2008年11月5日，國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議決定，自2009年1月1日起，在全國(guó)所有地區(qū)、所有行業(yè)推行增值稅轉(zhuǎn)型改革。這無(wú)疑對(duì)擴(kuò)大國(guó)內(nèi)需求，降低企業(yè)設(shè)備投資的稅收負(fù)擔(dān)，促進(jìn)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式有著特殊的意義，特別是由美國(guó)次貸危機(jī)引發(fā)的金融危機(jī)已波及全球，在這種形勢(shì)下，適時(shí)推出增值稅轉(zhuǎn)型改革，對(duì)于增強(qiáng)企業(yè)發(fā)展后勁、克服國(guó)際金融危機(jī)對(duì)中國(guó)經(jīng)濟(jì)帶來的不利影響具有十分重要的作用。本文擬就增值稅的特性、改革的內(nèi)容和對(duì)企業(yè)的影響及企業(yè)應(yīng)采取的應(yīng)對(duì)措施進(jìn)行分析。

　　一、增值稅的特性及分類

　　從理論上講，增值稅是一個(gè)中性的稅種。首先，增值稅僅對(duì)增值部分征稅，轉(zhuǎn)移價(jià)值部分不再征稅。其次，增值稅不分產(chǎn)品、行業(yè)和納稅人的所有制性質(zhì)，采取統(tǒng)一的，無(wú)差別的稅率征稅。

　　各國(guó)增值稅稅制受各國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r和財(cái)政經(jīng)濟(jì)政策的影響有所不同，以稅基為標(biāo)準(zhǔn)劃分，可分為兩種類型：（1）生產(chǎn)型增值稅，指對(duì)購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的價(jià)款，不作任何扣除，其折舊作為增值額的一部分據(jù)以課稅，其稅基相當(dāng)于生產(chǎn)總值。（2）消費(fèi)型增值稅，指對(duì)當(dāng)期購(gòu)進(jìn)用于生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的固定資產(chǎn)價(jià)款，允許從當(dāng)期一次全部扣除，稅基是消費(fèi)品的價(jià)值。

　　二、增值稅轉(zhuǎn)型的內(nèi)容

　　新舊增值稅相比有五個(gè)方面的差異：

　　一是允許抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額。修訂前的增值稅條例規(guī)定，購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣，即實(shí)行生產(chǎn)型增值稅，這樣企業(yè)購(gòu)進(jìn)機(jī)器設(shè)備稅負(fù)比較重。為減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，修訂后的增值稅條例刪除了有關(guān)不得抵扣購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額的規(guī)定，允許納稅人抵扣購(gòu)進(jìn)生產(chǎn)用設(shè)備等固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額，實(shí)現(xiàn)增值稅由生產(chǎn)型向消費(fèi)型的轉(zhuǎn)換。

　　二是為堵塞轉(zhuǎn)型可能帶來的一些稅收漏洞。修訂后的增值稅條例規(guī)定，與企業(yè)技術(shù)更新無(wú)關(guān)且容易混為個(gè)人消費(fèi)的自用消費(fèi)品所含的進(jìn)項(xiàng)稅額，不得予以抵扣。

　　三是降低小規(guī)模納稅人的征收率。修訂前的增值稅條例規(guī)定，小規(guī)模納稅人的征收率為6%，1998年將小規(guī)模納稅人劃分為工業(yè)和商業(yè)兩類，征收率分別為6%和4%.修訂后的增值稅條例對(duì)小規(guī)模納稅人不再設(shè)置工業(yè)和商業(yè)兩檔征收率，將征收率統(tǒng)一降至3%.

