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所得稅會計處理三部曲

2006-7-12 17:23  【 】【打印】【我要糾錯

  第一步

  會計利潤

  +永久性差異(收入為減項,支出為加項)

  A  收入。如國庫券利息收入。會計計入收益,但稅法規(guī)定不交所得稅。-減項-

  B  費用和損失。+加項+

  ①超標(biāo)準(zhǔn)利息支出

 、诔瑯(biāo)準(zhǔn)工資支出

  ③超標(biāo)準(zhǔn)的公益救濟性捐贈以及非公益性捐贈

 、苄姓再r款、罰款(經(jīng)營性賠款、罰款除外),以及各項稅收滯納金等

 、莩瑯(biāo)準(zhǔn)業(yè)務(wù)招待費

 、薷鞣N贊助支出。

  C  特殊差異 -減項-。

  權(quán)益法下被投資公司實現(xiàn)凈利潤引起投資公司賬面上的投資收益變化的部分。投資收益屬于永久性差異,應(yīng)進行納稅調(diào)減。確認(rèn)的投資損失不允許稅前扣除,應(yīng)進行納稅調(diào)增。

 。珪r間性差異(借方為加項,貸方為減項)

  時間性差異包括可抵減的時間性差異和應(yīng)納稅時間性差異,主要表現(xiàn)在以下幾個方面:

  A 、費用和損失。如產(chǎn)品保修費用、固定資產(chǎn)折舊等,其既可能造成可抵減時間性差異,也可能造成應(yīng)納稅時間性差異。

 。禹棧 會計折舊—稅法折舊(正數(shù)),造成可抵減時間性差異借:遞延稅款,

  —減項- 會計折舊—稅法折舊(負數(shù)),造成應(yīng)納稅時間性差異貸:遞延稅款

  B 、投資公司實際收到現(xiàn)金股利所形成的由原已計入遞延稅款貸方,但由本期借方轉(zhuǎn)回的時間性差異。+加項+C、計提壞帳準(zhǔn)備、八項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等形成的可抵減時間性性差異

 。禹棧

  D、轉(zhuǎn)回以前年度的時間性差異,借方為加,貸方為減

  會計利潤+永久性差異+時間性差異=應(yīng)稅所得

  應(yīng)交所得稅=應(yīng)稅所得*稅率

  第二步

  計算遞延稅款的本期發(fā)生額,并確定其借貸方向。

  A、投資企業(yè)的所得稅率大于被投資企業(yè)的所得稅率形成應(yīng)納稅時間性差異造成的遞延稅款貸:遞延稅款。

  計算公式:遞延稅款=被投資公司凈利潤*投資公司所占份額/(1-投資公司所得稅率)*兩公司所得稅率之差(貸方)

  B、所得稅率調(diào)整所形成的遞延稅款。

  計算公式:遞延稅款=稅率發(fā)生變動前累積形成時間性差異*調(diào)整前后所得稅率之差

  注意:遞延稅款期初余額為貸方(或借方),稅率增長時,所得稅率調(diào)整所形成的遞延稅款同方向變動。調(diào)增

  遞延稅款期初余額為貸方(或借方),稅率降低時,所得稅率調(diào)整所形成的遞延稅款反方向變動。調(diào)減

  遞延稅款的本期發(fā)生額=時間性差異*稅率-A+B

  正數(shù)為借方,負數(shù)為貸方

  第三步

  本期所得稅費用=本期應(yīng)交所得稅±遞延稅款本期發(fā)生額

  (借方為—,貸方為+)

  本期凈利潤=本期會計利潤-本期所得稅費

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