按照增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，對(duì)于企業(yè)受托代銷(xiāo)貨物，將貨物交付他人代銷(xiāo)，將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物用于對(duì)外投資、無(wú)償贈(zèng)送他人、分配給股東或投資者，將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利、個(gè)人消費(fèi)以及換入貨物等行為，均視同銷(xiāo)售貨物，計(jì)交增值稅。但在計(jì)交增值稅時(shí)，有關(guān)會(huì)計(jì)處理卻不盡相同，現(xiàn)分類(lèi)介紹如下：
第一類(lèi)是形實(shí)均為銷(xiāo)售的代銷(xiāo)行為，包括委托代銷(xiāo)和受托代銷(xiāo)兩種情形。無(wú)論是委托代銷(xiāo)行為還是受托代銷(xiāo)行為，都以銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)為目的，以貨物所有權(quán)及其相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)的轉(zhuǎn)移、相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益的流入為標(biāo)志，確認(rèn)和計(jì)量收入。代銷(xiāo)行為又分為兩種：
一是視同買(mǎi)斷。委托方按協(xié)議價(jià)格將貨物交付受托方，受托方自行確定其實(shí)際售價(jià)；貨物售出后，委托方按協(xié)議價(jià)收取價(jià)款，受托方獲得實(shí)際售價(jià)與協(xié)議價(jià)的差額。雙方比照銷(xiāo)售進(jìn)行增值稅會(huì)計(jì)處理，分別按不含稅協(xié)議價(jià)和不含稅實(shí)際售價(jià)計(jì)量收入，確定銷(xiāo)項(xiàng)稅額；受托方同時(shí)將委托方收取的增值稅，作為進(jìn)項(xiàng)稅額予以抵扣。其帳務(wù)處理如下：
委托方：
借：應(yīng)收帳款（或銀行存款）
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）
受托方：
借：代銷(xiāo)商品款
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）
貸：應(yīng)付帳款
雙方的其他會(huì)計(jì)處理略（下同）。
二是收取手續(xù)費(fèi)。委托方規(guī)定代銷(xiāo)貨物的售價(jià)，受托方按其定價(jià)代銷(xiāo)，并按售價(jià)的百分比收取手續(xù)費(fèi)。雙方同樣按不含稅售價(jià)計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額，委托方將其銷(xiāo)售貨物的價(jià)款記作收入，受托方則作應(yīng)付款；受托方同時(shí)將計(jì)交的增值稅作進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，沖減應(yīng)付帳款。其帳務(wù)處理如下：
委托方：
借：應(yīng)收帳款
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）
受托方：
借：銀行存款
貸：應(yīng)付帳款
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）
同時(shí)：
借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）
貸：應(yīng)付帳款
第二類(lèi)是不具有銷(xiāo)售實(shí)質(zhì)的行為，包括用于對(duì)外投資、無(wú)償贈(zèng)送他人、非應(yīng)稅項(xiàng)目（或免稅項(xiàng)目）的行為。但不含購(gòu)進(jìn)貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目（或免稅項(xiàng)目）的情形。
用于對(duì)外投資時(shí)，貨物的所有權(quán)雖然已轉(zhuǎn)移，但企業(yè)取得的是股權(quán)證明，而非現(xiàn)金或等價(jià)物；未來(lái)投資收益能否實(shí)現(xiàn)、投資能否收回，實(shí)際取決于被投資企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況。所以，銷(xiāo)售不能成立。
用于無(wú)償贈(zèng)送他人時(shí)，貨物的所有權(quán)雖然發(fā)生了轉(zhuǎn)移，但企業(yè)不僅沒(méi)有取得資產(chǎn)或抵償債務(wù)，反而發(fā)生了一筆費(fèi)用。因此，也不能作為銷(xiāo)售。
用于非應(yīng)稅項(xiàng)目（或免稅項(xiàng)目）時(shí)，貨物的所有權(quán)仍在企業(yè)，并未發(fā)生轉(zhuǎn)移，只是資產(chǎn)實(shí)物的表現(xiàn)形式發(fā)生了變化，因此，也不能確認(rèn)為銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)。
不具備銷(xiāo)售實(shí)質(zhì)，而在計(jì)交增值稅時(shí)視同銷(xiāo)售，主要是為了防止稅收流失。發(fā)生這類(lèi)視同銷(xiāo)售行為時(shí)，應(yīng)按不含稅售價(jià)計(jì)算增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額，并連同貨物成本一起計(jì)入該類(lèi)項(xiàng)目成本。其帳務(wù)處理如下：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資、營(yíng)業(yè)外支出、在建工程、固定資產(chǎn)等
貨：存貨科目
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）
購(gòu)進(jìn)貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目（或免稅項(xiàng)目）時(shí)，應(yīng)將貨物購(gòu)進(jìn)時(shí)所交納的增值稅轉(zhuǎn)出，計(jì)入耗用項(xiàng)目的成本。其會(huì)計(jì)處理如下：
借：在建工程、固定資產(chǎn)等
貨：原材料等
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）
第三類(lèi)是具有銷(xiāo)售實(shí)質(zhì)的行為，包括用于分配給股東或投資者、用于集體福利和個(gè)人消費(fèi)等行為。但不含購(gòu)進(jìn)貨物用于集體福利和個(gè)人消費(fèi)的情形。
用于分配給股東或投資者、集體福利和個(gè)人消費(fèi)時(shí)，貨物的所有權(quán)已歸他人，債務(wù)得以減少，與現(xiàn)金資產(chǎn)等價(jià)的經(jīng)濟(jì)利益已經(jīng)實(shí)現(xiàn)，具備銷(xiāo)售的實(shí)質(zhì)。企業(yè)應(yīng)按不含稅售價(jià)確認(rèn)收入，并計(jì)交增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額，全部用于內(nèi)外債務(wù)的清償。其帳務(wù)處理如下：
借：應(yīng)付帳款、應(yīng)付股利、應(yīng)付福利費(fèi)、應(yīng)付工資等
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）
購(gòu)進(jìn)貨物用于集體福利和個(gè)人消費(fèi)時(shí)，雖然符合銷(xiāo)售條件，但其清償?shù)氖瞧髽I(yè)內(nèi)部債務(wù)，最終消費(fèi)者是企業(yè)內(nèi)部非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)和個(gè)人，未實(shí)現(xiàn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目的。所以稅法規(guī)定為不予抵扣項(xiàng)目，按其購(gòu)進(jìn)時(shí)支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額予以轉(zhuǎn)出，連同存貨的成本，一并用于內(nèi)部債務(wù)的清償。其會(huì)計(jì)處理如下：
借：應(yīng)付福利費(fèi)、應(yīng)付工資等
貸：原材料等
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）
第四類(lèi)是購(gòu)銷(xiāo)同時(shí)實(shí)現(xiàn)的以貨換貨行為。以貨換貨是在銷(xiāo)售貨物的同時(shí)購(gòu)買(mǎi)貨物，銷(xiāo)售成立是毫無(wú)疑問(wèn)的，其進(jìn)項(xiàng)稅額和銷(xiāo)項(xiàng)稅額分別按購(gòu)進(jìn)貨物的不含稅進(jìn)價(jià)和售出貨物的不含稅售價(jià)計(jì)算，換入貨物與換出貨物之間的差額作應(yīng)收、應(yīng)付帳款或銀行存款處理。其帳務(wù)處理如下：
借：存貨科目
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）