“免、抵、退”稅設(shè)計精巧,原理挺簡單,但加上進(jìn)料加工(還要考慮購進(jìn)發(fā)與實耗法)、單證是否齊全(紙質(zhì)單證、電子數(shù)據(jù))、特準(zhǔn)退稅(有的需要參與“免、抵、退”稅計算)、年終清算(2004年終清算采用不完全滾動法有所進(jìn)步,據(jù)悉國家稅務(wù)總局正在研究徹底取消年終清算)就變得異常復(fù)雜,隨之而來的賬務(wù)處理更讓很多企業(yè)摸不著頭腦,全國各地稅務(wù)機(jī)關(guān)的不同理解也讓企業(yè)左右為難,不知如何是好。本文根據(jù)企業(yè)財務(wù)制度規(guī)定,結(jié)合出口退稅電子化管理要求,提出了“免、抵、退”稅相關(guān)會計處理方法,與大家共同探討,共同解開這團(tuán)亂麻,使企業(yè)在有效規(guī)避稅收風(fēng)險的同時,用好用足國家稅收政策。
國家稅務(wù)總局自1996年實行全國統(tǒng)一的出口退稅電子化管理,出口退稅電子化管理系統(tǒng)先后納入國家“金關(guān)工程”及“金稅工程”,目前是國家稅務(wù)總局三大核心應(yīng)用系統(tǒng)之一。軟件為國家稅務(wù)總局統(tǒng)一開發(fā),統(tǒng)一免費發(fā)布企業(yè)使用,“生產(chǎn)企業(yè)出口退稅申報系統(tǒng)7.X版”軟件是2005年最新版本,適用于全國生產(chǎn)型出口企業(yè)辦理2004年年終清算及2005年退稅申報,全國出口企業(yè)可通過出口退稅電子化管理系統(tǒng)企業(yè)端技術(shù)支持網(wǎng)站-中國出口退稅咨詢網(wǎng)(www.taxrefund.com.cn)免費下載使用,并由該系統(tǒng)的開發(fā)商大連龍圖信息技術(shù)有限公司通過多種手段提供技術(shù)支持。本系列文章將根據(jù)全國各地同仁的反饋進(jìn)行跟蹤整理,并在中國出口退稅咨詢網(wǎng)發(fā)表,全面詳盡的解釋請參閱中國出口退稅咨詢網(wǎng)編著的《出口退稅從入門到精通立體圖書系列》之《生產(chǎn)企業(yè)“免、抵、退”稅從入門到精通》。
按照現(xiàn)行會計制度的規(guī)定,生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅的會計核算主要涉及到“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅”和“應(yīng)收補(bǔ)貼款-出口退稅”等科目。其會計處理如下:
。1)貨物出口并確認(rèn)收入實現(xiàn)時的會計處理
借:應(yīng)收賬款(或銀行存款等)
貸:主營業(yè)務(wù)收入(或其他業(yè)務(wù)收入等)
。2)計算出“免抵退稅不予免征和抵扣稅額”時的會計處理
借:主營業(yè)務(wù)成本
貸:應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出)
。3)計算出“應(yīng)退稅額”時的會計處理
借:應(yīng)收補(bǔ)貼款-出口退稅
貸:應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(出口退稅)
。4)計算出“免抵稅額”時的會計處理
借:應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額)
貸:應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(出口退稅)
。5)收到退稅款時的會計處理
借:銀行存款
貸:應(yīng)收補(bǔ)貼款-出口退稅
對于按會計制度規(guī)定允許扣除的運費、保險費和傭金,在實際結(jié)算時與原預(yù)估入帳金額有差額的,可以在結(jié)算月份進(jìn)行調(diào)整。
對于企業(yè)已經(jīng)申報的數(shù)據(jù)發(fā)現(xiàn)錯誤的,不能夠直接調(diào)整原申報數(shù)據(jù),而應(yīng)在以后月份通過紅藍(lán)字調(diào)整法進(jìn)行調(diào)整。
對于出口退稅申報與增值稅納稅申報不一致,產(chǎn)生差額的,須在下期進(jìn)行帳務(wù)調(diào)整,相應(yīng)的應(yīng)同時調(diào)整增值稅納稅申報表。
由于以上原因需進(jìn)行帳務(wù)調(diào)整的,其會計處理為:
。ㄒ唬⿲Ρ灸甓瘸隹阡N售收入的調(diào)整
。1)對于前期多報或少報出口,或用錯匯率,導(dǎo)致出口銷售收入錯誤的,在本期發(fā)現(xiàn)時,須在本期進(jìn)行如下會計處理:
根據(jù)銷售收入調(diào)整額:
