問(wèn)：假設(shè)某公司2006年度因稅務(wù)檢查補(bǔ)繳2004年度企業(yè)所得稅10000元，同時(shí)并處罰款5000元，支付滯納金1000元。請(qǐng)問(wèn)：如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。謝謝！
答：由于稅務(wù)機(jī)關(guān)查補(bǔ)的是上年度稅款�！敦�(cái)政部關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會(huì)計(jì)制度〉和相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)問(wèn)題的解答（二）》（財(cái)會(huì)［2003］10號(hào)）第十五條規(guī)定：企業(yè)因偷稅而按規(guī)定補(bǔ)繳以前年度的所得稅，應(yīng)視同重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，按重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理�！ ∮捎诙悇�(wù)機(jī)關(guān)查補(bǔ)的是2004年的稅款，而2004年的有關(guān)賬目已經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)，特別是損益類(lèi)科目在結(jié)賬后已無(wú)余額。因此，一般不再調(diào)整以前年度的賬目，而主要通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”科目進(jìn)行賬務(wù)處理不知貴公司是因何種原因補(bǔ)繳的所得稅，下面分情況說(shuō)明如下：
�。ㄒ唬┮驎�(huì)計(jì)差錯(cuò)或違反稅法規(guī)定導(dǎo)致漏繳企業(yè)所得稅的事項(xiàng)，應(yīng)通過(guò)相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。一則，通過(guò)調(diào)賬可結(jié)平相關(guān)會(huì)計(jì)科目或明細(xì)事項(xiàng)；二則，當(dāng)期不能稅前扣除，以后年度可按規(guī)定分期攤銷(xiāo)并可稅前扣除的事項(xiàng)，通過(guò)調(diào)賬轉(zhuǎn)回，使補(bǔ)繳的企業(yè)所得稅在以后年度分期抵銷(xiāo)。假設(shè)：經(jīng)檢查“固定資產(chǎn)”明細(xì)賬，為多計(jì)提的折舊10000元，減少了當(dāng)期利潤(rùn)。應(yīng)調(diào)賬，借記：累計(jì)折舊10000元，貸記：以前年度損益調(diào)整10000元。通過(guò)調(diào)賬轉(zhuǎn)回，以后各期可按規(guī)定攤銷(xiāo)并可稅前扣除，被查補(bǔ)的企業(yè)所得稅，也隨之在以后年度抵銷(xiāo)。該項(xiàng)補(bǔ)繳所得稅的會(huì)計(jì)處理為，借記：以前年度損益調(diào)整10000元，貸記：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)6600元、應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅3300元。
（二）凡會(huì)計(jì)規(guī)定可以列支，但稅法規(guī)定不得稅前扣除或超過(guò)扣除標(biāo)準(zhǔn)而漏繳企業(yè)所得稅的事項(xiàng)，則不調(diào)整相關(guān)會(huì)計(jì)科目，應(yīng)直接補(bǔ)提補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。假設(shè)：經(jīng)檢查，2004年度支付稅收罰款、滯納金共計(jì)20303.03元，計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”科目，企業(yè)未作納稅調(diào)整。該項(xiàng)根據(jù)稅法有關(guān)規(guī)定，不得稅前扣除，應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅，會(huì)計(jì)處理為，借記：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)6700元，貸記：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅6700元。
上述問(wèn)題繳納企業(yè)所得稅時(shí)，借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交企業(yè)所得稅10000貸：銀行存款10000.繳納滯納金、罰款時(shí)，借：營(yíng)業(yè)外支出——罰款5000元——滯納金1000元貸：銀行存款6000元經(jīng)過(guò)上述處理后，還應(yīng)當(dāng)調(diào)整2006年初會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)。同時(shí)，在今年的會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露此次稅務(wù)機(jī)關(guān)查補(bǔ)企業(yè)所得稅的內(nèi)容。