一、提供勞務(wù)收入的確認(rèn)和計量
提供勞務(wù)的劃分標(biāo)準(zhǔn)有多種，為便于會計核算，一般以提供的勞務(wù)是否跨年度作為劃分標(biāo)準(zhǔn)。不跨年度的勞務(wù)，指提供勞務(wù)的交易的開始和完成均在同一個年度；跨年度勞務(wù)，指提供勞務(wù)的交易的開始和完成分屬于不同的年度。
對于不跨年度的勞務(wù)，提供勞務(wù)收入按完成合同法確認(rèn)，確認(rèn)的金額為合同或協(xié)議的總金額確認(rèn)時，參照銷售商品收入的確認(rèn)原則。
對于跨年度的勞務(wù)，提供勞務(wù)收入分別資產(chǎn)負(fù)債表日勞務(wù)的結(jié)果是否能夠可靠地予以估計來加以確認(rèn)。
(一)在資產(chǎn)負(fù)債表日，勞務(wù)的結(jié)果能夠可靠地估計
在資產(chǎn)負(fù)債表日，如果提供勞務(wù)的結(jié)果能夠可靠地估計，則應(yīng)采用完工百分比法確認(rèn)勞務(wù)收入。完工百分比法，是指按照勞務(wù)的完成程序確認(rèn)收入和費用的方法。完工百分比法確認(rèn)收入。僅適用于提供勞務(wù)的交易，當(dāng)勞務(wù)提供活動的開始和完成分屬于不同的會計年度，為準(zhǔn)確地反映每一個會計年度的收入、費用和利潤情況，企業(yè)應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按勞務(wù)的完成程度確認(rèn)收入和費用。 根據(jù)會計制度，提供勞務(wù)的交易結(jié)果能否可靠估計，依據(jù)以下條件進(jìn)行判斷；如同時滿足以下條件，則交易的結(jié)果能夠可靠地估計。
1.勞務(wù)總收入和總成本能夠可靠地計量。勞務(wù)總收入一般根據(jù)雙方簽訂的合同或協(xié)議注明的交易總金額確定。隨著勞務(wù)的不斷提供，可能會根據(jù)實際情況增加或減少交易總金額，企業(yè)應(yīng)及時調(diào)整勞務(wù)總收入。
勞務(wù)總成本包括至資產(chǎn)負(fù)債表日止已經(jīng)發(fā)生的成本和完成勞務(wù)將要發(fā)生的成本。企業(yè)應(yīng)建立完善的內(nèi)部成本核算制度和有效的內(nèi)部財務(wù)預(yù)算及報告制度，準(zhǔn)確提供每期發(fā)生的成本。并對完成剩余勞務(wù)將要發(fā)生的成本作出科學(xué)、可靠的估計，并隨著勞務(wù)的不斷提供或外部情況的不斷變化，隨時對估計的成本進(jìn)行修訂。
2.與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利潤能夠流入企業(yè)。只有當(dāng)與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)時，企業(yè)才能確認(rèn)收入。企業(yè)可以從接受勞務(wù)方的信譽(yù)、以往的經(jīng)驗以及雙方應(yīng)結(jié)算和期限達(dá)成的協(xié)議等方面進(jìn)行判斷。
3.勞務(wù)的完成程度能夠可靠地確定。勞務(wù)的完成程度可以采用以下方法確定：
(1)已完工作的測量。這是一種比較專業(yè)的測量法，由專業(yè)測量師對已經(jīng)完成的工作或工程進(jìn)行測量，并按一定方法計算勞務(wù)的完成程度。
(2)已經(jīng)提供的勞務(wù)占應(yīng)提供勞務(wù)總量的比例。這種方法主要以勞務(wù)量為標(biāo)準(zhǔn)確定勞務(wù)的完成程序。
(3)已經(jīng)發(fā)生的成本占估計總成本的比例。
在采用完工百分比法確認(rèn)收入時，收入和相關(guān)費用應(yīng)按以下公式計算：
本年確認(rèn)的收入=勞務(wù)總收入×本年末止勞務(wù)的完成程序-以前年度已確認(rèn)的收入
本年確認(rèn)的費用=勞務(wù)總成本×本年末止勞務(wù)的完成程度-以前年度已確認(rèn)的費用
不難看出，采用完工百分比法確認(rèn)收入，關(guān)鍵是確定勞務(wù)的完成程度。
(二)在資產(chǎn)負(fù)債表日，勞務(wù)交易的結(jié)果不能可靠地估計
