一、對(duì)于一般納稅人來(lái)說(shuō)
根據(jù)國(guó)稅函[2003]962號(hào)文件規(guī)定: 增值稅一般納稅人發(fā)生銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)開(kāi)具增值稅專用發(fā)票后,如發(fā)生銷貨退回、銷售折讓以及原藍(lán)字專用發(fā)票填開(kāi)錯(cuò)誤等情況,視不同情況分別按以下辦法處理:(一)銷貨方如果在開(kāi)具藍(lán)字專用發(fā)票的當(dāng)月收到購(gòu)貨方退回的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián),而且尚未將記帳聯(lián)作帳務(wù)處理,可對(duì)原藍(lán)字專用發(fā)票進(jìn)行作廢。即在發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)連同對(duì)應(yīng)的存根聯(lián)、記帳聯(lián)上注明“作廢”字樣,并依次粘貼在存根聯(lián)后面,同時(shí)對(duì)防偽稅控開(kāi)票子系統(tǒng)的原開(kāi)票電子信息進(jìn)行作廢處理。如果銷貨方已將記帳聯(lián)作帳務(wù)處理,則必須通過(guò)防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具負(fù)數(shù)專用發(fā)票作為扣減銷項(xiàng)稅額的憑證,不得作廢已開(kāi)具的藍(lán)字專用發(fā)票,也不得以紅字普通發(fā)票作為扣減銷項(xiàng)稅額的憑證。銷貨方如果在開(kāi)具藍(lán)字專用發(fā)票的次月及以后收到購(gòu)貨方退回的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián),不論是否已將記帳聯(lián)作帳務(wù)處理,一律通過(guò)防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具負(fù)數(shù)專用發(fā)票扣減銷項(xiàng)稅額的憑證,不得作廢已開(kāi)具的藍(lán)字專用發(fā)票,也不得以紅字普通發(fā)票作為扣減銷項(xiàng)稅額的憑證。(二)因購(gòu)貨方無(wú)法退回專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián),銷貨方收到購(gòu)貨方當(dāng)?shù)刂鞴?a href="http://odtgfuq.cn/shuishou/" target="_blank" class="bule">稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具的《進(jìn)貨退出或索取折讓證明單》的,一律通過(guò)防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具負(fù)數(shù)專用發(fā)票作為扣減銷項(xiàng)稅額的憑證,不得作廢已開(kāi)具的藍(lán)字專用發(fā)票,也不得以紅字普通發(fā)票作為扣減銷項(xiàng)稅額的憑證。
以前年度銷售的商品,在年度終了后至年度財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出前發(fā)生的銷售退回業(yè)務(wù),應(yīng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng),采用追溯調(diào)整法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,并考慮企業(yè)所得稅應(yīng)付稅款法和納稅影響會(huì)計(jì)法的會(huì)計(jì)處理,同時(shí)調(diào)整報(bào)告年度會(huì)計(jì)報(bào)表有關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字及來(lái)年的資產(chǎn)負(fù)債表的年初數(shù)。
例如:A企業(yè)于2004年10月7日銷售一批甲商品給B公司,價(jià)款200000元,增值稅34000元,銷售成本165000元,銷貨款于2004年12月31日尚未收到。A企業(yè)于編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)將該公司的應(yīng)收賬款及按應(yīng)收賬款余額的5%計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備已列示。A企業(yè)2005年2月14日(2004年年報(bào)尚未報(bào)出)收到退回的商品及其增值稅專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)。假設(shè)A企業(yè)所得稅稅率為33%,分別采用應(yīng)付稅款法和納稅影響會(huì)計(jì)法核算,盈余公積的提取比例為15%。有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下:
假定采用應(yīng)付稅款法核算
、僬{(diào)整銷售收入
借:以前年度損益調(diào)整 200000
貸:應(yīng)收賬款——B公司 234000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 34000(紅字)
②調(diào)整計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備
借:壞賬準(zhǔn)備 11700
貸:以前年度損益調(diào)整 11700
、壅{(diào)整銷售成本
借:庫(kù)存商品 165000
貸:以前年度損益調(diào)整 165000
④調(diào)整應(yīng)交所得稅=(200000-165000-11700)×33%=7689
借:應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 7689
貸:以前年度損益調(diào)整 7689
、輰ⅰ耙郧澳甓葥p益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配”科目
借:利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 15611(200000-165000-11700-7689)
貸:以前年度損益調(diào)整 15611
、拚{(diào)整利潤(rùn)分配有關(guān)數(shù)字
借:盈余公積 2341.65(15611×15%)
貸:利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 2341.65
⑦調(diào)整報(bào)告年度會(huì)計(jì)報(bào)表有關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字
、郃企業(yè)2005年的資產(chǎn)負(fù)債表的年初數(shù)應(yīng)按調(diào)整后的⑦數(shù)字填列。
假定采用納稅影響會(huì)計(jì)法核算,①、②和③的會(huì)計(jì)處理同前,④因計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備屬發(fā)生的可抵減的時(shí)間性差異,所影響的所得稅額3861元(11700×33%)計(jì)入“遞延稅款”借方,因此調(diào)整的應(yīng)交所得稅=(200000-165000)×33%=11550元,所得稅7689元(11550-3861)。
借:應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 11550
貸:遞延稅款 3861
以前年度損益調(diào)整 7689
⑤和⑥的會(huì)計(jì)處理同前。
會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)字調(diào)整基本同前,只有應(yīng)交稅金數(shù)額不同,以及將“遞延稅款”借方調(diào)整至貸方。