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特殊銷售行為的稅收及財務(wù)處理(二)

2006-11-20 9:21  【 】【打印】【我要糾錯

  三、特殊銷售行為的會計處理

  (一)增值稅和企業(yè)所得稅有關(guān)特殊銷售行為方面的會計處理規(guī)定:

 。1)企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)(包括將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者),按照實(shí)現(xiàn)的銷售收入和計提的增值稅款,借記“應(yīng)收賬款”、應(yīng)收票據(jù)“、”銀行存款“、”應(yīng)付利潤“等科目,貸記”應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)“科目,按實(shí)現(xiàn)的銷售收入,貸記”產(chǎn)品銷售收入“、”商品銷售收入“、”其他業(yè)務(wù)收入“等科目。

 。2)企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目,應(yīng)視同銷售貨物計算應(yīng)交增值稅,借記“在建工程”等科目,貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”科目。

 。3)企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資,提供給其他單位或個體經(jīng)營者,應(yīng)視同銷售貨物計算應(yīng)交增值稅,借記“長期投資”科目,貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”科目。

 。4)企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物用于集體福利等,應(yīng)視同銷售貨物計算應(yīng)交增值稅,借記“在建工程”等科目,貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”科目。

  (5)企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人,應(yīng)視同銷售計算應(yīng)交增值稅,借記“營業(yè)外支出”等科目,貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”科目。

 。6)企業(yè)購入貨物及接受應(yīng)稅勞務(wù)直接用于非應(yīng)稅項目,或直接用于免稅項目以及直接用于集體福利和個人消費(fèi)的,其專用發(fā)票上注明的增值稅額,計入購入貨物及接受勞務(wù)的成本,其會計處理方法按照現(xiàn)行有關(guān)會計制度辦理。

  (7)企業(yè)購入貨物發(fā)生改變用途等原因,其進(jìn)項稅額應(yīng)相應(yīng)轉(zhuǎn)入有關(guān)科目,借記“在建工程”、“應(yīng)付福利費(fèi)”等科目,貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出)”科目。

 。ǘ┫M(fèi)稅和企業(yè)所得稅方面的會計處理規(guī)定

 。1)企業(yè)以生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品作為投資按規(guī)定應(yīng)繳納的消費(fèi)稅,借記“長期投資”科目,貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。

 。2)企業(yè)生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品換取生產(chǎn)資料、消費(fèi)資料或抵償債務(wù)、支付代購手續(xù)費(fèi)等,應(yīng)視同銷售進(jìn)行會計處理。借記“產(chǎn)品銷售稅金及附加”科目,貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。

  (3)企業(yè)將生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于在建工程、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)等其他方面的,按規(guī)定應(yīng)繳納的消費(fèi)稅,借記“固定資產(chǎn)”、“在建工程”、“營業(yè)外支出”、“產(chǎn)品銷售費(fèi)用”等科目,貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。

 。ㄈ⿲θ舾商厥怃N售行為稅收及會計處理的舉例

 。1)某企業(yè)將應(yīng)納消費(fèi)稅的產(chǎn)品(消費(fèi)稅從價定率計征、稅率為10%)10000件用于對聯(lián)營企業(yè)投資入股,該項產(chǎn)品的銷售價格(含消費(fèi)稅,不含增值稅)在75元—80元之間浮動,投資當(dāng)月企業(yè)平均銷價78元,最高80元,經(jīng)投資方和受投資方雙方商定按75元計價,合計價款75萬元,其增值稅和消費(fèi)稅的計算和會計處理為:

  增值稅按同期平均售價78元計算,應(yīng)納增值稅:780000×17%=132600(元)

  借:長期投資  912600

   貸:銷售收入  780000

     應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(銷售稅額)

  納稅人用于投資入股等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品,應(yīng)當(dāng)以納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價格計算消費(fèi)稅,故其銷售價格應(yīng)按80元計算。應(yīng)納消費(fèi)稅:80×10000×10%=80000(元)

