中間業(yè)務(wù)和表外業(yè)務(wù)是不同的概念

　　中間業(yè)務(wù)是一個(gè)中性的名詞概念。顧名思義，商業(yè)銀行中間業(yè)務(wù)，必然包含著兩個(gè)層次: 第一層是指商業(yè)銀行的中間業(yè)務(wù)，是經(jīng)營各項(xiàng)銀行業(yè)務(wù)或提供金融服務(wù)時(shí)，均以中間代理人的身份或服務(wù)者的身份出現(xiàn)，從而提供全方位的金融中介性服務(wù)業(yè)務(wù); 第二層是指商業(yè)銀行中間業(yè)務(wù)的分類，形式上是獨(dú)立于商業(yè)銀行資產(chǎn)業(yè)務(wù)和負(fù)債業(yè)務(wù)之外的業(yè)務(wù)，實(shí)質(zhì)上是與商業(yè)銀行的資產(chǎn)業(yè)務(wù)和負(fù)債業(yè)務(wù)相伴而生并長期依存的中介業(yè)務(wù)。要探討商業(yè)銀行中間業(yè)務(wù)的真正屬性與定義，有必要從中間業(yè)務(wù)定性的依據(jù)、中間業(yè)務(wù)的基本概念和中間業(yè)務(wù)與信用業(yè)務(wù)的關(guān)系等方面去論證。 

　　一、商業(yè)銀行業(yè)務(wù)的基本分類是中間業(yè)務(wù)分類的前提 

　　由于銀行信用中介職能的發(fā)揮，單位與個(gè)人等經(jīng)濟(jì)主體都和商業(yè)銀行建立了信用關(guān)系，因而商業(yè)銀行可以為單位和個(gè)人的各項(xiàng)資金清算辦理技術(shù)性的金融服務(wù)，利用其聯(lián)系面廣、信息靈通、電子化程度高和員工整體素質(zhì)較好的優(yōu)勢(shì)和特殊地位，為廣大客戶提供全方位的理財(cái)服務(wù)。如信息服務(wù)、咨詢服務(wù)、代發(fā)工資、代理支付各項(xiàng)費(fèi)用、代保管貴重物品，為企業(yè)和個(gè)人提供多種信托服務(wù)和理財(cái)業(yè)務(wù)，從而形成了商業(yè)銀行的中間業(yè)務(wù)。 

　　我國現(xiàn)行的金融法律和行政法規(guī)，并沒有明確界定商業(yè)銀行業(yè)務(wù)的分類辦法，因而各項(xiàng)業(yè)務(wù)的屬性和定義，還有待權(quán)威部門根據(jù)業(yè)務(wù)發(fā)展的實(shí)際操作需要來確定。按照商業(yè)銀行的傳統(tǒng)業(yè)務(wù)和發(fā)展情況，商業(yè)銀行的業(yè)務(wù)大都分為資產(chǎn)業(yè)務(wù)、負(fù)債業(yè)務(wù)和中間業(yè)務(wù)三大類，或資產(chǎn)業(yè)務(wù)、負(fù)債業(yè)務(wù)、中間業(yè)務(wù)和表外業(yè)務(wù)四大類。 

　　資產(chǎn)業(yè)務(wù)和負(fù)債業(yè)務(wù)屬于商業(yè)銀行的信用業(yè)務(wù)，是商業(yè)銀行的主要傳統(tǒng)業(yè)務(wù)。其中資產(chǎn)業(yè)務(wù)是商業(yè)銀行通過運(yùn)用其自有資金及負(fù)債或銀行信用轉(zhuǎn)變而成的業(yè)務(wù)，商業(yè)銀行的資產(chǎn)業(yè)務(wù)代表了銀行對(duì)其營運(yùn)資金的運(yùn)用，也是商業(yè)銀行賴以取得利息收入的重要業(yè)務(wù)，主要包括現(xiàn)金資產(chǎn)業(yè)務(wù)、貸款資產(chǎn)業(yè)務(wù)、票據(jù)承兌業(yè)務(wù)、票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)、投資資產(chǎn)業(yè)務(wù)、融資資產(chǎn)業(yè)務(wù)、固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)、無形資產(chǎn)業(yè)務(wù)和遞延資產(chǎn)業(yè)務(wù)。 

