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特殊銷售行為的稅收及財務(wù)處理(一)

2006-11-20 9:21  【 】【打印】【我要糾錯

  一、特殊銷售行為的確定及必要性

  企業(yè)的特殊銷售行為,是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中,直接用產(chǎn)品或商品換取某種權(quán)益,或代替貨幣支付某種支出而發(fā)生的非貨幣性銷售行為,如用自己生產(chǎn)、加工的產(chǎn)品或購進(jìn)商品用于對外投資,分配股東或投資者利潤股息紅利,用于企業(yè)非應(yīng)稅項目、捐贈和職工福利獎勵等,是不同于市場正常銷售的非經(jīng)常性銷售活動,也是由國家財政稅務(wù)機關(guān)專門規(guī)定視同銷售的行為,這里統(tǒng)稱為特殊銷售行為。

  為什么對企業(yè)上述一些不作銷售核算的行為要視同對外銷售行為?筆者認(rèn)為,原因在于,一方面這些行為是以取得相應(yīng)的權(quán)利和減少相應(yīng)的義務(wù)為目的,本身具有銷售性質(zhì);另一方面,它減少了企業(yè)生產(chǎn)、加工或購進(jìn)的貨物可用于對外銷售的數(shù)量,從而減少了銷售收入金額和利潤額,稅收上也就減少了流轉(zhuǎn)稅和企業(yè)所得稅的稅基。

  換句話說,它是由企業(yè)把國家依法應(yīng)征稅收的權(quán)力自行處理掉了,導(dǎo)致國家稅收流失。

  而且造成有條件與沒條件這樣作,以及作與不作這類行為的企業(yè)之間稅負(fù)不公,部分地失去了稅收負(fù)擔(dān)的公平性和合理性,進(jìn)而誘發(fā)非貨幣銷售行為的人為擴(kuò)張,對社會主義市場經(jīng)濟(jì)秩序造成負(fù)面影響。因此,國家為保護(hù)稅基、維護(hù)國家收入和正常經(jīng)濟(jì)秩序及體現(xiàn)公平稅負(fù)、促進(jìn)平等競爭,在稅收法規(guī)上將這類行為規(guī)定為視同對外銷售納稅是十分必要的。

  二、特殊銷售行為的確認(rèn)內(nèi)容

  確認(rèn)特殊銷售行為,必須以國家稅收法律法規(guī)以及財政部、國家稅務(wù)總局的規(guī)定為準(zhǔn)。其內(nèi)容是:

 。ㄒ唬┰诹鬓D(zhuǎn)稅方面:1、《增值稅暫行條例實施細(xì)則》第四條第四至第八款規(guī)定,企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目、集體福利和個人消費;將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資,提供給其他組織或個體經(jīng)營者,分配給股東或投資者,無償贈送他人;都視同銷售行為繳納增值稅。并規(guī)定,應(yīng)按同類產(chǎn)品或購進(jìn)商品的銷售價格計算銷售額,依適用稅率計算繳稅。在無銷售額或價格明顯偏低并無正當(dāng)理由時,依以下先后順序確定:按當(dāng)月同類貨物的平均銷售價格;按納稅人最近時期的同類貨物的平均銷售價格;按組成計稅價格,其公式為:組成計稅價格=成本×(1+成本利潤率)。但屬于應(yīng)納消費稅的貨物,其組成增值稅計稅價格中應(yīng)加計消費稅額。所稱成本利潤率,除某些應(yīng)納消費稅產(chǎn)品的成本利潤率另有規(guī)定外(見下文消費稅成本利潤率),統(tǒng)一規(guī)定為10%。

  2、消費稅方面:《消費稅暫行條例》第四條第一款和實施細(xì)則第六條第二款規(guī)定:納稅人生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品于銷售時納稅(指有償轉(zhuǎn)讓應(yīng)稅消費品的所有權(quán),即以從受讓方取得貨幣、貨物、勞務(wù)或其他經(jīng)濟(jì)利益為條件轉(zhuǎn)讓的應(yīng)稅消費品),用于其他方面的于移送使用時納稅,是指納稅人用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費品和在建工程,管理部門、非生產(chǎn)機構(gòu)、提供勞務(wù),以及用于饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面的應(yīng)稅消費品。并規(guī)定應(yīng)按照自產(chǎn)的同類消費品的銷售價格計算納稅,即按納稅人當(dāng)月同類消費品銷售價格加權(quán)平均(但對于銷售價格明顯偏低,又無正當(dāng)理由的,不得列入加權(quán)平均計算)計算納稅(對納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費資料、投資入股和抵償債務(wù)的應(yīng)稅消費品,則應(yīng)按同類應(yīng)稅消費品的最高價格計算銷售額)。

  對無銷售價格或價格明顯偏低的,按組成計稅價格計算,其公式為:組成計稅價格=(成本+利潤)÷(1-消費稅稅率)。公式中的利潤,以成本乘以成本利潤率求得。

  規(guī)定的應(yīng)稅消費品全國平均成本利潤率是:a、甲類卷煙、糧食白酒10%;b、小轎車8%;c、貴重首飾及珠寶玉石、摩托車、越野車6%;d、乙類卷煙、雪茄煙、煙絲、薯類白酒、其他酒、酒精、化妝品、護(hù)膚護(hù)發(fā)品、鞭炮焰火、汽車輪胎、小客車5%。

  3、營業(yè)稅方面:《營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》第四款規(guī)定:單位將不動產(chǎn)贈與他人,視同銷售不動產(chǎn)交納營業(yè)稅。其銷售價格由稅務(wù)機關(guān)依先后次序按納稅人當(dāng)月、最近時期銷售同類不動產(chǎn)的平均價格或組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為:

  計稅價格=營業(yè)成本或工程成本×(1+成本利潤率)÷(1-營業(yè)稅稅率)(成本利潤率,湖北省按授權(quán)暫確定為10%)。

 。ǘ┢髽I(yè)所得稅方面:財政部、國家稅務(wù)總局財稅字[1996]79號《關(guān)于企業(yè)所得稅幾個具體問題的通知》第二條規(guī)定,企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品用于在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機構(gòu),捐贈,贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵方面,應(yīng)視同對外銷售處理。其產(chǎn)品的銷售價格,應(yīng)參照同期同類產(chǎn)品的市場銷售價格;沒有參照價格的,應(yīng)按成本加合理利潤的辦法組成計稅價格。

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