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內(nèi)部控制策銀行票據(jù)貼現(xiàn)的會(huì)計(jì)處理

2003-12-15 9:22  【 】【打印】【我要糾錯(cuò)
  隨著金融業(yè)改革的深化,新的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》等法規(guī)相繼出臺(tái),商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)處理方法有了很多變化。根據(jù)《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定,票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理就是其中的變化之一,它對(duì)商業(yè)銀行確認(rèn)損益有相當(dāng)?shù)挠绊憽?br>
  新《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》實(shí)施之前,按照1993年《金融保險(xiǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)制度》規(guī)定,商業(yè)銀行對(duì)票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)一直遵循收付實(shí)現(xiàn)制的原則,即“貼現(xiàn)發(fā)放款按貼現(xiàn)票據(jù)的面值計(jì)價(jià),利息和手續(xù)費(fèi)部分計(jì)入當(dāng)期損益”。2000年財(cái)政部發(fā)布《關(guān)于印發(fā)〈公開發(fā)行證券的商業(yè)銀行有關(guān)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理補(bǔ)充規(guī)定〉的通知》中,進(jìn)一步明確“貼現(xiàn)票據(jù)的到期價(jià)值與支付的票據(jù)貼現(xiàn)款項(xiàng)之間的差額,作為貼現(xiàn)利息,計(jì)入貼現(xiàn)當(dāng)期損益”。這樣規(guī)定有一定的業(yè)務(wù)發(fā)展背景:首先,在我國無論是商業(yè)承兌匯票,還是銀行承兌匯票,期限都限在6個(gè)月以內(nèi),跨度較短;其次,票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)基本上都是貼息式,即貼現(xiàn)用票據(jù)面值扣減貼現(xiàn)日至到期日的利息后,余值付給原票據(jù)持有人。

  貼現(xiàn)息在貼現(xiàn)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)就實(shí)際收到,所以計(jì)入當(dāng)期損益使會(huì)計(jì)處理比較簡(jiǎn)單;再次,由于銀行票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)原來開展得并不普遍,在銀行收益中只占很少一部分,即使按照收付實(shí)現(xiàn)制體現(xiàn)收支,從重要性原則來講,也不會(huì)損害會(huì)計(jì)報(bào)告整體的公允性。

  根據(jù)2002年以前的相關(guān)規(guī)定,一筆票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù),主要會(huì)計(jì)處理僅在貼現(xiàn)日和票據(jù)款項(xiàng)收回時(shí)反映。例如:2002年11月1日,某企業(yè)以面值100萬元的票據(jù)進(jìn)行貼現(xiàn),貼現(xiàn)息為月利率2‰,貼現(xiàn)期6個(gè)月,則銀行的會(huì)計(jì)處理應(yīng)為:貼現(xiàn)利息=1000000×2‰×6=12000(元)。2002年11月1日會(huì)計(jì)處理為:

  借:貼現(xiàn)-××戶  1000000

      貸:活期存款-××戶          988000

      利息收入-貼現(xiàn)利息收入-××戶 12000

  2002年5月1日收回貼現(xiàn)票據(jù)款時(shí):

  借:存放中央銀行款項(xiàng) 1000000

      貸:貼現(xiàn)-××戶        1000000

  近兩年,票據(jù)貼現(xiàn)已經(jīng)成為商業(yè)銀行一項(xiàng)重要的資產(chǎn)業(yè)務(wù),為了更真實(shí)地反映商業(yè)銀行的財(cái)務(wù)狀況,新的《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》明確了對(duì)票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)也應(yīng)遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則:“金融企業(yè)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。凡是當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用,不論款項(xiàng)是否收付,都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用;凡是不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用,即使款項(xiàng)已在當(dāng)期收付,也不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用”。所以在新制度下,票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的相關(guān)會(huì)計(jì)處理應(yīng)做如下變動(dòng):

  2002年11月1日貼現(xiàn)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí):

  借:貼現(xiàn)-××戶  1000000

      貸:活期存款-××戶                      988000

          遞延收益-待實(shí)現(xiàn)貼現(xiàn)利息收入-××戶  12000

  2002年12月20日結(jié)息時(shí),應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的為11月、12月兩個(gè)月的利息收入:

  借:遞延收益-待實(shí)現(xiàn)貼現(xiàn)利息收入-××戶  4000

      貸:利息收入-貼現(xiàn)利息收入-××戶          4000

  與原制度下的會(huì)計(jì)處理方法相比,對(duì)于這筆貼現(xiàn)業(yè)務(wù),銀行本年減少了利息收入12000-4000=8000(萬元)。

  2003年第一季度末,銀行應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理:

  借:遞延收益-待實(shí)現(xiàn)貼現(xiàn)利息收入-××戶 6000

      貸:利息收入-貼現(xiàn)利息收入-××戶         6000

  2003年5月1日收回票據(jù)款項(xiàng)時(shí),再確認(rèn)4月份應(yīng)計(jì)收入:

  借:存放中央銀行款項(xiàng)  1000000

       貸:貼現(xiàn)-××戶           1000000

  借:遞延收益-待實(shí)現(xiàn)貼現(xiàn)利息收入-××戶  2000

       貸:利息收入-貼現(xiàn)利息收入-××戶         2000

  這樣,對(duì)于持有跨期票據(jù)的銀行,根據(jù)新制度規(guī)定,會(huì)減少本期收入,推遲到以后會(huì)計(jì)期間反映。由于新的會(huì)計(jì)處理方法更能反映資金占用、相應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)與收入的配比關(guān)系,從而使企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況核算更加科學(xué)。