　　負(fù)債業(yè)務(wù)是商業(yè)銀行通過各種方式組織和籌集資金，形成其資金來源的業(yè)務(wù)。它是資產(chǎn)業(yè)務(wù)的前提和條件，是商業(yè)銀行資產(chǎn)業(yè)務(wù)和中間業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)。商業(yè)銀行的負(fù)債業(yè)務(wù)，主要包括自有資本、存款業(yè)務(wù)和借入資金業(yè)務(wù)三大項(xiàng)。 

　　中間業(yè)務(wù)和表外業(yè)務(wù)，屬于商業(yè)銀行三大支柱業(yè)務(wù)之一，具有成本低、風(fēng)險(xiǎn)低、收入高、潛力大的特點(diǎn)，是與商業(yè)銀行的資產(chǎn)業(yè)務(wù)和負(fù)債業(yè)務(wù)相伴而生并長期依存的中介業(yè)務(wù)。在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的新時(shí)期，特別是在存貸利差小的微利時(shí)代，它獨(dú)立于資產(chǎn)業(yè)務(wù)和負(fù)債業(yè)務(wù)之外，既是國內(nèi)各商業(yè)銀行互相競爭的目標(biāo)和謀求新生存空間的重地，也是國際銀行業(yè)務(wù)激烈競爭的主要對(duì)象。在一定的條件下，中間業(yè)務(wù)和表外業(yè)務(wù)，還可以直接或間接轉(zhuǎn)化為商業(yè)銀行的表內(nèi)資產(chǎn)或負(fù)債業(yè)務(wù)。 

　　二、商業(yè)銀行中間業(yè)務(wù)的含義有狹義和廣義之分 

　　根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式的會(huì)計(jì)原則，商業(yè)銀行中間業(yè)務(wù)的含義，從概念上可以分為狹義的中間業(yè)務(wù)和廣義的中間業(yè)務(wù)，兩者有密切聯(lián)系又有嚴(yán)格區(qū)分，不能夠?qū)�兩者混為一談，更不能將兩者簡單地畫等�?hào)。 

　　所謂狹義的中間業(yè)務(wù)，就是《商業(yè)銀行中間業(yè)務(wù)暫行規(guī)定》所稱的中間業(yè)務(wù)，是指在分業(yè)經(jīng)營的原則下，“不構(gòu)成商業(yè)銀行表內(nèi)資產(chǎn)、表內(nèi)負(fù)債，形成銀行非利息收入的業(yè)務(wù)”。根據(jù)《中華人民共和國商業(yè)銀行法》的規(guī)定，商業(yè)銀行在中華人民共和國境內(nèi)不得從事信托投資和代理股票買賣業(yè)務(wù)，要嚴(yán)格控制開辦代理證券業(yè)務(wù)。 

　　所謂廣義的中間業(yè)務(wù)，是指商業(yè)銀行不需向外借入資金和不必動(dòng)用自己的資財(cái)，利用自己的人力資源、市場(chǎng)信息和現(xiàn)代電訊技術(shù)與設(shè)備，替廣大客戶辦理各項(xiàng)收付，進(jìn)行擔(dān)保和其他委托事項(xiàng)，提供各項(xiàng)金融服務(wù)，并收取手續(xù)費(fèi)的中介業(yè)務(wù)。簡言之，廣義的中間業(yè)務(wù)包括狹義的中間業(yè)務(wù)和真正意義的表外業(yè)務(wù)。既包括混業(yè)經(jīng)營與分業(yè)經(jīng)營的所有中間業(yè)務(wù)，還涵蓋了巴塞爾委員會(huì)規(guī)定的表外業(yè)務(wù)。從會(huì)計(jì)核算與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的角度，它包括在資產(chǎn)負(fù)債表上反映的各項(xiàng)中間業(yè)務(wù)，以及不在資產(chǎn)負(fù)債表上反映的各項(xiàng)表外業(yè)務(wù)。商業(yè)銀行辦理此類業(yè)務(wù)時(shí)，既可作為當(dāng)事人直接參與交易，也可以中間人、承兌人、保證人、代理付款人或其他中間代理人的身份，或者以票據(jù)關(guān)系人和服務(wù)者的身份安排交易或間接參與交易，并從中收取一定的手續(xù)費(fèi)、管理費(fèi)、安排費(fèi)等，所以稱之為廣義的中間業(yè)務(wù)。 

