三、特殊銷售行為的會(huì)計(jì)處理
�。ㄒ唬┰鲋刀惡推髽I(yè)所得稅有關(guān)特殊銷售行為方面的會(huì)計(jì)處理規(guī)定：
�。�1）企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)（包括將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物分配給股東或投資者），按照實(shí)現(xiàn)的銷售收入和計(jì)提的增值稅款，借記“應(yīng)收賬款”、應(yīng)收票據(jù)“、”銀行存款“、”應(yīng)付利潤(rùn)“等科目，貸記”應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）“科目，按實(shí)現(xiàn)的銷售收入，貸記”產(chǎn)品銷售收入“、”商品銷售收入“、”其他業(yè)務(wù)收入“等科目。
�。�2）企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目，應(yīng)視同銷售貨物計(jì)算應(yīng)交增值稅，借記“在建工程”等科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目。
（3）企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者，應(yīng)視同銷售貨物計(jì)算應(yīng)交增值稅，借記“長(zhǎng)期投資”科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目。
�。�4）企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物用于集體福利等，應(yīng)視同銷售貨物計(jì)算應(yīng)交增值稅，借記“在建工程”等科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目。
�。�5）企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人，應(yīng)視同銷售計(jì)算應(yīng)交增值稅，借記“營(yíng)業(yè)外支出”等科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目。
�。�6）企業(yè)購(gòu)入貨物及接受應(yīng)稅勞務(wù)直接用于非應(yīng)稅項(xiàng)目，或直接用于免稅項(xiàng)目以及直接用于集體福利和個(gè)人消費(fèi)的，其專用發(fā)票上注明的增值稅額，計(jì)入購(gòu)入貨物及接受勞務(wù)的成本，其會(huì)計(jì)處理方法按照現(xiàn)行有關(guān)會(huì)計(jì)制度辦理。
�。�7）企業(yè)購(gòu)入貨物發(fā)生改變用途等原因，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)相應(yīng)轉(zhuǎn)入有關(guān)科目，借記“在建工程”、“應(yīng)付福利費(fèi)”等科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目。
�。ǘ┫M(fèi)稅和企業(yè)所得稅方面的會(huì)計(jì)處理規(guī)定
�。�1）企業(yè)以生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品作為投資按規(guī)定應(yīng)繳納的消費(fèi)稅，借記“長(zhǎng)期投資”科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。
�。�2）企業(yè)生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品換取生產(chǎn)資料、消費(fèi)資料或抵償債務(wù)、支付代購(gòu)手續(xù)費(fèi)等，應(yīng)視同銷售進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。借記“產(chǎn)品銷售稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。
�。�3）企業(yè)將生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于在建工程、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)等其他方面的，按規(guī)定應(yīng)繳納的消費(fèi)稅，借記“固定資產(chǎn)”、“在建工程”、“營(yíng)業(yè)外支出”、“產(chǎn)品銷售費(fèi)用”等科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。
�。ㄈ⿲�(duì)若干特殊銷售行為稅收及會(huì)計(jì)處理的舉例
�。�1）某企業(yè)將應(yīng)納消費(fèi)稅的產(chǎn)品（消費(fèi)稅從價(jià)定率計(jì)征、稅率為10％）10000件用于對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資入股，該項(xiàng)產(chǎn)品的銷售價(jià)格（含消費(fèi)稅，不含增值稅）在75元—80元之間浮動(dòng)，投資當(dāng)月企業(yè)平均銷價(jià)78元，最高80元，經(jīng)投資方和受投資方雙方商定按75元計(jì)價(jià)，合計(jì)價(jià)款75萬(wàn)元，其增值稅和消費(fèi)稅的計(jì)算和會(huì)計(jì)處理為：
增值稅按同期平均售價(jià)78元計(jì)算，應(yīng)納增值稅：780000×17％＝132600（元）
借：長(zhǎng)期投資 912600
貸：銷售收入 780000
應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷售稅額）
納稅人用于投資入股等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)格計(jì)算消費(fèi)稅，故其銷售價(jià)格應(yīng)按80元計(jì)算。應(yīng)納消費(fèi)稅：80×10000×10％＝80000（元）