　　四是將一些現(xiàn)行增值稅政策體現(xiàn)到修訂后的條例中。主要是補(bǔ)充了有關(guān)農(nóng)產(chǎn)品和運(yùn)輸費(fèi)用扣除率、對(duì)增值稅一般納稅人進(jìn)行資格認(rèn)定等規(guī)定，取消了已不再執(zhí)行的對(duì)來料加工、來料裝配和補(bǔ)償貿(mào)易所需進(jìn)口設(shè)備的免稅規(guī)定。

　　五是根據(jù)稅收征管實(shí)踐，為了方便納稅人納稅申報(bào)，提高納稅服務(wù)水平，緩解征收大廳的申報(bào)壓力，將納稅申報(bào)期限從10日延長(zhǎng)至15日，納稅人進(jìn)口貨物的納稅時(shí)間，由7日調(diào)至14日。明確了對(duì)境外納稅人如何確定扣繳義務(wù)人、扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間、扣繳地點(diǎn)和扣繳期限的規(guī)定。

　　三、增值稅轉(zhuǎn)型改革的必然性

　　20世紀(jì)80年代和90年代初期、中期，中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)政策主要以治理通貨膨脹、抑制投資需求為主，所以當(dāng)時(shí)選擇了生產(chǎn)型增值稅。從近二十年的稅收實(shí)踐來看，生產(chǎn)型增值稅對(duì)于保證財(cái)政收入的穩(wěn)定增長(zhǎng)，方便稅收行政、治理投資膨脹等，發(fā)揮了積極的作用。但隨著中國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革的深化和社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，宏觀經(jīng)濟(jì)基本層面發(fā)生了根本變化，在有效需求不足的宏觀層面下，生產(chǎn)型增值稅本身所固有的缺陷逐漸暴露出來，增值稅轉(zhuǎn)型改革勢(shì)在必行。

　　第一，生產(chǎn)型增值稅不利于投資。生產(chǎn)型增值稅，只允許從流轉(zhuǎn)額中抵扣勞動(dòng)對(duì)象的消耗部分，其稅負(fù)可以完全轉(zhuǎn)嫁出去，但投資因不可抵扣，其所含稅負(fù)最終完全由企業(yè)負(fù)擔(dān)，不利于啟動(dòng)投資，不利于企業(yè)固定資產(chǎn)的更新改造與擴(kuò)大再生產(chǎn)。

　　第二，生產(chǎn)型增值稅不利于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整。雖然生產(chǎn)型增值稅對(duì)所有產(chǎn)業(yè)都實(shí)行17%的名義稅率，且對(duì)所有產(chǎn)業(yè)的投資品都不予抵扣。但因各產(chǎn)業(yè)資本有機(jī)構(gòu)成不同，單位產(chǎn)品成本中物耗和折舊的構(gòu)成比例不同，抵扣不同，因而帶來了實(shí)際稅負(fù)的不同。資本有機(jī)構(gòu)成低的產(chǎn)業(yè)，其單位成本中消耗比重高而折舊成本低，實(shí)際稅負(fù)低；資本有機(jī)構(gòu)成高的產(chǎn)業(yè)，物耗成本低折舊成本高，實(shí)際稅負(fù)重。這顯然與當(dāng)前的大力發(fā)展基礎(chǔ)性工業(yè)和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)政策是相悖的。

　　第三，生產(chǎn)型增值稅不利于地區(qū)間經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化。生產(chǎn)型增值稅對(duì)資本有機(jī)構(gòu)成低的加工業(yè)影響程度低，對(duì)有機(jī)構(gòu)成高的基礎(chǔ)工業(yè)和采掘業(yè)影響程度高。

　　第四，由于中國(guó)當(dāng)前增值稅征收范圍較窄，不利于傳統(tǒng)農(nóng)業(yè)和新經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。當(dāng)前中國(guó)對(duì)農(nóng)副產(chǎn)品征收農(nóng)業(yè)稅，而不是增值稅，這實(shí)際上加重了農(nóng)民的稅收負(fù)擔(dān)，顯然對(duì)農(nóng)業(yè)和新經(jīng)濟(jì)的發(fā)展不利。

