2.應(yīng)收票據(jù)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試
應(yīng)收票據(jù)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試與應(yīng)收帳款有很多相似之處，除上面所述各點(diǎn)外，一般還應(yīng)注意：
�。╨）盤(pán)點(diǎn)庫(kù)存票據(jù)。審計(jì)人員對(duì)庫(kù)存票據(jù)應(yīng)逐筆進(jìn)行核對(duì)，注意票據(jù)的種類(lèi)、號(hào)數(shù)、簽發(fā)日期、到期日、票面金額、合同交易號(hào)、付款人、承兌人、背書(shū)人以及利率、貼現(xiàn)日期、貼現(xiàn)率、收款日期、收回金額等是否與“應(yīng)收票據(jù)登記簿”相符。注意票據(jù)是否到期，背書(shū)是否相符。根據(jù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，票據(jù)到期，如果付款人無(wú)力償還票款，票據(jù)持有人應(yīng)將到期票據(jù)的票面金額轉(zhuǎn)入“應(yīng)收帳款”，審查時(shí)要注意是否執(zhí)行。
�。�2）審查應(yīng)收票據(jù)的利息收入和貼現(xiàn)利息。審查應(yīng)收票據(jù)時(shí)，應(yīng)編制應(yīng)收票據(jù)明細(xì)表，并據(jù)以計(jì)算當(dāng)年應(yīng)計(jì)的利息額。如果計(jì)算的利息金額與帳面所列金額不符，應(yīng)加以分析。對(duì)票據(jù)貼現(xiàn)的利息支出，也應(yīng)進(jìn)行計(jì)算并與財(cái)務(wù)費(fèi)用帳面相核對(duì)。
�。�3）查明票據(jù)貼現(xiàn)所帶來(lái)的或有負(fù)債是否在資產(chǎn)負(fù)債表上正確反映。商業(yè)承兌匯票的貼現(xiàn)會(huì)給企業(yè)帶來(lái)或有負(fù)債，成為企業(yè)的潛在負(fù)債，在審計(jì)時(shí)應(yīng)查明這項(xiàng)或有負(fù)債是否在資產(chǎn)負(fù)債表上正確列示。
3.預(yù)付帳款及其他應(yīng)收款的實(shí)質(zhì)性測(cè)試 預(yù)付帳款是企業(yè)按購(gòu)貨合同的規(guī)定預(yù)付給供貨單位的貨款。由于預(yù)付帳款是企業(yè)在購(gòu)貨環(huán)節(jié)上發(fā)生的，所以其審計(jì)可以結(jié)合購(gòu)貨業(yè)務(wù)一起進(jìn)行，應(yīng)審查購(gòu)貨是否根據(jù)協(xié)議、合同的規(guī)定預(yù)付，憑證和帳務(wù)處理是否齊全正確。如發(fā)現(xiàn)差錯(cuò)，應(yīng)查明原因。其他應(yīng)收款是指企業(yè)除應(yīng)收帳款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付帳款以外的其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)，包括各種賠款、罰款，存出保證金、備用金及向職工收取的各種墊付款項(xiàng)。其審計(jì)程序與一般應(yīng)收帳款相似。
四、存貨審計(jì)
存貨是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中為銷(xiāo)售或耗用而儲(chǔ)存的各種資產(chǎn)。存貨品種繁多，占用資金比重很大，而且流動(dòng)性強(qiáng)，周轉(zhuǎn)快，對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)和損益有很大影響，因此審計(jì)工作的任務(wù)加大，需要花費(fèi)較高的技術(shù)和精力。
（一）存貨的審計(jì)目標(biāo)
存貨的審計(jì)目標(biāo)可分為以下各項(xiàng)：
第一，確定企業(yè)存貨的內(nèi)部控制制度是否健全，是否有效地遵守執(zhí)行。
第二，確定企業(yè)存貨是否存在，并為企業(yè)所有。