企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日，如不能可靠地估計所提供勞務(wù)的交易結(jié)果，亦即不能滿足上述三個條件中的任何一條，企業(yè)不能按完工百分比法確認(rèn)收入。這時企業(yè)應(yīng)正確預(yù)計已經(jīng)收回或?qū)⒁栈氐目铐椖軓浹a(bǔ)多少已經(jīng)發(fā)生的成本，分別以下情況進(jìn)行處理：
1.已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計能夠得到補(bǔ)償?shù)�，�?yīng)按已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本金額確認(rèn)收入；同時，按相同的金額結(jié)轉(zhuǎn)成本，不確認(rèn)利潤。
2.已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計只能部分地得到補(bǔ)償?shù)�，�?yīng)按能夠得到補(bǔ)償?shù)膭趧?wù)成本金額確認(rèn)收入，并按已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本結(jié)轉(zhuǎn)成本。確認(rèn)的收入金額小于已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本的金額，確認(rèn)為當(dāng)期損失。
3.已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計全部不能得到補(bǔ)償?shù)�，不�?yīng)確主收入，但應(yīng)將發(fā)生的勞務(wù)成本確認(rèn)為當(dāng)期費用。
二、提供勞務(wù)收入的賬務(wù)處理
在采用完工百分比確認(rèn)勞務(wù)收入的情況下，提供勞務(wù)收入確認(rèn)時，應(yīng)按確定的收入金額，借記“應(yīng)收賬款”、“銀行存款”等科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目。結(jié)轉(zhuǎn)成本時，借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“勞務(wù)成本”科目。
例22：A企業(yè)于1998年11月受托為B企業(yè)培訓(xùn)的一批學(xué)員，培訓(xùn)期為6個月，11月1日開學(xué)。雙方簽訂的協(xié)議注明，B企業(yè)應(yīng)支付培訓(xùn)費總額為60 000元，分三次支付，第一次在開學(xué)時預(yù)付；第二次在培訓(xùn)期中間，即1999年2月1日支付。第三次在培訓(xùn)結(jié)束時支付。每期支付20 000元。B企業(yè)已在11月1日預(yù)付第一期款項。
1998年12月31日，A企業(yè)得知B企業(yè)當(dāng)年效益不好，經(jīng)營發(fā)生困難，后兩次的培訓(xùn)費是否能收回，沒有把握。因此A企業(yè)只將已經(jīng)發(fā)生的培訓(xùn)費用30 000元(假定均為培訓(xùn)人員工資費用)中能夠得到補(bǔ)償?shù)牟糠?即20 000)確認(rèn)為收入，并將發(fā)生的30 000元成本全部確認(rèn)為當(dāng)年費用。A企業(yè)應(yīng)作如下會計分錄：
�、�1998年11月1日，收到B企業(yè)預(yù)付的培訓(xùn)費時：
借：銀行存款 20 000
貸：預(yù)收賬款 20 000
�、贏企業(yè)發(fā)生成本時：
借：勞務(wù)成本 30 000
貸：應(yīng)付工資 30 000
③1998年12月31日，確認(rèn)收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本：
借：預(yù)收賬款 20 000
貸：主營業(yè)務(wù)收入 20 000
借：主營業(yè)務(wù)成本 30 000
貸：勞務(wù)成本 30 000
例23：某企業(yè)于1998年10月5日為客戶訂制一套軟件，工期大約5個月，合同總收入4 000 000元，至1998年12月31日發(fā)生成本2 200 000元(假定均為開發(fā)人員工資)，預(yù)收賬款2 500 000元。預(yù)計開發(fā)完整軟件還將發(fā)生成本800 000元。1998年1231日經(jīng)專業(yè)測量師測量，軟件的開發(fā)完成程序為60%.
