例2：承例1，設乙公司的產(chǎn)成品B的公允價值為28000元，乙公司另支付2340元。甲公司收到補價占換出資產(chǎn)公允價值比例：2340÷30000×100%=7.8%，小于25%，因此在新舊準則下都應按非貨幣性資產(chǎn)交換處理。
1.新準則下的會計與納稅處理
如果該項交換具有商業(yè)實質(zhì)，且用于交換的資產(chǎn)公允價值能可靠計量，根據(jù)新準則，按照公允價值和應支付的相關稅費作為換入資產(chǎn)成本的情況下，收到補價的，換入資產(chǎn)成本加收到的補價之和與換出資產(chǎn)賬面價值加應支付的相關稅費之和的差額，應當計入當期損益。
換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)公允價值+應支付相關稅費-補價=30000+5100-2340=32760元。
計入損益金額=換入資產(chǎn)成本+補價-（換出資產(chǎn)賬面價值+應支付相關稅費）=（換出資產(chǎn)公允價值+應支付相關稅費-補價）+補價-（換出資產(chǎn)賬面價值+應支付相關稅費）=換出資產(chǎn)公允價值-換出資產(chǎn)賬面價值=30000-28000=2000元。
借：固定資產(chǎn) 32760
銀行存款 2340
貸：產(chǎn)成品 28000
應交稅金 5100
營業(yè)外收入—非貨幣性交易收益 2000
納稅處理：同例1，在附表一只需反映“非貨幣性資產(chǎn)交易收益”2000元，不用反映“處置非貨幣性資產(chǎn)視同銷售收入”。同時，換入固定資產(chǎn)的計稅成本與會計價值一樣，都是32760元，將來在計提折舊時，不用做納稅調(diào)整。
如果該項交換不具有商業(yè)實質(zhì)，或用于交換的資產(chǎn)公允價值不能可靠計量，根據(jù)新準則，企業(yè)在按照換出資產(chǎn)的賬面價值和應支付的相關稅費作為換入資產(chǎn)成本的情況下，收到補價的，應當以換出資產(chǎn)的賬面價值，減去收到的補價并加上應支付的相關稅費，作為換入資產(chǎn)的成本，不確認損益。
換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)賬面價值+應支付相關稅費-收到的補價=28000+5100-2340=30760元。
借：固定資產(chǎn) 30760
銀行存款 2340
貸：產(chǎn)成品 28000
應交稅金—應交增值稅（銷項稅額） 5100
納稅處理：同例1，稅法上應確認收益2000元，納稅申報時在附表一中反映“處置非貨幣性資產(chǎn)視同銷售收入”30000元，同時在成本費用明細表相應行次反映“處置非貨幣性資產(chǎn)視同銷售成本”28000元。“非貨幣性資產(chǎn)交易收益”不用反映。該資產(chǎn)計稅成本32760元，會計成本30760元，將來計提折舊時，累計應調(diào)減應納稅所得額2000元。
2.舊準則下的會計與納稅處理
根據(jù)舊準則，非貨幣性資產(chǎn)交易中，收到補價時應確認補價部分已實現(xiàn)的收益。財會字[2002]18號文《關于執(zhí)行〈企業(yè)會計制度〉和相關會計準則有關問題解答一》對準則所確認的收益作了修正：應確認的收益＝補價－（補價/換出資產(chǎn)公允價值）×換出資產(chǎn)賬面價值－（補價/換出資產(chǎn)公允價值）×應交的相關稅金及教育費附加。
相應地，換入資產(chǎn)入賬價值應為：換出資產(chǎn)賬面價值－（補價/換出資產(chǎn)公允價值）×（換出資產(chǎn)賬面價值+應交的相關稅金及教育費附加）+應交的相關稅金及教育費附加。
需要注意的是，筆者認為上述計算損益公式中的“相關稅金”僅指價內(nèi)流轉稅和教育費附加，而不包括作為價外稅的應交增值稅。
應確認的收益＝2340-（2340÷30000）×28000-（2340÷30000）×0=156
換入資產(chǎn)入賬價值=28000-（2340÷30000）×（28000+0）+5100=30916
借：固定資產(chǎn) 30916
銀行存款 2340
貸：產(chǎn)成品 28000
應交稅金 5100
營業(yè)外收入—非貨幣性交易收益 156
納稅處理：稅法上，對該交易應確認的收益為：換出資產(chǎn)公允價值30000-賬面余額28000元=2000元，在“銷售（營業(yè)）收入及其他收入明細表”中反映“處置非貨幣性資產(chǎn)視同銷售收入”30000元，同時在成本費用明細表相應行次反映“處置非貨幣性資產(chǎn)視同銷售成本”28000元。對于會計上反映的營業(yè)外收入156元，應同時在 “非貨幣性資產(chǎn)交易收益”中反映。由于稅法上對該非貨幣性資產(chǎn)交易只確認應稅所得2000元，所以對會計上確認的補價部分相應的收益156元應同時在“納稅調(diào)整減少額”中反映。所以該非貨幣性資產(chǎn)交易實際調(diào)增應納稅所得為2000-156=1844元。換入資產(chǎn)的計稅成本32760元，而會計成本為30916元，將來在計提折舊時，累計應調(diào)減應納稅所得1844元。
綜上，我們可以得出如下結論：
1.在按新準則處理非貨幣性資產(chǎn)交易時，附表一中如果反映了“非貨幣性資產(chǎn)交易收益”，那么就不再反映“處置非貨幣性資產(chǎn)視同銷售收入”，反之亦然，即兩者不可能同時反映，但如果執(zhí)行的是舊準則，則兩行可能都會有反映。這對于一些按照銷售（營業(yè)）收入一定比例計算可在稅前扣除的費用，如業(yè)務招待費等，會有不同的影響。
2.非貨幣性資產(chǎn)交易發(fā)生時，如果按視同銷售調(diào)整了應納稅所得額，則該調(diào)整額或該調(diào)整額與調(diào)減的舊準則下確認的收益之差，與以后對該資產(chǎn)進行折舊、攤銷或者結轉成本時，調(diào)整的應納稅所得額金額相同而方向相反，即非貨幣性交易產(chǎn)生的納稅差異屬時間性差異。