第三，確定企業(yè)存貨收發(fā)程序是否合法、合理，計(jì)價(jià)是否適當(dāng)，增減變動(dòng)的記錄是否完整。
第四，確定企業(yè)存貨在資產(chǎn)負(fù)債表上的反映是否恰當(dāng)。
�。ǘ┐尕浀膬�(nèi)部控制制度
存貨的內(nèi)部控制制度主要包括實(shí)物流轉(zhuǎn)和存貨會(huì)計(jì)記錄兩個(gè)控制系統(tǒng)。兩者相互控制，相互促進(jìn)。
1.存貨實(shí)物流轉(zhuǎn)程序
實(shí)物流轉(zhuǎn)主要關(guān)系到物資的訂購(gòu)、運(yùn)輸、驗(yàn)收入庫(kù)、領(lǐng)用、生產(chǎn)、產(chǎn)品儲(chǔ)存和產(chǎn)品發(fā)送等物資流轉(zhuǎn)部門(mén)。其內(nèi)部控制的內(nèi)容主要是：
�。�1）各環(huán)節(jié)之間分工明確。不相容的職務(wù)不得兼任。
�。�2）各個(gè)環(huán)節(jié)中有相互銜接、相互監(jiān)督、相互驗(yàn)證的監(jiān)控制度，保證物資的順利流通和有效控制。
�。�3）各個(gè)環(huán)節(jié)中有適當(dāng)?shù)尿?yàn)收、盤(pán)點(diǎn)和交接制度，保證物資的安全和節(jié)約使用。
2.存貨會(huì)計(jì)記錄程序 會(huì)計(jì)記錄程序包括憑證流轉(zhuǎn)制度、成本控制制度和永續(xù)盤(pán)存制度。其內(nèi)部控制的內(nèi)容主要是：
�。�1）會(huì)計(jì)部門(mén)有一套聯(lián)系各實(shí)物流轉(zhuǎn)部門(mén)的憑證手續(xù)制度，通過(guò)憑證的流轉(zhuǎn)，促使物資按預(yù)定程序流轉(zhuǎn)。
（2）會(huì)計(jì)部門(mén)通過(guò)審查和核對(duì)生產(chǎn)過(guò)程中各種記錄和憑證，一方面可以控制生產(chǎn)過(guò)程中的實(shí)物消耗；另一方面憑以選擇適當(dāng)?shù)某杀居?jì)算方法，計(jì)算產(chǎn)品的成本。
�。�3）會(huì)計(jì)部門(mén)通過(guò)存貨增減數(shù)的連續(xù)記載，可以隨時(shí)結(jié)出帳面結(jié)存數(shù)量和金額，經(jīng)常保持明細(xì)帳和總帳相符合，再通過(guò)實(shí)地盤(pán)點(diǎn)，保證帳面結(jié)存數(shù)和實(shí)物相符。
（三）存貨內(nèi)部控制的符合性測(cè)試
首先要了解并描述存貨內(nèi)部控制制度，然后對(duì)內(nèi)部控制制度實(shí)施重點(diǎn)抽查。為了驗(yàn)證其實(shí)施情況，可以選擇要點(diǎn)進(jìn)行如下抽查：
1.材料購(gòu)進(jìn)業(yè)務(wù) 抽查一批或幾批材料購(gòu)進(jìn)業(yè)務(wù)，從訂購(gòu)、運(yùn)輸、入庫(kù)、結(jié)算等各個(gè)環(huán)節(jié)，審查是否有明確的分工審批制度，是否有嚴(yán)密的憑證流轉(zhuǎn)制度，價(jià)格的訂價(jià)和計(jì)算是否正確，帳帳、帳貸是否相符。
2.成本核算制度 對(duì)自制存貨成本，抽取成本計(jì)算單樣本，對(duì)各項(xiàng)直接材料、直接工資、制造費(fèi)用的開(kāi)支和分配逐一進(jìn)行核對(duì)。審查其手續(xù)是否健全，分配是否適當(dāng)，計(jì)算是否正確。對(duì)發(fā)出成本的計(jì)算，要審查計(jì)算方法是否前后一致，成本金額是否正確。對(duì)采用計(jì)劃成本的單位，要抽查計(jì)劃成本的確定是否正確，成本差異的計(jì)算是否正確。
3.對(duì)存貨的控制 抽查存貨的核對(duì)記錄，審核存貸的帳實(shí)是否經(jīng)常進(jìn)行核對(duì)，帳實(shí)差異是否進(jìn)行調(diào)整，永續(xù)盤(pán)存記錄是否完整。 通過(guò)調(diào)查和抽查，對(duì)存貨內(nèi)部控制制度進(jìn)行評(píng)價(jià)，列入記錄，并對(duì)實(shí)質(zhì)性測(cè)試計(jì)劃作出調(diào)整。