1998年確認(rèn)收入=勞務(wù)總收入×勞務(wù)的完成程度-以前年度已確認(rèn)的收入
=4 000 000元×60%-0=2 400 000(元)
1998年確認(rèn)費用=勞務(wù)總成本×勞務(wù)的完成程度-以前年度已確認(rèn)的費用
=(2 200 000+800 000)×60%-0 =1 800 000(元)
該企業(yè)應(yīng)作分錄：
①發(fā)生成本時：
借：勞務(wù)成本 2 200 000
貸：應(yīng)付工資 2 200 000
�、陬A(yù)收款項時：
借：銀行存款 2 500 000
貸：預(yù)收賬款 2 500 000
③確認(rèn)收入：
借：預(yù)收賬款 2 400 000
貸：主營業(yè)務(wù)收入 2 400 000
�、芙Y(jié)轉(zhuǎn)成本：
借：主營業(yè)務(wù)成本 1 800 000
貸：勞務(wù)成本 1 800 000
例24：某咨詢公司于1998年4月1日與客戶簽訂一項咨詢合同，合同規(guī)定，咨詢期2年，咨詢費為300 000元，客戶分三次支付，第一次在項目開始時支付，第二次在項目中期支付，第三次在項目結(jié)束時支付。估計總成本180 000元，假定成本估計十分準(zhǔn)確，不會發(fā)生變化。發(fā)生的成本(均為咨詢?nèi)藛T工資)資料如下：
年 度 1998年 1999年 2000年 合 計
發(fā)生的成本 70 000 90 000 20 000 180 000
此項勞務(wù)應(yīng)按時間比例確定勞務(wù)的完成程度。
①1998年實際發(fā)生成本時：
借：勞務(wù)成本 70 000
貸：銀行存款、應(yīng)付工資等 70 000
預(yù)收賬款時：
借：銀行存款 100 000
貸：預(yù)收賬款 100 000
12月31日按完工百分比法確認(rèn)收入：
勞務(wù)的完成程度=9個月÷24個月=37.5%
確認(rèn)收入=30 000元×37.5%-0=112 500(元)
結(jié)轉(zhuǎn)成本=180 000元×37.5%-0=67 500(元)
借：預(yù)收賬款 112 500
貸：主營業(yè)務(wù)收入 112 500
結(jié)轉(zhuǎn)成本：
借：主營業(yè)務(wù)成本 67 500
貸：勞務(wù)成本 67 500
②1999年實際發(fā)生成本時：
借：勞務(wù)成本 90 000
貸：銀行存款、應(yīng)付工資等 90 000
預(yù)收賬款時：
借：銀行存款 100 000
貸：預(yù)收賬款 100 000
12月31日按完工百分比法確認(rèn)收入：
勞務(wù)的完成程度=21個月÷24個月=87.5%
確認(rèn)收入=300 000元×87.5%-112 500=150 000(元)
結(jié)轉(zhuǎn)成本=180 000元×87.5%-67 500=90 000(元)
借：預(yù)收賬款 150 000
貸：主營業(yè)務(wù)收入 150 000
結(jié)轉(zhuǎn)成本：
借：主營業(yè)務(wù)成本 90 000
貸：勞務(wù)成本 90 000
�、�2000年實際發(fā)生成本時：
借：勞務(wù)成本 20 000
貸：銀行存款、應(yīng)付工資等 20 000
預(yù)收賬款時：
借：銀行存款 100 000
貸：預(yù)收賬款 100 000
4月1日完工時確認(rèn)剩余收入：
借：預(yù)收賬款 37 500
貸：主營業(yè)務(wù)收入 37 500
結(jié)轉(zhuǎn)成本：
借：主營業(yè)務(wù)成本 22 500
