（四）應(yīng)收及預(yù)付款項的實質(zhì)性測試
應(yīng)收及預(yù)付款項的實質(zhì)性測試，應(yīng)分別按應(yīng)收帳款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付帳款及其他應(yīng)收款四個項目進行。
1.應(yīng)收帳款的實質(zhì)性測試
�。╨）編制應(yīng)收帳款明細表。應(yīng)收帳款明細表一般包括客戶名稱、期初余額、本期發(fā)生數(shù)、本期收回（轉(zhuǎn)銷）數(shù)及期未余額等欄目。編制的目的，主要是便于審計人員掌握和分析應(yīng)收帳款的全貌，確證明細分類帳余額的正確性。應(yīng)收帳款明細表可以由會計人員編制，也可以由審計人員編制。但審計人員必須對報表進行復(fù)核，要求帳列期初、期末余額和借貸發(fā)生額相符。金額較小的帳款可以合并編表。為了判斷應(yīng)收帳款回收的可能性和壞帳提取是否恰當(dāng)，一般可在明細表中編列帳齡分析或逾期分析。使用哪種方法較好，可根據(jù)審計需要決定。
�。�2）函證應(yīng)收帳款余額。直接向欠款人函詢應(yīng)收帳款的余額是十分有效的方法。幾年來，我國經(jīng)濟迅速發(fā)展，商業(yè)信用數(shù)量擴大，有的相互拖欠，形成三角債，至今尚未完全清理，因此債權(quán)人和債務(wù)人雙方相互進行深入核對，十分必要。函證的方式有肯定式和否定式兩種。前者在函證信中要求回答證詢余額是否正 確，便于審計人員作出判斷；后者只要求欠款人在不同意函證的余額時才予以回答，手續(xù)比較簡便。但根據(jù)一般經(jīng)驗，越是復(fù)雜的欠款，欠款人往往不愿作出正面答復(fù)，如采用否定式函證時，往往容易混淆是非。因此對拖欠時間較長，原因復(fù)雜的應(yīng)收帳款，應(yīng)采用肯定式函證的方法。函證時可以抽樣函證，也可以全面函證。函證結(jié)果應(yīng)進行差異分析，必要時對差錯比較大或者沒有復(fù)信的進行第二次查詢，以確定應(yīng)收帳款是否歸企業(yè)所有。
�。�3）壞帳準(zhǔn)備和壞帳損失的審查。我國對壞帳損失的核算一般有兩種方法：一種是直接轉(zhuǎn)銷法，就是在實際發(fā)生壞帳時，作為期間費用核銷；
一種是備抵法，就是按期估計壞帳損失，計入期間費用，同時建立壞帳準(zhǔn)備帳戶，待壞帳實際發(fā)生時，沖銷壞帳準(zhǔn)備帳戶。對壞帳準(zhǔn)備的審查主要從兩個方面進行：
一是要審查是否按規(guī)定的方法和比例提取，其計算是否準(zhǔn)確；
二是要審查壞帳準(zhǔn)備的列支是否按會計制度規(guī)定辦理，有無任意列支。對壞帳損失的審查也從兩個方面進行；
一是要確認(rèn)壞帳損失的核銷是否符合規(guī)定，列支金額是否正確；二是要確認(rèn)壞帳損失后又收回的應(yīng)收帳款是否及時入帳，有無被侵吞、挪用。我國（企業(yè)財務(wù)通則》規(guī)定，應(yīng)收帳款只有符合下列條件才能作為壞帳損失：
�、僖騻鶆�(wù)人破產(chǎn)或者死亡，以其破產(chǎn)財產(chǎn)或者遺產(chǎn)清償后，仍然不能收回的；
�、谝騻鶆�(wù)人逾期未履行償債義務(wù)超過三年仍然不能收回的。除上述情況外，不能任意列支壞帳損失。
按照《股份有限公司會計制度》規(guī)定，境外上市公司及其他上市公司壞帳準(zhǔn)備的提取方法、提取比例等由公司自行確定，提取方法一經(jīng)確定，不能隨意變更。進行審計時，應(yīng)注意其區(qū)別。
�。�4）審查應(yīng)收帳款會計處理的合法性和正確性。主要審查以下各個方面：
�、賹彶閼�(yīng)收帳款的發(fā)生是否屬于銷售商品和提供勞務(wù)所形成的。
�、趯彶樯唐焚d銷、銷貨折扣和折讓、壞帳損失等是否經(jīng)過審批手續(xù)。
�、蹖彶榻Y(jié)算期前后應(yīng)收帳款的人帳時期，是否有虛增或虛減銷售現(xiàn)象，是否有年度結(jié)算后大量退貨的現(xiàn)象。
�、軐彶閼�(yīng)收帳款的明細帳是否與總分類帳相符，資產(chǎn)負(fù)債表中“應(yīng)收帳款”項目是否與“應(yīng)收帳款”和“預(yù)收帳款”帳戶的期本借方余額合計數(shù)相符。