　　第五，生產(chǎn)型增值稅的稅收優(yōu)惠政策與世貿(mào)組織的原則相悖。如對(duì)重點(diǎn)投資項(xiàng)目、進(jìn)口設(shè)備免征增值稅，對(duì)外商投資企業(yè)進(jìn)口設(shè)備及其配件、配套件免征增值稅，為鼓勵(lì)外商購(gòu)買國(guó)產(chǎn)設(shè)備實(shí)行退還增值稅政策等。這些政策實(shí)施的結(jié)果，造成重點(diǎn)與非重點(diǎn)、內(nèi)資與外資的稅負(fù)失平，不利于內(nèi)資企業(yè)和國(guó)產(chǎn)機(jī)器設(shè)備的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。同時(shí)，作為世貿(mào)組織的成員之一，與世貿(mào)組織強(qiáng)調(diào)的國(guó)民待遇原則、反補(bǔ)貼原則相違背。

　　四、新增值稅條例對(duì)企業(yè)的影響

　　新增值稅條例與舊的增值稅規(guī)定相比，拓寬了增值稅征收的范圍，降低了大部分企業(yè)的增值稅稅率，對(duì)企業(yè)影響最為大的就是允許企業(yè)抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額。新增值稅條例的實(shí)施，將從戰(zhàn)略發(fā)展、財(cái)務(wù)狀況、財(cái)務(wù)工作以及人力資源等各個(gè)方面給企業(yè)造成影響。

　　第一，新增值稅改革將造成增值稅的納稅額和企業(yè)的投資額正相關(guān)，投資多的企業(yè)其享受的納稅抵扣額也越多，這就要求企業(yè)在發(fā)展過程中以及制定戰(zhàn)略決策時(shí)注重提高資本投資，走可持續(xù)發(fā)展道路。在這種情況下，不注重提高資本有機(jī)構(gòu)成、固定資產(chǎn)投入少的那些勞動(dòng)和生產(chǎn)資料密集型企業(yè)將難以獲得此項(xiàng)稅收的優(yōu)惠。

　　第二，新增值稅條例實(shí)施將明顯改善企業(yè)業(yè)績(jī)，尤其是資本密集型企業(yè)的業(yè)績(jī)。首先，此次增值稅改革將商業(yè)和工業(yè)企業(yè)的增值稅率由原來的4%和6%統(tǒng)一下調(diào)至3%，使工業(yè)和商業(yè)企業(yè)在稅負(fù)上有所降低。其次，增值稅暫行條例還允許企業(yè)抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額，這一規(guī)定使企業(yè)因購(gòu)買固定資產(chǎn)所須交納的增值稅額大大減少。以原增值稅制度下的設(shè)備類固定資產(chǎn)成本為比較基準(zhǔn)，假設(shè)所購(gòu)設(shè)備執(zhí)行基本稅率17%，那么從會(huì)計(jì)分錄中可推算出，消費(fèi)型增值稅制度下固定資產(chǎn)成本的降低幅度為：17%/（1+17%）=15.54%.也就是說，這部分比例像存貨一樣，可以作為進(jìn)項(xiàng)抵扣，而不包括在固定資產(chǎn)的成本當(dāng)中，所以相應(yīng)地，這部分比例將不用計(jì)提折舊，從而給企業(yè)每期的設(shè)備折舊也相應(yīng)地降低15.54%，設(shè)備折舊的降低導(dǎo)致公司當(dāng)期主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的降低，從而提高當(dāng)期的主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)。再次，應(yīng)交增值稅額的降低同時(shí)，也會(huì)降低企業(yè)應(yīng)交的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加，這又進(jìn)一步降低了企業(yè)的營(yíng)業(yè)成本。

　　第三，新增值稅改革對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)工作的要求更加嚴(yán)格。新增值稅暫行條例第16條規(guī)定，納稅人兼營(yíng)免稅、減稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項(xiàng)目的銷售額；未分別核算銷售額的，不得免稅、減稅。這一要求需要企業(yè)針對(duì)自身業(yè)務(wù)情況，在進(jìn)行財(cái)務(wù)登記核算工作時(shí)必須嚴(yán)格按照所能享受的不同稅率對(duì)業(yè)務(wù)進(jìn)行分類處理，否則將無(wú)法享受較低的增值稅。

