商業(yè)企業(yè)的固定資產(chǎn)減少的原因主要有出售、報(bào)廢、毀損等。

　　固定資產(chǎn)減少要通過(guò)“固定資產(chǎn)清理”賬戶進(jìn)行核算?！肮潭ㄙY產(chǎn)清理”是資產(chǎn)類賬戶，用來(lái)核算企業(yè)因出售、報(bào)廢和毀損等原因轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)凈值以及在清理過(guò)程中所發(fā)生的清理費(fèi)用和清理收入。借方登記固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理的凈值和清理過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用；貸方登記收回出售固定資產(chǎn)的價(jià)款、殘料價(jià)值和變價(jià)收入，其貸方余額表示清理后的凈收益；借方余額表示清理后的凈損失，清理完畢后應(yīng)將其貸方或借方余額轉(zhuǎn)入“營(yíng)業(yè)外收入”或“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶。

　　“固定資產(chǎn)清理”賬戶應(yīng)按被清理的固定資產(chǎn)設(shè)置明細(xì)賬。

　　一、同定資產(chǎn)出售的核算

　　商業(yè)企業(yè)對(duì)不需用或多余的固定資產(chǎn)，可以有償轉(zhuǎn)讓，出售給其他單位。固定資產(chǎn)出售時(shí)，應(yīng)轉(zhuǎn)銷固定資產(chǎn)原值和已提累計(jì)折舊數(shù)，并將其凈值轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)清理”賬戶，如出售的固定資產(chǎn)價(jià)款大于固定資產(chǎn)凈值，其差額作營(yíng)業(yè)外收入處理；反之，則作營(yíng)業(yè)外支出處理。

　　［例］某企業(yè)出售舊汽車一輛，賬面原值為180 000元，已提折舊80 000元，現(xiàn)以120 000元作價(jià)出售，價(jià)款收到存入銀行。作會(huì)計(jì)分錄如下：

　　1．將舊汽車轉(zhuǎn)入清理。

　　借：固定資產(chǎn)清理——汽車100 000
　　　　累計(jì)折舊80 000
　　　　貸：固定資產(chǎn)——汽車    180 000

　　2．收到價(jià)款，存入銀行。

　　借：銀行存款    120 000
　　　　貸：固定資產(chǎn)清理——汽車    120 000

　　3．將“固定資產(chǎn)清理”賬戶貸方余額轉(zhuǎn)作處理固定資產(chǎn)收益。

　　借：固定資產(chǎn)清理    20 000
　　　　貸：營(yíng)業(yè)外收入——處理固定資產(chǎn)收益    20 000

　　二、固定資產(chǎn)報(bào)廢和毀損的核算

　　固定資產(chǎn)在使用過(guò)程中，由于不斷發(fā)生損耗，而喪失功能，應(yīng)按規(guī)定程序報(bào)廢，經(jīng)批準(zhǔn)后進(jìn)行清理。

　　固定資產(chǎn)報(bào)廢時(shí)應(yīng)轉(zhuǎn)入清理，除轉(zhuǎn)銷其原值及已提折舊外，還應(yīng)將其殘值轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)清理”賬戶借方；在清理過(guò)程中所發(fā)生的殘料價(jià)值和變價(jià)收入，以及固定資產(chǎn)毀損，須由保險(xiǎn)公司或過(guò)失人賠償?shù)膿p失，也應(yīng)分別轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)清理”賬戶貸方。清理以后的凈收入，應(yīng)按不同情況進(jìn)行處理，屬于正常處理?yè)p失，以“營(yíng)業(yè)外支出——處理固定資產(chǎn)損失”賬戶處理，屬于自然災(zāi)害等非正常原因造成的毀損，以“營(yíng)業(yè)外支出——非常損失”賬戶處理。

　　［例］某企業(yè)有舊運(yùn)輸設(shè)備一臺(tái)，原值為120 000元，預(yù)計(jì)使用年限為10年，估計(jì)殘值5％，已提折舊114 000元，現(xiàn)使用期已滿，進(jìn)行報(bào)廢處理。在清理過(guò)程中發(fā)生清理費(fèi)用500元，以銀行存款支付，殘料入庫(kù)，作價(jià)1 400元。其會(huì)計(jì)分錄如下：

　　1．轉(zhuǎn)銷報(bào)廢設(shè)備賬面價(jià)值。

　　借：固定資產(chǎn)清理——運(yùn)輸設(shè)備    6 000
　　　　累計(jì)折舊    114 000
　　　　貸：固定資產(chǎn)——運(yùn)輸設(shè)備    120 000

　　2．支付清理費(fèi)用。

　　借：固定資產(chǎn)清理    500
　　　　貸：銀行存款    500

　　3．殘料作價(jià)入庫(kù)。

　　借：材料物資    1 400
　　　　貸：固定資產(chǎn)清理    1 400

　　4．清理完畢，結(jié)轉(zhuǎn)清理?yè)p失?！肮潭ㄙY產(chǎn)清理”賬戶的借方余額為5 100元，即：6 000+500-1 400=5 100元。

　　借：營(yíng)業(yè)外支出——處理固定資產(chǎn)損失    5 l00
　　　　貸：固定資產(chǎn)清理——運(yùn)輸設(shè)備    5 l00