某生產(chǎn)企業(yè)2000年1月至12月主營(yíng)業(yè)務(wù)收入12000萬(wàn)元，銷售折扣與折讓500萬(wàn)元（在銷售發(fā)票上注明），其他業(yè)務(wù)收入1500萬(wàn)元。企業(yè)年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)800萬(wàn)元，預(yù)繳企業(yè)所得稅264萬(wàn)元。2001年3月份匯算清繳時(shí)，發(fā)現(xiàn)如下問(wèn)題：
1.銷售費(fèi)用中列支廣告費(fèi)300萬(wàn)元，宣傳費(fèi)30萬(wàn)元。
2.管理費(fèi)用中列支業(yè)務(wù)招待費(fèi)70萬(wàn)元。
3.營(yíng)業(yè)外支出中向某困難地區(qū)一小學(xué)直接捐款20萬(wàn)元。
4.企業(yè)按賬齡分析法提取壞賬準(zhǔn)備。應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)年初數(shù)分別為2600萬(wàn)元、210萬(wàn)元；年末數(shù)分別為3700萬(wàn)元、280萬(wàn)元。壞賬準(zhǔn)備年初數(shù)和年末數(shù)分別為40萬(wàn)元、60萬(wàn)元。年末應(yīng)收賬款中含有本年發(fā)生的與某關(guān)聯(lián)企業(yè)之間100萬(wàn)元。
5.當(dāng)年6月支付上一年度6月向銀行貸款200萬(wàn)元的利息費(fèi)用20萬(wàn)元當(dāng)年9月支付上一年度9月向非銀行金融機(jī)構(gòu)借款100萬(wàn)元，利息15萬(wàn)元。
根據(jù)以上資料，對(duì)該企業(yè)會(huì)計(jì)利潤(rùn)納稅調(diào)整如下：
1.國(guó)稅發(fā)[2000]84號(hào)文件規(guī)定，納稅人每一納稅年度發(fā)生的廣告費(fèi)支出不超過(guò)銷售（營(yíng)業(yè)）收入2％的，可據(jù)實(shí)扣除；超過(guò)部分可無(wú)限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。納稅人每一納稅年度發(fā)生的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)（包括未通過(guò)媒體的廣告性支出），在不超過(guò)銷售（營(yíng)業(yè)）收入5‰范圍內(nèi)，可據(jù)實(shí)扣除。
該企業(yè)允許稅前扣除的廣告費(fèi)限額＝（12000＋1500）×2％＝270萬(wàn)元，企業(yè)實(shí)際列支300萬(wàn)元。
應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額＝300－270＝30（萬(wàn)元）
該企業(yè)允許稅前列支的宣傳費(fèi)限額＝（12000＋1500）×5‰=67.5萬(wàn)元，企業(yè)實(shí)際列支30萬(wàn)元，允許稅前據(jù)實(shí)扣除。
2.國(guó)稅發(fā)[2000]84號(hào)文件規(guī)定，納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，在下列規(guī)定比例范圍內(nèi)，可據(jù)實(shí)扣除：全年銷售（營(yíng)業(yè)）收入凈額在1500萬(wàn)元及其以下的，不超過(guò)銷售（營(yíng)業(yè)）收入凈額的5‰；全年銷售（營(yíng)業(yè)）收入凈額超過(guò)1500萬(wàn)元的，不超過(guò)該部分的3‰。
該企業(yè)銷售（營(yíng)業(yè)）收入凈額
12000－500＋1500＝13000（萬(wàn)元）
允許稅前列支業(yè)務(wù)招待費(fèi)限額1500×x5‰＋11500×3‰＝42（萬(wàn)元）
企業(yè)實(shí)際列支70萬(wàn)元。
應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額
70－42＝28（萬(wàn)元）
3.中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則規(guī)定，公益、救濟(jì)性的捐贈(zèng)，是指納稅人通過(guò)中國(guó)境內(nèi)非營(yíng)利的社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)向教育、民政等公益事業(yè)和遭受自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈(zèng)。納稅人直接向受贈(zèng)人的捐贈(zèng)不允許扣除。
該企業(yè)向某困難地區(qū)一小學(xué)直接捐贈(zèng)20萬(wàn)元，不允許扣除。
應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額為20萬(wàn)元。
4.國(guó)稅發(fā)[2000]84號(hào)文件規(guī)定，經(jīng)批準(zhǔn)可提取壞賬準(zhǔn)備金的納稅人，除另有規(guī)定者外，壞賬準(zhǔn)備金的提取比例一律不得超過(guò)年末應(yīng)收賬款余額的5％o.年末應(yīng)收賬款包括應(yīng)收票據(jù)的金額。
允許提取的壞賬準(zhǔn)備限額＝[（3700－100＋280）－（2600＋210）]×5‰＝5.35（萬(wàn)元）
本年度該企業(yè)實(shí)際提取壞賬準(zhǔn)備＝期末壞賬準(zhǔn)備金余額－期初壞賬準(zhǔn)備金余額＝60－40＝20萬(wàn)元；
應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額；20－5.35＝14.65（萬(wàn)元）
5.中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例規(guī)定，納稅人在生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)期間，向金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，按照實(shí)際發(fā)生數(shù)扣除；向非金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，不高于按照金融機(jī)構(gòu)同類、同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。
同期銀行貸款利息率＝20÷200＝10％
向非金融機(jī)構(gòu)借款支付的利息扣除限額100×10％＝10（萬(wàn)元）
企業(yè)實(shí)際列支15萬(wàn)元；
應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額：
15－10＝5（萬(wàn)元）
綜上所述，該企業(yè)2000年度應(yīng)納稅所得額：
800＋30＋28＋20＋14.65＋5＝897.65（萬(wàn)元）
應(yīng)納企業(yè)所得稅：
897.65×33％＝296.2245（萬(wàn)元）
應(yīng)補(bǔ)繳所得稅
296.2245－264＝32.2245（萬(wàn)元）