借:應(yīng)收賬款(或銀行存款等科目)(前期少報收入的為藍(lán)字,前期多報收入的為紅字)
貸:主營業(yè)務(wù)收入(前期少報收入的為藍(lán)字,前期多報收入的為紅字)
(2)對于按會計制度規(guī)定允許扣除的運費、保險費和傭金,與原預(yù)估入帳金額有差額的,須在本期進(jìn)行如下會計處理:
根據(jù)銷售收入調(diào)整額:
借:其他應(yīng)付款(或銀行存款等科目)(藍(lán)字或紅字)
貸:主營業(yè)務(wù)收入(藍(lán)字或紅字)
當(dāng)上期的《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報匯總表》第2c欄“免抵退出口貨物銷售額(與增值稅納稅申報表差額)”不等于0時,須在本期進(jìn)行如下會計處理:
根據(jù)免抵退出口貨物銷售額(與增值稅納稅申報表差額):
借:應(yīng)收賬款(或銀行存款等科目)(差額大于0時為藍(lán)字,小于0時為紅字)
貸:主營業(yè)務(wù)收入(差額大于0時為藍(lán)字,小于0時為紅字)
注意事項:
、 出現(xiàn)上述情況進(jìn)行帳務(wù)調(diào)整的同時,應(yīng)在“出口退稅申報系統(tǒng)”中進(jìn)行調(diào)整,調(diào)整的方法為在出口明細(xì)表中錄入一條調(diào)整記錄(正數(shù)或負(fù)數(shù))。
、 對于已在“出口退稅申報系統(tǒng)”中調(diào)整過的銷售收入,由于申報系統(tǒng)在計算“免抵退稅不予免征和抵扣稅額”時已包含該調(diào)整數(shù)據(jù),所以在帳務(wù)處理上可以不對該筆銷售收入乘以征退稅率之差單獨調(diào)整“主營業(yè)務(wù)成本”,而是在月末將匯總計算的“免抵退稅不予免征和抵扣稅額”一次性結(jié)轉(zhuǎn)至“主營業(yè)務(wù)成本”中。
。ǘ⿲Ρ灸甓瘸隹谪浳镎鞫惗惵、退稅率的調(diào)整
對于前期高報或低報征稅稅率、退稅率,在本期發(fā)現(xiàn)的,應(yīng)在“出口退稅申報系統(tǒng)”中通過紅藍(lán)字調(diào)整法進(jìn)行調(diào)整,根據(jù)申報系統(tǒng)匯總計算的“免抵退稅不予免征和抵扣稅額”、“免抵退稅額”、“應(yīng)退稅額”、“免抵稅額”等在月末一次性入賬,無須對調(diào)整數(shù)據(jù)進(jìn)行單獨的會計處理。
。ㄈ⿲ι夏甓瘸隹阡N售收入的調(diào)整
。1)對于上年多報或少報出口,或用錯匯率,導(dǎo)致出口銷售收入錯誤的,在本期發(fā)現(xiàn)時,須在本期進(jìn)行如下會計處理:
根據(jù)銷售收入調(diào)整額:
借:應(yīng)收賬款(或銀行存款等科目)(前期少報收入的為藍(lán)字,前期多報收入的為紅字)
貸:以前年度損益調(diào)整(前期少報收入的為藍(lán)字,前期多報收入的為紅字)
根據(jù)銷售收入調(diào)整額乘以征退稅率之差:
借:以前年度損益調(diào)整(前期少報收入的為藍(lán)字,前期多報收入的為紅字)
貸:應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出)(前期少報收入的為藍(lán)字,前期多報收入的為紅字)
根據(jù)銷售收入調(diào)整額乘以退稅率:
借:應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額)(前期少報收入的為藍(lán)字,前期多報收入的為紅字)
貸:應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(出口退稅)(前期少報收入的為藍(lán)字,前期多報收入的為紅字)
。2)對于按會計制度規(guī)定允許扣除的運費、保險費和傭金,與原預(yù)估入帳(上年度)金額有差額的,須在本期進(jìn)行如下會計處理:
根據(jù)銷售收入調(diào)整額:
借:其他應(yīng)付款(或銀行存款等科目)(藍(lán)字或紅字)
貸:以前年度損益調(diào)整(藍(lán)字或紅字)
根據(jù)銷售收入調(diào)整額乘以征退稅率之差:
借:以前年度損益調(diào)整(前期少報收入的為藍(lán)字,前期多報收入的為紅字)
貸:應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出)(前期少報收入的為藍(lán)字,前期多報收入的為紅字)
根據(jù)銷售收入調(diào)整額乘以退稅率:
借:應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額)(前期少報收入的為藍(lán)字,前期多報收入的為紅字)
