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長期股權(quán)投資:核算方法影響稅負

2005-8-30 9:30  【 】【打印】【我要糾錯
  按現(xiàn)行會計制度規(guī)定,長期股權(quán)投資可根據(jù)不同情況,分別采用成本法和權(quán)益法進行會計核算。通常情況下,企業(yè)對其他單位的投資占該單位有表決權(quán)資本總額的比例超過20%,或雖不足20%但有重大影響的應(yīng)當采用權(quán)益法核算。企業(yè)對其他單位的投資占該單位有表決權(quán)資本總額的比例小于20%,或?qū)ζ渌麊挝坏耐顿Y占該單位有表決權(quán)資本總額的比例雖然超過20%但不具有重大影響,以及被投資單位在嚴格的限制條件下經(jīng)營,其向投資方企業(yè)轉(zhuǎn)移資金的能力受到限制,如投資方在國外,外匯受所在國管制,其外匯匯出受到限制的,應(yīng)當采用成本法核算。

  一般地,投資核算的方法不能隨意變更,有特殊情況時,應(yīng)中止權(quán)益法,改用成本法核算。

  我國現(xiàn)行稅法規(guī)定,企業(yè)以貨幣形式對外投資,不涉及流轉(zhuǎn)稅問題,但其取得的投資收益應(yīng)并入企業(yè)應(yīng)稅所得計算繳納企業(yè)所得稅。而企業(yè)股權(quán)投資取得的收益一般屬于稅后收益,稅法規(guī)定:①如果投資方企業(yè)所適用的稅率低于被投資企業(yè)適用的稅率,不退還分回的投資收益在被投資企業(yè)已納的所得稅。②如果投資方企業(yè)所適用的稅率等于被投資企業(yè)適用的稅率,分回的投資收益不予補稅。③如果投資方企業(yè)所適用的稅率高于被投資企業(yè)適用的稅率,分回的投資收益應(yīng)按規(guī)定補繳所得稅。因此,當被投資單位處于低所得稅地區(qū)時,對投資方的所得稅有影響,需要選擇不同的投資方案,利用不同的核算方法進行稅收籌劃。

  案例:A公司2004年1月1日購入M公司股份30000股,占M公司有表決權(quán)資本的15%.2004年1月1日M公司所有者權(quán)益合計為10000000元, 2004年度凈收益為400000元(未予分配)。2005年1月5日,A公司計劃再對外投資350000元,其方案如下:

  方案一,A公司從M公司另一股東B公司處購入其擁有的M公司10%有表決權(quán)股份,同時支付相關(guān)稅費3000元。

  方案二,購入H公司10%的有表決權(quán)股份,同時支付相關(guān)稅費3000元。

  已知A公司所得稅稅率為33%,且沒有其他投資項目。M公司和H公司所在地區(qū)的企業(yè)所得稅稅率均為15%.

  假設(shè)1:2005年兩個公司預(yù)測的凈收益均為450000元,預(yù)計在2006年4月份宣告發(fā)放現(xiàn)金股利均為300000元。M、H公司的所有者權(quán)益無其他變動情況。

  假設(shè)2:A公司預(yù)計在2006年5月轉(zhuǎn)讓在2005年購買的M公司或H公司擁有的10%股權(quán),預(yù)計轉(zhuǎn)讓價為400000元。

  假設(shè)3:2004年1月1日取得長期投資時,采用成本法核算,因M公司2004年度實現(xiàn)的凈收益,在2005年中未宣告發(fā)放股利,所以A公司當年未實現(xiàn)投資收益,無需補繳企業(yè)所得稅。

  為簡化核算程序,本案例未考慮折現(xiàn)和長期投資減值準備的因素。

  方案一:A公司從M公司另一股東B公司處購入其擁有的M公司10%有表決權(quán)股份,則其持有的M公司有表決權(quán)的股份比例達到25%,應(yīng)改用權(quán)益法進行核算。當A公司購入B公司所擁有的M公司10%股份時,其“長期股權(quán)投資-M公司股票投資”為353000元(350000+3000),“銀行存款” 減少353000元;到2005年12月31日,應(yīng)按2005年M公司的凈收益調(diào)整長期股權(quán)投資,“長期股權(quán)投資-M公司股票投資(損益調(diào)整)”為 112500元(450000×25%),增加“投資收益-股權(quán)投資收益”112500元,應(yīng)補繳企業(yè)所得稅23823.53元〔112500÷(1 -15%)×(33%-15%)〕;2006年4月,A公司應(yīng)分得股利75000元(300000×25%),需減少“長期股權(quán)投資-M公司股票投資(損益調(diào)整)”75000元,在A公司收到股利時“銀行存款”增加75000元;2006年5月轉(zhuǎn)讓從M公司購買的10%股權(quán)時,“長期股權(quán)投資”賬面余額 368000元(353000+450000×10%-300000×10%),轉(zhuǎn)讓股權(quán)的收益32000元(400000-368000),同時,應(yīng)補繳企業(yè)所得稅6776.47元〔32000÷(1-15%)×(33%-15%)〕。這樣2005年~2006年合計應(yīng)交所得稅30600元 (23823.53+6776.47),取得投資收益144500元(112500+32000),二年該投資項目稅后凈收益為113900元(144500-30600),現(xiàn)金凈流入量為91400元(400000+75000)
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