三、資產(chǎn)評估增值的稅務(wù)處理
企業(yè)進行股份制改造,資產(chǎn)評估增值部分在計算應(yīng)納稅所得額時不得扣除。在進行會計處理時,增值部分扣除未來應(yīng)繳所得稅后的差額記入“資本公積——資產(chǎn)評估增值準備”;待以后計提折舊時,按規(guī)定程序轉(zhuǎn)增資本。如果企業(yè)按評估后的賬面價值計提折舊,可按據(jù)實逐年調(diào)整法或綜合調(diào)整法進行會計處理。
[例]2001年11月某企業(yè)進行股份制改造,經(jīng)評估確認固定資產(chǎn)凈增值100000元(凈殘值率為5%),該企業(yè)將增值部分用綜合調(diào)整法,按10年平均分攤計入應(yīng)納稅所得額。會計處理如下:
資產(chǎn)評估時:
借:固定資產(chǎn) 100000
貸:遞延稅款(100000×33%) 33000
資本公積——資產(chǎn)評估增值準備 67000
每年計提折舊:
借:管理費用等 9500
貸:累計折舊 9500
每年結(jié)轉(zhuǎn)遞延稅款、資本公積:
借:遞延稅款 3300
貸:應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 3300
借:資本公積——資產(chǎn)評估增值準備 6700
貸:資本公積——其他資本公積轉(zhuǎn)入 6700
四、減值準備稅務(wù)處理
根據(jù)企業(yè)會計準則、會計制度的規(guī)定,在符合一定條件時根據(jù)謹慎性原則計提資產(chǎn)減值準備,已部分計提減值準備的固定資產(chǎn)按計提減值準備后固定資產(chǎn)的賬面價值為基礎(chǔ)在以后預(yù)計的年限計提折舊,全額計提減值準備的固定資產(chǎn)不再計提折舊。但現(xiàn)行稅法只允許企業(yè)按年末應(yīng)收賬款余額的5‰內(nèi)提取的壞賬準備在稅前扣除,超過該比例以及其他7項減值準備(存貨跌價準備、短期投資跌價準備、長期投資減值準備、固定資產(chǎn)減值準備、無形資產(chǎn)減值準備、在建工程減值準備、委托貸款減值準備)一律不得在稅前扣除。
[例]某公司2001年6月購入一臺設(shè)備,成本20萬元(預(yù)計使用年限10年,不考慮凈殘值)。2001年12月31日,提取減值準備19000元。2003年1月將該臺設(shè)備出售,取得收入17680元(含稅)。
購入設(shè)備時:
借:固定資產(chǎn)——××設(shè)備 200000
貸:銀行存款 200000
該企業(yè)7—12月份計提折舊10000元,分錄如下:
借:制造費用 10000
貸:累計折舊 10000
2001年12月31日,提取減值準備19000元
借:營業(yè)外支出——固定資產(chǎn)減值準備 19000
貸:固定資產(chǎn)減值準備 19000
應(yīng)納稅調(diào)整額為3300(19000×33%)
借:遞延稅款 6270
貸:應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 6270
2002年提取折舊(200000-10000-19000)÷9.5=18000
借:制造費用 18000
貸:累計折舊 18000
借:應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 660
貸:遞延稅款 660
稅法不考慮固定資產(chǎn)減值準備對固定資產(chǎn)計提折舊的影響,應(yīng)按固定資產(chǎn)的歷史成本確定當年可扣除的折舊額20000元,而不是會計確任的折舊額18000元,故應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額2000元。
2003年1月出售時:
借:累計折舊 28000
固定資產(chǎn)減值準備 19000
固定資產(chǎn)清理 153000
貸:固定資產(chǎn) 200000
借:銀行存款 176800
貸:固定資產(chǎn)清理 173400
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 3400
借:固定資產(chǎn)清理 20400
貸:營業(yè)外收入——處理固定資產(chǎn)收益 20400
雖然會計上確認該設(shè)備的處置收益為20400元,但實際為1400元(處置收入173400-處置成本172000)。從稅法的角度,計稅收入為173400元,計稅成本為170000(200000-10000-20000),處置收益為3400.故在申報2003年的所得稅時應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額2000元(3400-1400),同時由于處置設(shè)備而轉(zhuǎn)銷固定資產(chǎn)減值準備19000元,合計調(diào)減應(yīng)納稅所得額17000元。
借:應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 5610
貸:遞延稅款 5610