　　三、現(xiàn)行的中間業(yè)務(wù)定義值得商榷 

　　根據(jù)中國人民銀行制定的《商業(yè)銀行中間業(yè)務(wù)暫行規(guī)定》第3條，商業(yè)銀行中間業(yè)務(wù)的暫定義為：“中間業(yè)務(wù)是指不構(gòu)成商業(yè)銀行表內(nèi)資產(chǎn)、表內(nèi)負(fù)債，形成銀行非利息收入的業(yè)務(wù)”。我們認(rèn)為此定義值得商榷，應(yīng)該采用簡明易懂又切合實(shí)際的定義為好，其主要理由如下： 

　　1.我國商業(yè)銀行的中間業(yè)務(wù)，與商業(yè)銀行資產(chǎn)負(fù)債業(yè)務(wù)三者之間的概念和定義有所不同，承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)也有所區(qū)別。但是，在實(shí)務(wù)操作中，商業(yè)銀行辦理國內(nèi)外支付結(jié)算業(yè)務(wù)、銀行卡業(yè)務(wù)和代理類中間業(yè)務(wù)的代收代付時(shí)，都會(huì)直接或間接構(gòu)成商業(yè)銀行表內(nèi)資產(chǎn)或表內(nèi)負(fù)債的增加或減少。 

　　2.在一定的條件下中間業(yè)務(wù)完全有可能直接或間接轉(zhuǎn)化為商業(yè)銀行表內(nèi)資產(chǎn)或表內(nèi)負(fù)債，從而構(gòu)成商業(yè)銀行表內(nèi)資產(chǎn)業(yè)務(wù)或表內(nèi)負(fù)債業(yè)務(wù)。根據(jù)我國各商業(yè)銀行的業(yè)務(wù)實(shí)際，開展某些項(xiàng)目的中間業(yè)務(wù)時(shí)，為了避免或降低金融風(fēng)險(xiǎn)，都有可能向客戶收取一定比例的保證金或抵押品、質(zhì)押品，使銀行資產(chǎn)得到部分保全，防范風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。例如銀行承兌匯票的出票人必須向承兌銀行交納比例不等的保證金，出票人無力償還債務(wù)時(shí)，作為銀行承兌匯票的承兌人，則要承擔(dān)連帶責(zé)任，墊款后作逾期貸款的表內(nèi)資產(chǎn)業(yè)務(wù)處理。因此，對(duì)銀行承兌匯票的承兌擔(dān)保是銀行的一種“或有負(fù)債”，在特定條件下會(huì)發(fā)生質(zhì)的變化；又如信貸承諾業(yè)務(wù)一旦發(fā)生，則要進(jìn)入表內(nèi)資產(chǎn)方核算，因此，這又是一種“或有資產(chǎn)”。 

　　3.中間業(yè)務(wù)（含表外業(yè)務(wù)）與資產(chǎn)、負(fù)債業(yè)務(wù)是既有聯(lián)系又有區(qū)別的兩個(gè)概念，兩者在業(yè)務(wù)范圍的外延上具有交叉性，而這種業(yè)務(wù)交叉主要集中表現(xiàn)在銀行卡、信用證和承兌等業(yè)務(wù)的歸屬上。就其性質(zhì)而言，銀行卡業(yè)務(wù)、信用證業(yè)務(wù)和承兌業(yè)務(wù)既屬于商業(yè)銀行的傳統(tǒng)中間業(yè)務(wù)，又因其會(huì)形成銀行的“或有資產(chǎn)”、“或有負(fù)債”，或轉(zhuǎn)化為表內(nèi)資產(chǎn)、表內(nèi)負(fù)債而可歸入表內(nèi)或表外業(yè)務(wù)之列，因此，商業(yè)銀行中間業(yè)務(wù)是否構(gòu)成表內(nèi)、表外資產(chǎn)與負(fù)債業(yè)務(wù)，并不存在不可逾越的分水嶺。 