貸:應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(出口退稅)(前期少報收入的為藍(lán)字,前期多報收入的為紅字)
(3)當(dāng)上年度12月份的《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報匯總表》第2c欄“免抵退出口貨物銷售額(與增值稅納稅申報表差額)”不等于0時,須在本年度1月份進(jìn)行如下會計處理:
根據(jù)免抵退出口貨物銷售額(與增值稅納稅申報表差額):
借:應(yīng)收賬款(或銀行存款等科目)(差額大于0時為藍(lán)字,小于0時為紅字)
貸:以前年度損益調(diào)整(差額大于0時為藍(lán)字,小于0時為紅字)
注意事項:
、 出現(xiàn)上述情況時,只進(jìn)行帳務(wù)調(diào)整,不對“出口退稅申報系統(tǒng)”進(jìn)行數(shù)據(jù)調(diào)整。
、 注意在填報《增值稅納稅人報表》(附表二)時,不要將上年調(diào)整的“進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出”與本年出口貨物的“免抵退稅不予免征和抵扣稅額”混在一起,應(yīng)分別體現(xiàn)。
③ 在錄入“出口退稅申報系統(tǒng)”中的〈增值稅申報表項目錄入〉中的“不得抵扣稅額”時,只錄入本年出口貨物的“免抵退稅不予免征和抵扣稅額”,不考慮上年調(diào)整的“進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出”。
。ㄋ模⿲ι夏甓瘸隹谪浳镎鞫惗惵、退稅率的調(diào)整
對于上年度出口貨物高報或低報征稅稅率、退稅率,在本期發(fā)現(xiàn)的,須在本期進(jìn)行如下會計處理:
根據(jù)銷售收入乘以征退稅率之差的調(diào)整額:
借:以前年度損益調(diào)整(藍(lán)字或紅字)
貸:應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出)(藍(lán)字或紅字)
根據(jù)銷售收入乘以退稅率的調(diào)整額:
借:應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額)(藍(lán)字或紅字)
貸:應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(出口退稅)(藍(lán)字或紅字)
注意事項:
、 出現(xiàn)上述情況時,只進(jìn)行帳務(wù)調(diào)整,不對“出口退稅申報系統(tǒng)”進(jìn)行數(shù)據(jù)調(diào)整。
、 注意在填報《增值稅納稅人報表》(附表二)時,不要將上年調(diào)整的“進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出”與本年出口貨物的“免抵退稅不予免征和抵扣稅額”混在一起,應(yīng)分別體現(xiàn)。
、 在錄入“出口退稅申報系統(tǒng)”中的〈增值稅申報表項目錄入〉中的“不得抵扣稅額”時,只錄入本年出口貨物的“免抵退稅不予免征和抵扣稅額”,不考慮上年調(diào)整的“進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出”。
實行“免、抵、退”稅管理辦法的生產(chǎn)型出口企業(yè)在貨物報關(guān)出口后,發(fā)生退關(guān)退運的,應(yīng)根據(jù)不同情況進(jìn)行不同的會計處理。
。ㄒ唬┍灸甓瘸隹谪浳锇l(fā)生退關(guān)退運時
根據(jù)退關(guān)退運貨物的原出口銷售額沖減當(dāng)期出口銷售收入:
借:應(yīng)收賬款(或銀行存款等科目)(紅字)
貸:主營業(yè)務(wù)收入(紅字)
根據(jù)退關(guān)退運貨物調(diào)整已結(jié)轉(zhuǎn)的成本:
借:主營業(yè)務(wù)成本(紅字)
貸:庫存商品(紅字)
注意事項:
、 當(dāng)出口貨物發(fā)生部分退運時,沖減的銷售收入應(yīng)按照該部分退運貨物的原始出口銷售額確定。
、 對于貨物出口時與退運時匯率發(fā)生變化的,應(yīng)以貨物出口時的匯率為準(zhǔn)。
、 發(fā)生退關(guān)退運業(yè)務(wù),在帳務(wù)上沖減出口銷售收入的同時,應(yīng)在“出口退稅申報系統(tǒng)”中進(jìn)行負(fù)數(shù)申報,沖減出口銷售收入。
、 對于退關(guān)退運貨物已在“出口退稅申報系統(tǒng)”中進(jìn)行負(fù)數(shù)申報的,由于申報系統(tǒng)在計算“免抵退稅不予免征和抵扣稅額”時已包含退關(guān)退運貨物,所以在帳務(wù)處理上可以不對退關(guān)退運貨物銷售額乘以征退稅率之差單獨沖減“主營業(yè)務(wù)成本”,而是在月末將匯總計算的“免抵退稅不予免征和抵扣稅額”一次性結(jié)轉(zhuǎn)至“主營業(yè)務(wù)成本”中。
