增值稅一般納稅人應(yīng)在“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”明細(xì)帳中設(shè)置三級(jí)明細(xì)科目，即應(yīng)設(shè)置“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“已交稅金”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”、“銷項(xiàng)稅額”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”、“出口退稅”和“轉(zhuǎn)出多交增值稅”科目。同時(shí)，根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局 [1998]44號(hào)文件精神，一般納稅人應(yīng)在“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”明細(xì)帳的借方增設(shè)“查補(bǔ)稅款”專欄，用以核算經(jīng)自查或稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查，并經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)，已補(bǔ)繳以前月份或以前年度應(yīng)繳納的增值稅稅款。
增值稅一般納稅人應(yīng)按工業(yè)企業(yè)或商業(yè)企業(yè)等不同性質(zhì)，分別設(shè)置基本的相關(guān)會(huì)計(jì)科目。
工業(yè)企業(yè)應(yīng)設(shè)置的會(huì)計(jì)科目為：“材料采購(gòu)”、“原材料”、“輔助材料”、“待攤費(fèi)用——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”、“制造費(fèi)用”、“生產(chǎn)成本”、“產(chǎn)成品”、 “產(chǎn)品銷售成本”、“產(chǎn)品銷售收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“銀行存款”、“現(xiàn)金”、“應(yīng)收帳款”、“應(yīng)付帳款”、“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”和“應(yīng)交稅金——未交增值稅”等科目。
商業(yè)企業(yè)應(yīng)設(shè)置的會(huì)計(jì)科目為：“商品采購(gòu)”、“庫(kù)存商品”、“待攤費(fèi)用——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”、“商品銷售成本”、“商品銷售收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“銀行存款”、“現(xiàn)金”、“應(yīng)收帳款”、“應(yīng)付帳款”、“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”、“應(yīng)交稅金——未交增值稅”等科目。
下面，將有關(guān)增值稅稅收政策及近期政策調(diào)整與涉及到的增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物其進(jìn)項(xiàng)稅額的確認(rèn)和相關(guān)會(huì)計(jì)核算作一介紹。
按照《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第八條的規(guī)定，“納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)，所支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額”。在實(shí)際的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中還包括接受投資和捐贈(zèng)、進(jìn)口貨物等，其進(jìn)項(xiàng)稅額的確認(rèn)有以下幾種含義：
一、購(gòu)貨方購(gòu)進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)，從銷貨方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，即增值稅專用發(fā)票上注明的“稅額”；
二、購(gòu)貨方購(gòu)進(jìn)貨物不能取得增值稅專用發(fā)票時(shí)，以其實(shí)際支付的金額和法定的扣除率計(jì)算出進(jìn)項(xiàng)稅額，如：購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品、購(gòu)進(jìn)或銷售貨物所支付的運(yùn)費(fèi)等；
三、從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額。
[案例]某生產(chǎn)企業(yè)2002年3月6日購(gòu)進(jìn)一批原材料A，取得增值稅專用發(fā)票一張，發(fā)票上注明的原材料價(jià)款20000元，稅款3400元，以銀行存款方式支付貨款、貨未到；
3月9日從小規(guī)模納稅人企業(yè)購(gòu)入生產(chǎn)用原材料B，取得普通發(fā)票一張，注明“金額”為10000元，貨款以銀行存款方式支付，貨己入庫(kù)；3月16日，原材料A到廠并已驗(yàn)收入庫(kù)。
[案例分析]按照國(guó)家稅務(wù)總局的有關(guān)規(guī)定，增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，其進(jìn)項(xiàng)稅額申報(bào)抵扣的時(shí)間按以下規(guī)定執(zhí)行：
�。ㄒ唬┕I(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物（包括外購(gòu)貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)用），必須在購(gòu)進(jìn)的貨物已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)后，才能申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，對(duì)貨物尚未到達(dá)企業(yè)或尚未驗(yàn)收入庫(kù)的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得作為納稅人當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額予以抵扣；