貸：勞務(wù)成本 22 500
例 25：某企業(yè)1998年11月1日接受一項產(chǎn)品安裝任務(wù)，安裝期3個月，合同總收入300 000元，至年底已預(yù)收款項220 000元，實際發(fā)生成本140 000元(均為安裝人員工資)，估計還會發(fā)生60 000元。按實際發(fā)生的成本占估計總成本的比例確定勞務(wù)的完成程度。
實際發(fā)生的成本占估計總成本的比例=140 000÷(140 000+60 000)=70%
1998年確認(rèn)收入=300 000×70%-0=210 000(元)
1998年結(jié)轉(zhuǎn)成本=200 000×70%-0=140 000(元)
應(yīng)作分錄：
①實際發(fā)生成本時：
借：勞務(wù)成本 140 000
貸：銀行存款、應(yīng)付工資等 140 000
�、陬A(yù)收賬款時：
借：銀行存款 220 000
貸：預(yù)收賬款 220 000
③12月31日確認(rèn)收入：
借：預(yù)收賬款 210 000
貸：主營業(yè)務(wù)收入 210 000
�、芙Y(jié)轉(zhuǎn)成本：
借：主營業(yè)務(wù)成本 140 000
貸：勞務(wù)成本 140 000
三、特殊勞務(wù)交易
下面所述的特殊勞務(wù)交易，均以完工百分比法為基礎(chǔ)。
(一)安裝費收入 如果安裝費是與商品銷售分開的，則應(yīng)在年度終了時根據(jù)安裝的完工程度確認(rèn)收入；如果安裝費是銷售商品收入的一部分，則應(yīng)與所銷售的商品同時確認(rèn)收入。
(二)廣告費收入 宣傳媒介的傭金收入應(yīng)要相關(guān)的廣告或商業(yè)行為開始出現(xiàn)于公眾面前予以確認(rèn)。廣告的制作傭金收入則應(yīng)在年度終了時根據(jù)項目的完成程度確認(rèn)。
(三)入場費收入 因藝術(shù)表演、招待宴會以及其他特殊活動而產(chǎn)生的收入，應(yīng)在這些活動發(fā)生時予以確認(rèn)。如果是一筆預(yù)收幾項活動的費用，則這筆預(yù)收款應(yīng)合理分配給每項活動。
(四)申請入會費和會員費收入 這方面的收入確認(rèn)應(yīng)以所提供服務(wù)的性質(zhì)為依據(jù)。如果所收費用只允許取得會籍，而所有其他服務(wù)或商品都要另行收費，則在款項收回不存在任何不確定性時確認(rèn)為收入。如果所收費用能使會員在會員期內(nèi)得到各種服務(wù)或出版物，或者以低于非會員所負(fù)擔(dān)的價格購買商品或勞務(wù)，則該項收費應(yīng)在整個受益期內(nèi)分期確認(rèn)收入。在這種情況下，尚未確認(rèn)的收入通過“遞延收益”科目核算。
(五)特許權(quán)費收入 特許權(quán)費收入包括提供初始及后續(xù)服務(wù)、設(shè)備和其他有形資產(chǎn)及專門技術(shù)等方面的收入。其中屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的部分，應(yīng)在這些資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移時，確認(rèn)為收入；屬于提供初始及后續(xù)服務(wù)的部分，在提供服務(wù)時確認(rèn)為收入。尚未確認(rèn)的特許權(quán)費收入通過“遞延收益”科目核算。