借：產(chǎn)品銷售稅金及附加 80000
貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交消費(fèi)稅 80000
注：以下各例，凡屬企業(yè)自產(chǎn)的應(yīng)納消費(fèi)稅產(chǎn)品，均按上例計(jì)算交納消費(fèi)稅，不再贅述。
�。�2）某聯(lián)營(yíng)企業(yè)將購(gòu)進(jìn)貨物（或購(gòu)進(jìn)原材料）作為分配給股東和投資者的股息和利潤(rùn)，雙方按協(xié)商價(jià)格計(jì)算價(jià)款560000元，但企業(yè)當(dāng)月和上月均無(wú)同類產(chǎn)品銷售，經(jīng)查找前兩個(gè)月的同類貨物的平均銷售價(jià)格，據(jù)以計(jì)算價(jià)款為600000元，應(yīng)納增值稅：
600000×17％ ＝102000（元），其會(huì)計(jì)處理為：
借：應(yīng)付利潤(rùn) 702000
貸：商品銷售收入 600000
應(yīng)付稅金—應(yīng)付增值稅（銷項(xiàng)稅額） 102000
�。�3）企業(yè)將貨物用于集體福利，要從貨物來(lái)源上區(qū)別兩種情況：
例1：某企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物一批發(fā)給職工作福利消費(fèi)，該批產(chǎn)品按銷售價(jià)計(jì)算的價(jià)款為100000元，其賬務(wù)處理為：
借：應(yīng)付福利費(fèi) 117000
貸：產(chǎn)品銷售收入 100000
應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 17000
例2：某企業(yè)將外購(gòu)貨物發(fā)給職工作福利，該批貨物按進(jìn)價(jià)計(jì)算的貨款為100000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為17000元，其賬務(wù)處理為：
借：應(yīng)付福利費(fèi) 117000
貸：產(chǎn)成品（商業(yè)企業(yè)為“庫(kù)存商品”） 100000
應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 17000
（4）企業(yè)將貨物用于無(wú)償贈(zèng)送他人，則要從贈(zèng)送性質(zhì)上區(qū)別。
例1：某企業(yè)以自產(chǎn)、委托加或購(gòu)進(jìn)的貨物一批通過國(guó)家規(guī)定的機(jī)構(gòu)無(wú)償給貧困地區(qū)作為公益救濟(jì)性捐贈(zèng)，應(yīng)視同銷售貨物計(jì)算交納增值稅。該批貨物按本月同類貨物的銷售價(jià)格計(jì)算，價(jià)款共為20萬(wàn)元。應(yīng)納增值稅：200000×17％＝34000（元），
其會(huì)計(jì)處理為：
借：營(yíng)業(yè)外支出 234000
貸：產(chǎn)品銷售收入 200000
應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）34000
對(duì)這筆捐贈(zèng)額，按規(guī)定可以連同其他公益救濟(jì)性和對(duì)文化事業(yè)的捐贈(zèng)一并在當(dāng)年度應(yīng)納稅所得額3％以內(nèi)扣除。超過3％的部分應(yīng)作納稅調(diào)整，申報(bào)交納企業(yè)所得稅。
例2：某企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)進(jìn)的貨物，未通過國(guó)家規(guī)定的機(jī)構(gòu)自行捐贈(zèng)或無(wú)償饋贈(zèng)他人，該批貨物按銷售價(jià)格（不含增值稅）計(jì)算的價(jià)款為15萬(wàn)元。應(yīng)納增值稅：150000×17％＝25500元，其會(huì)計(jì)處理為：
借：應(yīng)付利潤(rùn) 175500
貸：銷售收入 150000
應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 25500
對(duì)這類無(wú)償捐贈(zèng)，在年度計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)不允許在應(yīng)納稅所得額中扣除。
（5）企業(yè)（或其他單位）將不動(dòng)產(chǎn)房屋無(wú)償贈(zèng)與他人，該房屋工程成本為50萬(wàn)元。由于該企業(yè)很長(zhǎng)時(shí)間未發(fā)生銷售同類建筑物的業(yè)務(wù)，因而沒有參照價(jià)格。按規(guī)定應(yīng)依組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅：工程成本500000×（1＋成本利潤(rùn)10％）÷（1－營(yíng)業(yè)稅率3％）×建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅率3％＝18092.78（元）。會(huì)計(jì)處理為：
借：固定資產(chǎn)清理 17010.31
貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 17010.31
還要說(shuō)明的是：一、以上各類特殊銷售行為（包括稅收法規(guī)已列舉而本文未舉例的）凡須計(jì)算交納增值稅、消費(fèi)稅和營(yíng)業(yè)稅的，都應(yīng)交納城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加，本文為簡(jiǎn)略起見，均省略未述；二、凡屬用自產(chǎn)的產(chǎn)品進(jìn)行的特殊銷售行為，應(yīng)按企業(yè)所得稅列舉的項(xiàng)目，按銷售價(jià)格扣除成本和“產(chǎn)品銷售稅金及附加”或“經(jīng)營(yíng)稅金及附加”后的應(yīng)納稅所得額交納企業(yè)所得稅，因此，凡未作銷售收入處理的均須在企業(yè)所得稅申報(bào)時(shí)作出納稅調(diào)整。