應(yīng)收票據(jù)的核算

　　(一)應(yīng)收票據(jù)的種類 

　　應(yīng)收票據(jù)是企業(yè)持有的、尚未到期兌現(xiàn)的商業(yè)匯票。商業(yè)匯票根據(jù)承兌人的不同，分為由付款人承兌的商業(yè)承兌匯票和由銀行承兌的銀行承兌匯票。商業(yè)匯票根據(jù)支付本息額的不同，又可以分為帶息票據(jù)和不帶息票據(jù)。帶息票據(jù)指到期時，根據(jù)票據(jù)面值和利率收取本息的票據(jù)。不帶息票據(jù)是指到期時，根據(jù)票據(jù)面值收款的票據(jù)。按償還期限的長短，可以分為短期應(yīng)收票據(jù)和長期應(yīng)收票據(jù)。

　　(二)應(yīng)收票據(jù)的核算

　　1.應(yīng)收票據(jù)的入賬價值 應(yīng)收票據(jù)入賬價值的確定，目前存在兩種方法，一種是按其票面價值入賬，另一種是按票面價值的現(xiàn)值入賬。如果考慮到貨幣的時間價值等因素對票據(jù)面值的影響，應(yīng)收票據(jù)按其面值和現(xiàn)值入賬是比較合理和科學(xué)的。但是，由于商業(yè)匯票的期限較短，利息金額相對來說不大，用現(xiàn)值記賬計算煩瑣，為了簡化核算，企業(yè)會計制度規(guī)定，應(yīng)收票據(jù)一律按照面值入賬。

　　2.應(yīng)收票據(jù)的核算 企業(yè)會計制度規(guī)定，企業(yè)收到開出、承兌的商業(yè)匯票，按應(yīng)收票據(jù)的面值，借記"應(yīng)收票據(jù)"科目，按實現(xiàn)的營業(yè)收入，貸記"主營業(yè)務(wù)收入"等科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅，貸記"應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(銷項稅額)"科目。企業(yè)收到應(yīng)收票據(jù)以抵償應(yīng)收賬款時，借記"應(yīng)收票據(jù)"科目，貸記"應(yīng)收賬款"科目。如果是帶息應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)于期末，按應(yīng)收票據(jù)的票面價值和確定的利率計提利息，計提的利息增加應(yīng)收票據(jù)的賬面價值，借記"應(yīng)收票據(jù)"科目，貸記"財務(wù)費用"科目。 

　　(三)應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn) 

　　企業(yè)收到商業(yè)匯票，如在票據(jù)未到期前需要提前取得資金，可以持未到期的商業(yè)匯票向銀行申請貼現(xiàn)。貼現(xiàn)是指企業(yè)將未到期的商業(yè)匯票經(jīng)過背書，交給銀行，銀行受理后，從票面金額中扣除按銀行的貼現(xiàn)率計算確定的貼現(xiàn)息后，將余額付給貼現(xiàn)企業(yè)。票據(jù)貼現(xiàn)實質(zhì)上是一種融通資金的行為。在貼現(xiàn)中，企業(yè)給銀行的利息稱為貼現(xiàn)息，所用的利率稱為貼現(xiàn)率，票據(jù)到期值與貼現(xiàn)息之差稱為貼現(xiàn)所得。用應(yīng)收票據(jù)向銀行申請貼現(xiàn)時，企業(yè)會計制度規(guī)定，如果是帶息票據(jù)，由于受票面載明的利率與銀行貼現(xiàn)率的差異和貼現(xiàn)期的影響，其貼現(xiàn)所得與票面金額會產(chǎn)生差異，在會計上作為利息收支處理；如果是不帶息票據(jù)，其貼現(xiàn)所得與票面金額產(chǎn)生的差異，在會計上作為利息支出處理。企業(yè)以應(yīng)收票據(jù)向銀行貼現(xiàn)的貼息及貼現(xiàn)所得計算公式如下： 

