廣告費(fèi)是企業(yè)為銷(xiāo)售商品或提供勞務(wù)而發(fā)生的宣傳、推銷(xiāo)費(fèi)用�！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的廣告費(fèi)，根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，借記“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”，貸記“銀行存款”等科目。
稅法對(duì)廣告費(fèi)用的稅前扣除進(jìn)行了限制�！镀髽I(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國(guó)稅發(fā)[2000]84號(hào)）規(guī)定，納稅人每一納稅年度發(fā)生的廣告費(fèi)支出不超過(guò)銷(xiāo)售收入2%的，可據(jù)實(shí)扣除；超過(guò)部分可無(wú)限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。納稅人每一納稅年度發(fā)生的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)（包括未通過(guò)媒體的廣告性支出），在不超過(guò)銷(xiāo)售收入5‰范圍內(nèi)，可據(jù)實(shí)扣除，超過(guò)部分不得扣除。
根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于修訂企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表的通知》（國(guó)稅發(fā)[2006]56號(hào)）規(guī)定，廣告費(fèi)扣除限額的基數(shù)包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入和視同銷(xiāo)售收入，但不包括營(yíng)業(yè)外收入和投資收益。另外，根據(jù)財(cái)政部《關(guān)于印發(fā)〈關(guān)于執(zhí)行企業(yè)制度和相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)問(wèn)題解答〉的通知》（財(cái)會(huì)[2002]18號(hào)）規(guī)定，廣告費(fèi)不得預(yù)提或待攤，而作為期間費(fèi)用，直接計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)費(fèi)用。稅法從真實(shí)性原則和確定性原則的角度出發(fā)，也不允許企業(yè)預(yù)提或待攤廣告費(fèi)用。
例：甲企業(yè)是一家商業(yè)企業(yè)，2003年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1000萬(wàn)元，其他業(yè)務(wù)收入500萬(wàn)元，當(dāng)年列支廣告費(fèi)42萬(wàn)元；2004年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1300萬(wàn)元，其他業(yè)務(wù)收入700萬(wàn)元，當(dāng)年列支廣告費(fèi)36萬(wàn)元；2005年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入2000萬(wàn)元，其他業(yè)務(wù)收入500萬(wàn)元，當(dāng)年列支廣告費(fèi)40萬(wàn)元。假定發(fā)生的上述廣告費(fèi)均取得了發(fā)票，符合稅法規(guī)定的條件，甲企業(yè)2003年、2004年、2005年均實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)100萬(wàn)元，無(wú)其他納稅調(diào)整項(xiàng)目，所得稅率為33%，甲企業(yè)采用債務(wù)法核算企業(yè)所得稅。
2003年企業(yè)廣告費(fèi)的扣除限額＝（1000＋500）×2%＝30（萬(wàn)元），當(dāng)年發(fā)生廣告費(fèi)42萬(wàn)元，超過(guò)扣除限額的12萬(wàn)元應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額，這屬于可抵減性時(shí)間差異，可以無(wú)限期在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。計(jì)入“遞延稅款”借方3.96萬(wàn)元（12×33%）；應(yīng)繳企業(yè)所得稅36.96萬(wàn)元[（100＋12）×33%]。
借：所得稅330000
遞延稅款39600
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅369600.
2004年，廣告費(fèi)的扣除限額＝（1300＋700）×2%＝40（萬(wàn)元），當(dāng)年發(fā)生廣告費(fèi)36萬(wàn)元，上年尚未扣除的廣告費(fèi)為12萬(wàn)元，當(dāng)年發(fā)生的廣告費(fèi)低于扣除限額的4萬(wàn)元（40－36），應(yīng)調(diào)減當(dāng)年應(yīng)納稅所得額。應(yīng)轉(zhuǎn)回的時(shí)間性差異為4萬(wàn)元，應(yīng)轉(zhuǎn)回的遞延稅款金額為1.32萬(wàn)元（4×33%）。
借：所得稅330000
貸：遞延稅款13200
應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅316800.
此時(shí)，待轉(zhuǎn)回的時(shí)間性差異為8萬(wàn)元（12－4）。
2005年企業(yè)廣告費(fèi)的扣除限額＝（2000＋500）×2%＝50（萬(wàn)元），當(dāng)年發(fā)生廣告費(fèi)40萬(wàn)元，以前年度尚未扣除的廣告費(fèi)為8萬(wàn)元，當(dāng)年發(fā)生的廣告費(fèi)低于扣除限額10萬(wàn)元（50－40）。因此，應(yīng)將尚未轉(zhuǎn)回的時(shí)間性差異8萬(wàn)元調(diào)減當(dāng)年應(yīng)納稅所得額。應(yīng)轉(zhuǎn)回的時(shí)間性差異為8萬(wàn)元，應(yīng)轉(zhuǎn)回的遞延稅款金額為2.64萬(wàn)元（8×33%）。
借：所得稅330000
貸：遞延稅款26400
應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅303600.
至此，2003年超支的廣告費(fèi)全部得以扣除，可抵減時(shí)間性差異也全部轉(zhuǎn)回。