�。ǘ┥虡I(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物（包括外購(gòu)貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)用），必須在購(gòu)進(jìn)的貨物付款后才能申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，尚未付款或尚未開出、承兌商業(yè)匯票的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得作為納稅人當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額予以抵扣；
�。ㄈ┮话慵{稅人購(gòu)進(jìn)應(yīng)稅勞務(wù)，必須在勞務(wù)費(fèi)用支付后，才能申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，對(duì)接收應(yīng)稅勞務(wù)但尚未支付款項(xiàng)的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得作為納稅人當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額予以抵扣；
（四）增值稅一般納稅人中的商業(yè)企業(yè)采用分期付款方式購(gòu)進(jìn)貨物的。如果銷貨方每次是按合同約定的金額開具增值稅專用發(fā)票、購(gòu)貨方按上述金額付足款項(xiàng)的，該筆進(jìn)項(xiàng)稅額可以在當(dāng)期申報(bào)抵扣。
�。ㄎ澹┥虡I(yè)企業(yè)接受投資、捐贈(zèng)和分配的貨物，以收到增值稅專用發(fā)票的時(shí)間為申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的時(shí)限，在納稅人申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)，應(yīng)提供有關(guān)投資、捐贈(zèng)和分配貨物的合同或證明材料。
（六）納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，或支付的運(yùn)輸費(fèi)用等，所支付款項(xiàng)的單位，必須與開具抵扣憑證的銷貨單位、提供勞務(wù)的單位一致，才能夠申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，否則不予抵扣。
增值稅一般納稅人違反上述規(guī)定的，按偷稅論處，一經(jīng)查出，則應(yīng)從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中剔除，并在該進(jìn)項(xiàng)發(fā)票上注明，以后不論其貨物到達(dá)或驗(yàn)收入庫(kù)，或支付款項(xiàng)，均不得計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額申報(bào)抵扣。
根據(jù)上述政策規(guī)定，本案中的第一筆購(gòu)進(jìn)貨物（3月6日購(gòu)進(jìn)），因貨未到，且未驗(yàn)收入庫(kù)，暫不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，暫計(jì)入“待攤費(fèi)用一待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”，待貨物驗(yàn)收入庫(kù)后再轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”中。具體會(huì)計(jì)分錄是：
3月6日，購(gòu)進(jìn)原材料A，貨物未驗(yàn)收入庫(kù)：
借：材料采購(gòu)——A 20000
待攤費(fèi)用——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 3400
貸：銀行存款 23400
3月16日，貨物驗(yàn)收入庫(kù)：
借：原材料——A 20000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 3400
貸：材料采購(gòu)——A 20000
待攤費(fèi)用——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 3400
本案例中的第二筆購(gòu)貨業(yè)務(wù)（3月9日購(gòu)進(jìn)），因從小規(guī)模納稅人企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物，盡管貨物已驗(yàn)收入庫(kù)，按照政策規(guī)定，該企業(yè)所支付的款項(xiàng)全部計(jì)入材料成本中，具體會(huì)計(jì)分錄是：
3月9日，購(gòu)進(jìn)原材料B：
借：原材料——B 10000
貸：銀行存款 10000
若企業(yè)在驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，發(fā)現(xiàn)貨物缺損，分別不同情況進(jìn)行處理：
1.如果是定額內(nèi)的合理?yè)p耗，即稅法中所說的“正常損失”，如：定額內(nèi)的正常揮發(fā)等，此問題可以忽略不計(jì)，其進(jìn)項(xiàng)稅額不用作轉(zhuǎn)出處理。
2，如果是非正常損耗或者是貨物丟失等，其相應(yīng)的“材料采購(gòu)”和“待攤費(fèi)用——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”不能轉(zhuǎn)入材料成本和進(jìn)項(xiàng)稅額中，應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況或由保險(xiǎn)公司、管理人員等進(jìn)行索賠，或由銷貸方補(bǔ)足貨物或退款等，分別計(jì)入“其他應(yīng)收款”、“銀行存款”等相關(guān)科目。