　　貼息=票據(jù)到期值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)期 

　　貼現(xiàn)所得=票據(jù)到期值-貼 息 

　　其中，帶息應(yīng)收票據(jù)的到期值，是其面值加上按票據(jù)載明的利率計算的票據(jù)全部期間的利息；不帶息應(yīng)收票據(jù)的到期值就是其面值。 

　　另外，需要提請注意的是，如果承兌人在異地的，貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)和再貼現(xiàn)的期限以及貼現(xiàn)利息的計算應(yīng)另加3天的劃款日期。 

　　企業(yè)應(yīng)按實際收到的金額，借記"銀行存款"科目，按貼現(xiàn)息部分，借記"財務(wù)費用"科目，按應(yīng)收票據(jù)的票面價值，貸記"應(yīng)收票據(jù)"科目；如為帶息應(yīng)收票據(jù)，按實際收到的金額，借記"銀行存款"科目，按應(yīng)收票據(jù)的賬面價值，貸記"應(yīng)收票據(jù)"科目，按其差額，借記或貸記"財務(wù)費用"科目。 

　　例1:某上市公司于4月1日將2月1日開出并承兌的面值為100 000元、年利率8%、5月1日到期的商業(yè)承兌匯票向銀行貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率為10%，則貼現(xiàn)息和貼現(xiàn)所得計算如下： 

　　帶息票據(jù)到期值=100 000×(1+8%×90/360)=102 000(元) 

　　貼息=102 000×10%×30/360=850(元) 

　　貼現(xiàn)所得=102 000-850=101 150(元) 

　　　借：銀行存款 101 105 

　　　　貸：應(yīng)收票據(jù) 100 000 

　　　　　　財務(wù)費用 1 150 

　　例2：仍沿用上例，但假定該票據(jù)為不帶息票據(jù)，則貼現(xiàn)息和貼現(xiàn)所得計算如下： 

　　票據(jù)到期值=100 000(元) 

　　貼現(xiàn)息=100 000×10%×30/360=833(元) 

　　貼現(xiàn)所得=100 000-833=99167(元) 

　　　借：銀行存款 99 167 

　　　　　財務(wù)費用 833 

　　　　貸：應(yīng)收票據(jù) 100 000 

　　應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)有兩種情況，一種是帶追索權(quán)，一種是不帶追索權(quán)。不帶追索權(quán)，就意味著當(dāng)出票人不按期付款時，銀行不可向背書企業(yè)索償。如果是帶追索權(quán)的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)，當(dāng)出票人不按期付款時，銀行可向背書企業(yè)索償，在這種情況下，應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的會計處理方法一般有兩種，一種是設(shè)立"應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)"科目，核算應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)業(yè)務(wù)，而不是直接通過減少"應(yīng)收票據(jù)"科目。其理論依據(jù)是，企業(yè)以應(yīng)收票據(jù)向銀行貼現(xiàn)時，要承擔(dān)由于背書行而造成的法律上的連帶付款責(zé)任，這就意味著企業(yè)存在或有負債。如果到期票據(jù)不能兌付。背書貼現(xiàn)的企業(yè)有責(zé)任代出票人或者付款人向銀行兌付。"應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)"科目是"應(yīng)收票據(jù)"科目的備抵科目，在資產(chǎn)負債表中，應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)項目作為應(yīng)收票據(jù)項目的抵減項目反映。另一種不設(shè)立"應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)"科目，在貼現(xiàn)時，直接沖銷"應(yīng)收票據(jù)"科目，并在當(dāng)期財務(wù)報告附注中，說明因貼現(xiàn)或轉(zhuǎn)讓商業(yè)匯票而產(chǎn)生的或有負債的金額�！镀髽I(yè)會計制度》采用的是第二種方法。

　　應(yīng)收票據(jù)到期不能收回時，應(yīng)轉(zhuǎn)入"應(yīng)收賬款"科目核算，如果是帶息應(yīng)收票據(jù)，期末不再計提利息，其所包含的利息，在有關(guān)備查簿中進行登記，待實際收到時再沖減收到當(dāng)期的財務(wù)費用。