　　另外，暫行條例還規(guī)定，為預(yù)防出現(xiàn)稅收漏洞，將與企業(yè)技術(shù)更新無(wú)關(guān)，且容易混為個(gè)人消費(fèi)的應(yīng)征消費(fèi)稅的設(shè)備排除在上述設(shè)備范圍之外。這也要求企業(yè)在進(jìn)行財(cái)務(wù)處理時(shí)應(yīng)區(qū)分生產(chǎn)用設(shè)備和公司其他非生產(chǎn)設(shè)備進(jìn)行不同的核算處理。

　　五、企業(yè)應(yīng)積極應(yīng)對(duì)增值稅改革

　　增值稅改革將從根本上改變中國(guó)目前的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，使各行業(yè)的格局發(fā)生巨大變化。新增值稅條例的實(shí)施改變了以往內(nèi)資與外資企業(yè)征稅不公平的情況，讓國(guó)內(nèi)企業(yè)能夠充分參與到國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)的大環(huán)境中去。當(dāng)前，中國(guó)企業(yè)應(yīng)通過以下幾個(gè)方面順利完成增值稅轉(zhuǎn)型：

　　第一，企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身情況，制定中長(zhǎng)期發(fā)展規(guī)劃，注重對(duì)企業(yè)固定資產(chǎn)的更新?lián)Q代，逐步提高產(chǎn)業(yè)資本有機(jī)構(gòu)成。對(duì)于資本密集型行業(yè)，應(yīng)通過投資引入高科技設(shè)備，縮短和國(guó)際先進(jìn)企業(yè)的差距；勞動(dòng)密集型企業(yè)應(yīng)逐步轉(zhuǎn)變發(fā)展觀念，逐步實(shí)現(xiàn)從主要依靠人力和資源耗費(fèi)向依靠科技和管理轉(zhuǎn)變，進(jìn)一步加大產(chǎn)品的科技附加值，提升產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)力。

　　第二，企業(yè)應(yīng)進(jìn)一步規(guī)范內(nèi)部財(cái)務(wù)工作，完善增值稅納稅發(fā)票的收發(fā)、歸檔和審核制度，加強(qiáng)對(duì)增值稅相關(guān)財(cái)務(wù)資料、憑證的保存和審核力度，就條例規(guī)定享有不同稅收優(yōu)惠的業(yè)務(wù)應(yīng)分類、分人員進(jìn)行統(tǒng)計(jì)入賬和核算管理。

　　第三，增值稅暫行條例實(shí)行后，由于企業(yè)加大固定資產(chǎn)投資，可能出現(xiàn)裁員或精減人員的情況。企業(yè)人力資源部門應(yīng)提前做好安排，以免發(fā)生嚴(yán)重勞資合同糾紛。企業(yè)應(yīng)對(duì)可能辭退的職工進(jìn)行妥善安置，對(duì)有一定技術(shù)水平和業(yè)務(wù)能力的員工，可以通過加強(qiáng)培訓(xùn)幫助其重新就業(yè)；對(duì)于與技術(shù)水平和學(xué)歷無(wú)法達(dá)到企業(yè)發(fā)展需要的員工，應(yīng)充分做好職工心理工作，安置好其下崗后的生活。

　　消費(fèi)型增值稅對(duì)減輕企業(yè)稅負(fù)、促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整、擴(kuò)大出口貿(mào)易方面具有積極作用，但增值稅轉(zhuǎn)型的一些潛在風(fēng)險(xiǎn)也不容忽視。企業(yè)應(yīng)該深入透析增值稅轉(zhuǎn)型改革所帶來的影響，充分發(fā)揮其積極的一面，抑制其負(fù)面影響。