例26：A、B兩企業(yè)達(dá)成協(xié)議，A企業(yè)允許B企業(yè)經(jīng)營連鎖店，協(xié)議規(guī)定，A企業(yè)共向B企業(yè)收取特許權(quán)費600 000元，其中，提供家具、柜臺等收費200 000元，這些家具、柜臺成本為180 000元；提供初始服務(wù)，如幫助選址、培訓(xùn)人員、融資、廣告等收費300 000元，發(fā)生成本200 000元；提供后續(xù)服務(wù)收費100 000元，發(fā)生成本50 000元。假定款項在協(xié)議開始時一次付清。
則A企業(yè)應(yīng)作如下會計分錄：
�、偈盏娇铐棔r：
借：銀行存款 600 000
貸：預(yù)收賬款 600 000
�、谠诩揖�、柜臺等的所有權(quán)轉(zhuǎn)移時，確認(rèn)200 000元收入：
借：預(yù)收賬款 200 000
貸：主營業(yè)務(wù)收入 200 000
結(jié)轉(zhuǎn)成本：
借：主營業(yè)務(wù)成本 180 000
貸：庫存商品 180 000
�、墼谔峁┏跏挤⻊�(wù)時，按提供服務(wù)的完成程度確認(rèn)300 000元的收入：
借：預(yù)收賬款 300 000
貸：主營業(yè)務(wù)收入 300 000
結(jié)轉(zhuǎn)成本：
借：主營業(yè)務(wù)收入 200 000
貸：勞務(wù)成本 200 000
�、茉谔峁┖罄m(xù)服務(wù)時，按提供服務(wù)的完成程度確認(rèn)100 000元的收入：
借：預(yù)收賬款 100 000
貸：主營業(yè)務(wù)收入 100 000
結(jié)轉(zhuǎn)成本：
借：主營業(yè)務(wù)成本 50 000
貸：勞務(wù)成本 50 000
(六)訂制軟件收入
訂制軟件主要是指為特定客戶開發(fā)軟件，不包括開發(fā)通用軟件。訂制軟件收入應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)開發(fā)的完工程度確認(rèn)收入。
(七)定期收費
有的企業(yè)與客戶簽訂合同，長期為客戶提供某一種或幾種重復(fù)的勞務(wù)，客戶按期支付勞務(wù)費。這種情況下，企業(yè)應(yīng)在合同約定的收款日期確認(rèn)收入。
比如，某物業(yè)管理企業(yè)與某住宅小區(qū)物業(yè)產(chǎn)權(quán)人簽訂合同，為該小區(qū)所有住戶提供維修、清潔、綠化、保安及代收房費、水電費等項勞務(wù)，每月末收取勞務(wù)費50 000元。該企業(yè)應(yīng)在每月末將應(yīng)收取的勞務(wù)費確認(rèn)為當(dāng)月收入。
(八)包括在商品售價內(nèi)的服務(wù)費
如商品的售價內(nèi)包括可區(qū)分的在售后一定期限內(nèi)的服務(wù)費，企業(yè)應(yīng)在商品銷售實現(xiàn)時，按售價扣除該項服務(wù)費后的余額確認(rèn)為銷售商品收入。服務(wù)費遞延至提供服務(wù)的期間內(nèi)確認(rèn)為收入。企業(yè)應(yīng)設(shè)置“遞延收益”科目，核算所售商品的售價中包含的可區(qū)分的售后服務(wù)費。
(九)高爾夫球場果嶺券收入
因高爾夫球場會員一次性購買若干果嶺券而收到的款項，不能在收到時確認(rèn)為勞務(wù)收入，而應(yīng)隨著以后提供服務(wù)收回果嶺券時，再確認(rèn)收入；合同期滿，未消費的果嶺券應(yīng)全部確認(rèn)為收入。
因會員在消費時購買果購券(即企業(yè)在為會員提供服務(wù)時會員購買的果嶺券)而收到的款項，應(yīng)于會員購買果嶺券時確認(rèn)收入。
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