　　4.商業(yè)銀行的所有中間業(yè)務(wù)都是建立在信用業(yè)務(wù)基礎(chǔ)上的�？蛻粑�托商業(yè)銀行辦理各項(xiàng)中間業(yè)務(wù)，大都是該客戶與該銀行有存款或貸款聯(lián)系，雙方具有信用業(yè)務(wù)的關(guān)系。中間業(yè)務(wù)的發(fā)展必然會(huì)促進(jìn)商業(yè)銀行信用業(yè)務(wù)的發(fā)展。因?yàn)橹虚g業(yè)務(wù)的發(fā)展可以使銀行合理占用客戶資金，大大增加銀行的資金來源和擴(kuò)大實(shí)力。商業(yè)銀行中間業(yè)務(wù)與資產(chǎn)業(yè)務(wù)相交織，又可以促進(jìn)資產(chǎn)業(yè)務(wù)的不斷擴(kuò)大。在存貸利差小的微利時(shí)代，商業(yè)銀行的所有中間業(yè)務(wù)又是賴以取得手續(xù)費(fèi)收入的主要業(yè)務(wù)。 

　　5.《商業(yè)銀行中間業(yè)務(wù)暫行規(guī)定》第3條規(guī)定，“中間業(yè)務(wù)是指不構(gòu)成商業(yè)銀行表內(nèi)資產(chǎn)、表內(nèi)負(fù)債，形成銀行非利息收入的業(yè)務(wù)”。這就意味著只有“形成銀行非利息收入的業(yè)務(wù)”才屬于商業(yè)銀行中間業(yè)務(wù)，“形成銀行利息收入的業(yè)務(wù)”不屬于商業(yè)銀行中間業(yè)務(wù)。其實(shí)，商業(yè)銀行中間業(yè)務(wù)的收入包括利息收入和非利息收入。例如銀行卡業(yè)務(wù)中的貸記卡業(yè)務(wù)，持卡人透支信用卡存款時(shí)，發(fā)卡銀行就有可能要向持卡人收取一定的透支利息。在銀行承兌匯票業(yè)務(wù)中，作為承兌人的商業(yè)銀行，對(duì)匯票到期日出票人賬戶無款或不足支付票款時(shí)，也有可能要向出票人收取利息。 

　　由上可見，商業(yè)銀行的中間業(yè)務(wù)與信用業(yè)務(wù)，既有密切的聯(lián)系或形式上的某些共性，也存在不同的業(yè)務(wù)屬性、風(fēng)險(xiǎn)程度以及受金融主管部門管理的程度等方面的不同，必須合情合理地把握好兩者的內(nèi)在本質(zhì)，并給予科學(xué)而客觀的定性。 

　　四、建議修訂商業(yè)銀行中間業(yè)務(wù)定義 

　　根據(jù)我國商業(yè)銀行的性質(zhì)、中間業(yè)務(wù)的屬性和發(fā)展需要，《商業(yè)銀行中間業(yè)務(wù)暫行規(guī)定》第3條對(duì)商業(yè)銀行中間業(yè)務(wù)的定義是不夠科學(xué)、不夠?qū)嶋H的，難以達(dá)到提高競爭能力、防范金融風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)期效果。根據(jù)我國的國情和商業(yè)銀行的業(yè)務(wù)操作實(shí)際情況，商業(yè)銀行現(xiàn)行的中間業(yè)務(wù)，既可以在表內(nèi)資產(chǎn)、表內(nèi)負(fù)債反映，也可以不構(gòu)成商業(yè)銀行表內(nèi)資產(chǎn)、表內(nèi)負(fù)債；既可以形成利息收入的業(yè)務(wù)，也可以形成非利息收入的業(yè)務(wù)。 

　　由此看來，客觀科學(xué)地定義、評(píng)估商業(yè)銀行中間業(yè)務(wù)與資產(chǎn)、負(fù)債業(yè)務(wù)的關(guān)系、作用和三者的不同屬性很有必要。