的核算

　　在企業(yè)采用資本公積轉增資本時，企業(yè)應按照轉增的資本金額，借記“資本公積”科目，貸記“實收資本”或“股本”科目。

　　3.盈余公積轉增資本的核算

　　在企業(yè)采用盈余公積轉增資本時，企業(yè)應按照轉增的資本金額，借記“盈余公積”科目，貸記“實收資本”或“股本”科目。

　　4.采用發(fā)放股票股利方式增資的核算

　　在股份有限公司大會或類似機構批準采用發(fā)放股票股利的方式增資時，公司應在實施該方案并辦理完增資手續(xù)后，根據(jù)實際發(fā)放的股票股利數(shù)，借記“利潤分配——轉作股本的普通股股利”科目，貸記“股本”科目。

　　(二)企業(yè)減資的核算

　　在企業(yè)按照法定程序報經(jīng)批準減少注冊資本時，應按照減資金額，借記“實收資本”或“股本”科目，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。

　　股份有限公司采用收購本企業(yè)股票方式減資的，應按照注銷股票的面值總額減少股本，購回股票支付的價款超過面值總額的部分，依次減少資本公積和留存收益，借記“實收資本”或“股本”科目，以及“資本公積”、“盈余公積”、“利潤分配——未分配利潤”科目，貸記“現(xiàn)金”或“銀行存款”科目；購回股票支付的價款低于面值總額的，應按照股票面值，借記“實收資本”或“股本”科目，按支付的價款，貸記“現(xiàn)金”或“銀行存款”科目，按其差額，貸記“資本公積”科目。