新所得稅申報表附表一“銷售(營業(yè))收入及其他收入明細表”中涉及非貨幣性資產(chǎn)交易的有“銷售(營業(yè))收入”中“視同銷售收入”下的“處置非貨幣性資產(chǎn)視同銷售收入”和“其他收入”中“營業(yè)外收入”下的“非貨幣性資產(chǎn)交易收益”。本文通過示例具體分析在新舊準則下發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交易時的會計處理和納稅申報有何不同。
不涉及補價時的會計與納稅處理
例1:甲公司以其產(chǎn)成品A換取乙公司產(chǎn)成品B作為固定資產(chǎn)。A賬面余額28000元,公允價值30000元;B賬面余額27000元,公允價值30000元。以上金額均不含增值稅,計稅價格同公允價值。假設交換中除增值稅外不涉及其他稅費。
1.新準則下的會計與納稅處理
如該項交換具有商業(yè)實質(zhì),且相關資產(chǎn)的公允價值能可靠計量,根據(jù)新準則,應當以換出資產(chǎn)公允價值和應支付的相關稅費作為換入資產(chǎn)的成本,換出資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額計入當期損益:
借:固定資產(chǎn) 35100
貸:產(chǎn)成品 28000
應交稅金——應交增值稅 (銷項稅額) 5100
營業(yè)外收入——非貨幣性交易收益 2000
納稅處理:按照稅法規(guī)定,非貨幣性交易應當分解為按公允價值銷售和購進兩筆業(yè)務進行稅務處理。甲公司稅法上應確認收益:公允價值30000-賬面余額28000元=2000元,與會計上確認的收益相同。那么該收益是否可以在附表一第20行“非貨幣性資產(chǎn)交易收益”中反映呢?根據(jù)填表說明,第20行僅反映“非貨幣性交易中支付補價的,按照會計準則應確認的收益”,即該行反映的僅是舊準則下涉及補價時確認的收益。筆者以為,這應該是新申報表沒有考慮到新準則下可能會確認的收益。新準則下確認的收益也應在第20行反映,且此時對該交易不用按視同銷售作納稅調(diào)整處理,即附表一和成本費用明細表中不用反映相應的視同銷售收入和成本。
同時,對于換入資產(chǎn)固定資產(chǎn)B,應按換出資產(chǎn)公允價值加上應支付的相關稅費,作為其計稅成本,計稅成本=30000+5100=35100元,與其會計成本一樣,將來在計提折舊時,不用作納稅調(diào)整。
如果該項交換不具有商業(yè)實質(zhì),或用于交換的資產(chǎn)公允價值不能可靠計量,根據(jù)新準則,應當以換出資產(chǎn)賬面價值和應支付的相關稅費作為換入資產(chǎn)的成本,不確認損益。
借:固定資產(chǎn) 33100
貸:產(chǎn)成品 28000
應交稅金——應交增值稅(銷項稅額) 5100
納稅處理:稅法上甲公司應確認收益2000元,而會計上沒有反映收益,納稅申報時,應在附表一第14行“處置非貨幣性資產(chǎn)視同銷售收入”反映30000元,同時在成本費用明細表相應行次反映“處置非貨幣性資產(chǎn)視同銷售成本”28000元,即應調(diào)增應納稅所得額2000元。而第20行“非貨幣性資產(chǎn)交易收益”不用反映。該資產(chǎn)計稅成本35100元,會計成本33100元,將來在計提折舊時,累計應調(diào)減應納稅所得額2000元。
2.舊準則下的會計與納稅處理
舊準則下,應以換出資產(chǎn)的賬面價值加上應支付的相關稅費,作為換入資產(chǎn)的入賬價值,不涉及補價時不確認收益,所以其會計與納稅處理與新準則下以換出資產(chǎn)賬面價值計量換入資產(chǎn)成本時的處理相同。