稅務(wù)稽查發(fā)現(xiàn)納稅人在會(huì)計(jì)計(jì)算中漏記、少記金額和錯(cuò)用科目等方面問(wèn)題時(shí)，對(duì)如何正確進(jìn)行納稅賬務(wù)調(diào)整，許多財(cái)會(huì)人員不甚明了，筆者現(xiàn)就納稅賬務(wù)調(diào)整的幾種方法談點(diǎn)個(gè)人意見(jiàn)。
一、紅字沖銷法。這種調(diào)賬方法，是先用紅字沖銷原錯(cuò)誤的會(huì)計(jì)分錄，然后用藍(lán)字重新編制正確的會(huì)計(jì)分錄，登記賬簿。這種方法主要適用于錯(cuò)用會(huì)計(jì)科目或運(yùn)用會(huì)計(jì)科目正確但核算金額錯(cuò)誤的情況。
例如：某企業(yè)以銀行存款繳納增值稅50000元，繳納拖欠稅款滯納金1000元，企業(yè)作賬務(wù)處理為：
借：產(chǎn)品銷售稅金及附加 50000
管理費(fèi)用 1000
貸：銀行存款 51000
由于上述錯(cuò)賬發(fā)現(xiàn)及時(shí)，沒(méi)有影響后續(xù)核算，先用紅字沖回原會(huì)計(jì)分錄，再作出新的會(huì)計(jì)分錄更正，其賬務(wù)調(diào)整為：
借：產(chǎn)品銷售稅金及附加 50000（紅字）
管理費(fèi)用 1000（紅字）
貸：銀行存款 51000（紅字）
借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（已交稅金） 50000
營(yíng)業(yè)外支出—稅收滯納金 1000
貸：銀行存款 51000
二、補(bǔ)充登記法。對(duì)于會(huì)計(jì)核算中少記、漏記的金額，通過(guò)編制轉(zhuǎn)賬分錄，直接將少記、漏記的金額重新補(bǔ)充登記入賬。這種方法主要適用于漏記或錯(cuò)賬所涉及的會(huì)計(jì)科目正確，但核算金額小于應(yīng)記金額的情況。
例如：某工業(yè)企業(yè)于1997年9月采用分期收款方式向甲公司銷售貨物一批，不含稅價(jià)款共計(jì)40000元，成本共計(jì)30000元，合同約定甲公司分兩次付款，第一次為10月15日支付貨款30000元及稅金5100元，第二次為11月15日支付貨款10000元及稅金1700元，該企業(yè)9月份發(fā)出貨物時(shí)，作賬務(wù)處理：
借：分期收款發(fā)出商品 30000
貸：產(chǎn)成品 30000
10月15日，甲公司僅向該企業(yè)支付貨款25000元及稅金4250元，該企業(yè)收到款項(xiàng)后作賬務(wù)處理為：
借：銀行存款 29250
貸：產(chǎn)品銷售收入 25000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 4250
同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本：
借：產(chǎn)品銷售成本 18750
貸：分期收款發(fā)出商品 18750
按現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度和稅法對(duì)有關(guān)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的規(guī)定，凡以分期收款方式銷售貨物的，應(yīng)以合同約定的收款日期確定銷售收入的實(shí)現(xiàn)。如果在合同約定日期購(gòu)貨方?jīng)]有交付或交足規(guī)定貨款，企業(yè)應(yīng)按合同約定日期和數(shù)額確認(rèn)銷售收入。所以該企業(yè)第一次應(yīng)補(bǔ)記產(chǎn)品銷售收入5000元及銷項(xiàng)稅額850元，結(jié)轉(zhuǎn)成本增加3750元，作調(diào)賬
分錄如下：
借：應(yīng)收賬款—甲公司 5850
貸：產(chǎn)品銷售收入 5000
應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）850
借：產(chǎn)品銷售成本 3750
貸：分期收款發(fā)出商品 3750
三、綜合調(diào)賬法。這種方法是將上述紅字沖銷法和補(bǔ)充登記法綜合加以運(yùn)用。它適用于錯(cuò)用會(huì)計(jì)科目這種情況，而且主要用于所得稅賬務(wù)調(diào)整。
1、若是在年終結(jié)算前發(fā)現(xiàn)錯(cuò)賬，可以在當(dāng)期有關(guān)賬戶中直接進(jìn)行調(diào)整，如涉及會(huì)計(jì)所得，可以直接調(diào)整“本年利潤(rùn)”賬戶，使錯(cuò)賬得以糾正。
2、若是在年終結(jié)算后發(fā)現(xiàn)錯(cuò)賬，或是以前年度的錯(cuò)賬問(wèn)題，由于企業(yè)的會(huì)計(jì)決算已經(jīng)產(chǎn)生，而應(yīng)通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”科目予以調(diào)整。
3、若不能直接調(diào)整成本核算的錯(cuò)誤金額，可以采用“按比例分?jǐn)偡ā�。例如�?/p>
在材料采購(gòu)成本、原材料成本的結(jié)轉(zhuǎn)、生產(chǎn)成本的核算中發(fā)生的錯(cuò)誤，其計(jì)算公式為：
分?jǐn)偮剩藉e(cuò)誤金額÷（期末材料結(jié)存成本＋期末在產(chǎn)品結(jié)存成本＋期末產(chǎn)成品結(jié)存成本＋本期銷售產(chǎn)品成本）
具體運(yùn)用時(shí)，應(yīng)根據(jù)錯(cuò)誤發(fā)生的環(huán)節(jié)，相應(yīng)選擇某幾個(gè)項(xiàng)目進(jìn)行計(jì)算分?jǐn)�，不涉及�?xiàng)目則不參加分?jǐn)偂⒂?jì)算分?jǐn)偟某杀窘痤~，分別調(diào)整有關(guān)賬戶，在期末結(jié)賬后，當(dāng)期銷售產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟匿N售金額應(yīng)直接調(diào)整利潤(rùn)總額。