企業(yè)會計政策擇定的原則

　　企業(yè)如何擇定會計政策，將直接影響到會計信息的質量，進而影響企業(yè)投資者、債權人及各關聯(lián)方的相關決策。

　　我國具體會計準則認為會計政策是“指企業(yè)在會計核算時所遵循的具體原則及企業(yè)所采納的具體會計處理方法”。美國會計準則委員會認為，會計政策是“那些被報告會計主體的管理當局認為在當前環(huán)境下最能恰當?shù)乇硎龉�司的財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量，從而被遵循的會計準則及運用這些準則的方法”。英國標準會計慣例認為會計政策是“企業(yè)所選定并一貫遵循的、特定的會計基礎”。

　　盡管不同的國家對會計政策的表述不同，但從其實質而言，企業(yè)會計政策應具備以下幾個方面的特征：

　　第一，企業(yè)會計政策必須具備適用性。企業(yè)會計政策必須立足于企業(yè)的角度，從本企業(yè)實際情況出發(fā)，適應本企業(yè)的會計核算和編制報表以及會計管理的需要。

　　第二，企業(yè)會計政策必須具備公認性。企業(yè)會計政策必須符合會計基本準則和具體準則的規(guī)范要求，不允許制定和使用不符合會計準則要求的企業(yè)會計政策。

　　第三，企業(yè)會計政策的主要內容，包括原則、基礎、慣例、方法、規(guī)則及程序。但會計政策的實現(xiàn)都是一個客觀的過程，這個過程表現(xiàn)為政策的階段性，顯現(xiàn)出重大政策、特殊政策和創(chuàng)新政策的區(qū)別，從而形成企業(yè)會計政策的體系和過程，相輔相成，互為推動。

　　第四，企業(yè)會計政策的功能和作用，首先不是面向過去，而是面向現(xiàn)在和未來；其次它不僅解決局部問題，還能解決全局問題，一項會計政策往往影響一項業(yè)務、一張報表，甚至一個企業(yè)。

　　第五，企業(yè)會計政策的規(guī)范目標，包括日常會計事項的確認、計量和記錄，以及會計報表的編制和揭示行為。會計政策是報表編制的重要根據，也是報表揭示的組成部分，它貫穿于日常的會計處理過程。通過日常業(yè)務和報表業(yè)務的規(guī)范，以正確反映企業(yè)財務狀況和經營成果，滿足報表目標的要求。

　　企業(yè)如何擇定會計政策，將直接影響到會計信息的質量，進而影響企業(yè)投資者、債權人及各關聯(lián)方的相關決策。筆者認為，企業(yè)擇定會計政策時，應遵循以下原則：

　　第一，適用性。企業(yè)擇定的會計政策必須符合企業(yè)的理財環(huán)境和生產經營特點，客觀表達企業(yè)的財務狀況和經營成果。財務狀況和經營成果，包括企業(yè)控制的資源、企業(yè)的資本結構、資本的流動性、償債能力和企業(yè)適應其所處環(huán)境的變化能力，以及企業(yè)利用其所控制的經濟資源，從事生產經營活動所取得的最終結果。這一系統(tǒng)信息是各類使用者進行經濟和財務決策的重要根據，其有用與否及有用程度的高低首先取決于企業(yè)所選用的會計政策的適用性，即是否適應企業(yè)所有權的性質、企業(yè)規(guī)模及復雜程度、企業(yè)管理的精通程度、企業(yè)革新的速度、企業(yè)經濟發(fā)展階段和增長模式等若干理財環(huán)境。沒有適應性的會計政策必然造成會計信息失真。

　　第二，公認性。企業(yè)擇定的會計政策必須符合公認會計準則界定的范圍。會計準則是會計核算工作的規(guī)范，即就各項經濟業(yè)務的會計處理方法和會計核算程序作出規(guī)定，為各企業(yè)的會計核算行為提供規(guī)范，保證會計信息的統(tǒng)一和可比。因此，企業(yè)會計政策的擇定，必須按照會計準則規(guī)定的要求，符合會計準則允許的范圍�！斑x擇的會計政策必須是公認的”，已成為注冊會計師在審計中一個很重要的審計目標。比如，會計準則中規(guī)定了存貨計價的個別辨認法、先進先出法、后進先出法、加權平均法和成本與市價孰低五種方法，企業(yè)選用的會計政策就只能在此五種方法之內，否則，將不被認為是“公認”的，因而也是無效的。

　　然而，符合會計準則的公認性并不同時意味著必須符合稅法的規(guī)定。比如，某企業(yè)在固定資產折舊時，擅自使用了稅法所不允許的加速折舊法，但加速折舊法是會計準則允許的，也必須承認其公認性。雖然選擇結果可能影響到應稅收益，但根據會計準則的精神和未來的發(fā)展趨勢，我認為是完全可行的。因為應稅收益是按稅法的規(guī)定，對按會計準則計算而得的會計收益進行調整的結果，兩種收益無需強求一致。因而，只要選用的會計政策符合會計準則的規(guī)定，一般也就無需顧及稅法的要求。

　　第三，一致性。企業(yè)擇定的會計政策，前后各期應當保持一致，不得隨意變更。如按規(guī)定變更會計政策時，必須采用一定的方法進行處理，并在會計報表中予以披露，只有這樣，才能保證會計信息的連續(xù)和可比。

　　第四，重要性。如果會計政策的省略或差錯會影響使用者根據財務報表采取的經濟決策，會計政策就具有重要性。重要性取決于在會計政策的省略或差錯的特定環(huán)境中判斷的項目或差錯的大小。重要的會計政策既不應當刪略遺漏，更不應當作出錯誤表達。

　　重要性往往有兩個方面內容：計量重要性和揭示重要性。計量重要性主要指在制定會計計量政策時采用怎樣的計量尺度來收集數(shù)據。對計量方法的選擇主要依據成本效益的原則衡量。揭示的重要性主要是指對所擁有的會計政策的揭示程度，由于附加揭示的成本微不足道，所以，相關性應成為判斷揭示重要性的首要標準。

　　第五，謹慎性。謹慎性是指在有不確定因素的情況下作出所要求的預計時，在所需用的判斷中加入一定程度的謹慎，以便不抬高資產或收益，也不壓低負債和費用，從而促使各種經濟業(yè)務或會計事項存在的內在風險和不確定因素得到最恰當?shù)奶幚怼Ｒ簿褪钦f，如何謹慎地選用會計政策以處理經濟活動中的不確定性，或者對各種可能發(fā)生的未來情況在會計政策上作出最充分的考慮�？梢�，謹慎性在很大程度上反映了市場經濟條件下企業(yè)會計政策的一個重要特征，即會計政策的擇定必須充分體現(xiàn)企業(yè)經營活動的不確定性和風險性，必須在提高企業(yè)應付風險的能力和增強企業(yè)后勁方面有所作為。

　　應用謹慎性原則擇定會計政策，并不意味著可以隨意地報告不確定的損失，也并非排斥對能夠確立的可能收入的預計，而是要求在會計計量中全面考慮各種不確定因素之后，謹慎地制定或選用會計政策，以作出有科學根據的判斷或估計。但是，無論何種情況，會計政策的制定都不允許以“謹慎”為借口，建立秘密準備，給人為地操縱會計計量留下空子。

　　以上原則只是一般情況下應遵循的基本原則。由于會計政策內容的廣泛，涉及面復雜，各企業(yè)的理財環(huán)境，生產經營特點不同，因而企業(yè)在擇定會計政策時，應堅持系統(tǒng)論的原理，具體問題具體分析，擇定的會計政策應是科學合理的、能滿足財務報表目標要求的會計政策。