  借:產(chǎn)品銷售稅金及附加    80000

   貸:應(yīng)交稅金—應(yīng)交消費(fèi)稅  80000

  注:以下各例,凡屬企業(yè)自產(chǎn)的應(yīng)納消費(fèi)稅產(chǎn)品,均按上例計算交納消費(fèi)稅,不再贅述。

 。2)某聯(lián)營企業(yè)將購進(jìn)貨物(或購進(jìn)原材料)作為分配給股東和投資者的股息和利潤,雙方按協(xié)商價格計算價款560000元,但企業(yè)當(dāng)月和上月均無同類產(chǎn)品銷售,經(jīng)查找前兩個月的同類貨物的平均銷售價格,據(jù)以計算價款為600000元,應(yīng)納增值稅:

  600000×17% =102000(元),其會計處理為:

  借:應(yīng)付利潤  702000

   貸:商品銷售收入  600000

     應(yīng)付稅金—應(yīng)付增值稅(銷項稅額)  102000

 。3)企業(yè)將貨物用于集體福利,要從貨物來源上區(qū)別兩種情況:

  例1:某企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物一批發(fā)給職工作福利消費(fèi),該批產(chǎn)品按銷售價計算的價款為100000元,其賬務(wù)處理為:

  借:應(yīng)付福利費(fèi)    117000

   貸:產(chǎn)品銷售收入    100000

     應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)  17000

  例2:某企業(yè)將外購貨物發(fā)給職工作福利,該批貨物按進(jìn)價計算的貨款為100000元,增值稅進(jìn)項稅額為17000元,其賬務(wù)處理為:

  借:應(yīng)付福利費(fèi)   117000

   貸:產(chǎn)成品(商業(yè)企業(yè)為“庫存商品”)  100000

     應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出) 17000

 。4)企業(yè)將貨物用于無償贈送他人,則要從贈送性質(zhì)上區(qū)別。

  例1:某企業(yè)以自產(chǎn)、委托加或購進(jìn)的貨物一批通過國家規(guī)定的機(jī)構(gòu)無償給貧困地區(qū)作為公益救濟(jì)性捐贈,應(yīng)視同銷售貨物計算交納增值稅。該批貨物按本月同類貨物的銷售價格計算,價款共為20萬元。應(yīng)納增值稅:200000×17%=34000(元),

  其會計處理為:

  借:營業(yè)外支出    234000

   貸:產(chǎn)品銷售收入    200000

     應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)34000

  對這筆捐贈額,按規(guī)定可以連同其他公益救濟(jì)性和對文化事業(yè)的捐贈一并在當(dāng)年度應(yīng)納稅所得額3%以內(nèi)扣除。超過3%的部分應(yīng)作納稅調(diào)整,申報交納企業(yè)所得稅。

  例2:某企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購進(jìn)的貨物,未通過國家規(guī)定的機(jī)構(gòu)自行捐贈或無償饋贈他人,該批貨物按銷售價格(不含增值稅)計算的價款為15萬元。應(yīng)納增值稅:150000×17%=25500元,其會計處理為:

  借:應(yīng)付利潤   175500

   貸:銷售收入   150000

     應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)    25500

  對這類無償捐贈,在年度計算企業(yè)所得稅時不允許在應(yīng)納稅所得額中扣除。

  (5)企業(yè)(或其他單位)將不動產(chǎn)房屋無償贈與他人,該房屋工程成本為50萬元。由于該企業(yè)很長時間未發(fā)生銷售同類建筑物的業(yè)務(wù),因而沒有參照價格。按規(guī)定應(yīng)依組成計稅價格計算應(yīng)納營業(yè)稅:工程成本500000×(1+成本利潤10%)÷(1-營業(yè)稅率3%)×建筑業(yè)營業(yè)稅率3%=18092.78(元)。會計處理為:

  借:固定資產(chǎn)清理  17010.31

   貸:應(yīng)交稅金—應(yīng)交營業(yè)稅  17010.31

  還要說明的是:一、以上各類特殊銷售行為(包括稅收法規(guī)已列舉而本文未舉例的)凡須計算交納增值稅、消費(fèi)稅和營業(yè)稅的,都應(yīng)交納城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加,本文為簡略起見,均省略未述;二、凡屬用自產(chǎn)的產(chǎn)品進(jìn)行的特殊銷售行為,應(yīng)按企業(yè)所得稅列舉的項目,按銷售價格扣除成本和“產(chǎn)品銷售稅金及附加”或“經(jīng)營稅金及附加”后的應(yīng)納稅所得額交納企業(yè)所得稅,因此,凡未作銷售收入處理的均須在企業(yè)所得稅申報時作出納稅調(diào)整。

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