。ǘ┮郧澳甓瘸隹谪浳镌诋(dāng)年發(fā)生退關(guān)退運時
根據(jù)退關(guān)退運貨物的原出口銷售額記入“以前年度損益調(diào)整”:
借:以前年度損益調(diào)整
貸:應(yīng)付賬款(或銀行存款等科目)
調(diào)整已結(jié)轉(zhuǎn)的退關(guān)退運貨物銷售成本:
借:庫存商品
貸:以前年度損益調(diào)整
根據(jù)退關(guān)退運貨物的原出口銷售額乘原出口退稅率計算補(bǔ)交免抵退稅款:
借:應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(已交稅金)
貸:銀行存款
注意事項:
、 當(dāng)出口貨物發(fā)生部分退運時,應(yīng)按照該部分退運貨物的原始出口銷售額計算補(bǔ)稅。
、 對于貨物出口時與退運時匯率發(fā)生變化的,應(yīng)以貨物出口時的匯率為準(zhǔn)。
、 據(jù)以計算補(bǔ)稅的稅率,應(yīng)以貨物出口時的出口退稅率為準(zhǔn)。
、 與本年度出口貨物發(fā)生退關(guān)退運不同,對于以前年度出口貨物在當(dāng)年發(fā)生退關(guān)退運時,不在“出口退稅申報系統(tǒng)”中進(jìn)行沖減。
生產(chǎn)企業(yè)出口貨物,逾期沒有收齊相關(guān)單證的,須視同內(nèi)銷征稅。具體會計處理如下:
。ㄒ唬┍灸瓿隹谪浳飭巫C不齊,在本年視同內(nèi)銷征稅。
沖減出口銷售收入,增加內(nèi)銷銷售收入。
借:主營業(yè)務(wù)收入-出口收入
貸:主營業(yè)務(wù)收入-內(nèi)銷收入
按照單證不齊出口銷售額乘以征稅稅率計提銷項稅額。
借:主營業(yè)務(wù)成本
貸:應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(銷項稅額)
注意事項:
、 對于單證不齊視同內(nèi)銷征稅的出口貨物,在帳務(wù)上沖減出口銷售收入的同時,應(yīng)在“出口退稅申報系統(tǒng)”中進(jìn)行負(fù)數(shù)申報,沖減出口銷售收入。
、 對于單證不齊視同內(nèi)銷征稅的出口貨物已在“出口退稅申報系統(tǒng)”中進(jìn)行負(fù)數(shù)申報的,由于申報系統(tǒng)在計算“免抵退稅不予免征和抵扣稅額”時已包含該貨物,所以在帳務(wù)處理上可以不對該貨物銷售額乘以征退稅率之差單獨沖減“主營業(yè)務(wù)成本”,而是在月末將匯總計算的“免抵退稅不予免征和抵扣稅額”一次性結(jié)轉(zhuǎn)至“主營業(yè)務(wù)成本”中。
。ǘ┥夏瓿隹谪浳飭巫C不齊,在本年視同內(nèi)銷征稅。
按照單證不齊出口銷售額乘以征稅稅率計提銷項稅額。
借:以前年度損益調(diào)整
貸:應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(銷項稅額)
按照單證不齊出口銷售額乘以征退稅率之差沖減進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出。
借:以前年度損益調(diào)整(紅字)
貸:應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出)(紅字)
按照單證不齊出口銷售額乘以退稅率沖減免抵稅額。
借:應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額)(紅字)
貸:應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(出口退稅)(紅字)
注意事項:
、 對于上年出口貨物單證不齊,在本年視同內(nèi)銷征稅的出口貨物,在帳務(wù)上不進(jìn)行收入的調(diào)整,在“出口退稅申報系統(tǒng)”中也不進(jìn)行調(diào)整。
、 注意在填報《增值稅納稅人報表》(附表二)時,不要將上年單證不齊出口貨物應(yīng)沖減的“進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出”與本年出口貨物的“免抵退稅不予免征和抵扣稅額”混在一起,應(yīng)分別體現(xiàn)。
③ 在錄入“出口退稅申報系統(tǒng)”中的〈增值稅申報表項目錄入〉中的“不得抵扣稅額”時,只錄入本年出口貨物的“免抵退稅不予免征和抵扣稅額”,不考慮上年單證不齊出口貨物應(yīng)沖減的“進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出”。