原材料是主要用于生產(chǎn)產(chǎn)品并構(gòu)成產(chǎn)品主要實(shí)體的外購(gòu)物品，但也不乏企業(yè)將原材料銷售出去的情況。由于原材料具有數(shù)量、品種繁多，單價(jià)不一，收發(fā)業(yè)務(wù)頻繁以及用途多變等特點(diǎn)，有些企業(yè)往往在銷售原材料時(shí)“巧作”安排，以達(dá)到少繳稅款的目的。對(duì)原材料進(jìn)行檢查時(shí)，需注意以下幾種原材料異常減少現(xiàn)象。
1.低于進(jìn)價(jià)銷售原材料。
企業(yè)因轉(zhuǎn)產(chǎn)等原因銷售原材料，按規(guī)定不論是否收到現(xiàn)金，都應(yīng)確認(rèn)收入并按銷售額計(jì)算銷項(xiàng)稅額，結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的原材料成本。有些企業(yè)只對(duì)收現(xiàn)的售料收入作正常的會(huì)計(jì)處理，而對(duì)尚未收現(xiàn)的售料不作銷售核算，但卻將這部分原材料結(jié)轉(zhuǎn)了成本，未計(jì)當(dāng)期銷項(xiàng)稅額。針對(duì)此現(xiàn)象，稅務(wù)人員應(yīng)將“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶中的原材料銷售收入與“其他業(yè)務(wù)支出”賬戶中的原材料成本結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)額相對(duì)比，如出現(xiàn)低于進(jìn)價(jià)銷售原材料情況，稅務(wù)人員應(yīng)進(jìn)一步查明銷售數(shù)量和結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)量，若結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)量高于銷售數(shù)量，說明企業(yè)隱匿了原材料銷售收入。
2.無加工費(fèi)的委托加工物資。
委托加工物資是企業(yè)將發(fā)出的原材料在支付加工費(fèi)后經(jīng)加工又收回的原材料，會(huì)計(jì)處理為：發(fā)出原材料時(shí)貸記“原材料”科目，收回加工后的原材料時(shí)借記“原材料”科目（收回金額大于發(fā)出金額），“委托加工物資”賬戶作為過渡性賬戶結(jié)平。但有些企業(yè)原本是銷售原材料，卻在發(fā)出材料時(shí)故意作出委托加工物資的會(huì)計(jì)處理，以達(dá)到少計(jì)銷項(xiàng)稅額的目的，即發(fā)出材料時(shí)借記“委托加工物資”科目，貸記“原材料”科目，而收回時(shí)借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“委托加工物資”科目，雖然“委托加工物資”賬戶轉(zhuǎn)平，卻出現(xiàn)了借記“應(yīng)收賬款”科目、貸記“原材料”科目這樣的非正常賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系。稅務(wù)人員應(yīng)對(duì)委托加工物資明細(xì)賬進(jìn)行全面檢查，對(duì)每一筆委托加工業(yè)務(wù)，查看是否有加工費(fèi)，對(duì)無加工費(fèi)且“委托加工物資”賬戶的借方金額與貸方金額一致的業(yè)務(wù)，應(yīng)追溯檢查會(huì)計(jì)憑證及原始憑證。
3.下腳料收入直接沖減生產(chǎn)成本。
企業(yè)出售下腳料應(yīng)如實(shí)作銷售處理并結(jié)轉(zhuǎn)原材料成本。但有些企業(yè)出售下腳料時(shí)，不通過“其他業(yè)務(wù)收入”科目核算，而是直接將收入沖減“生產(chǎn)成本”科目，從而少計(jì)銷項(xiàng)稅金。稅務(wù)人員檢查時(shí)應(yīng)對(duì)生產(chǎn)成本明細(xì)賬中貸方金額或紅字金額進(jìn)行逐一檢查，并結(jié)合產(chǎn)品成本計(jì)算單、會(huì)計(jì)憑證及原始憑證來進(jìn)一步確定下腳料收入金額。
