摘要：稅收是調(diào)節(jié)收入差距、促進(jìn)社會公平的重要手段。本文從收入分配的角度分析了我國現(xiàn)行的稅收政策，認(rèn)為其在調(diào)節(jié)居民收入分配方面存在調(diào)節(jié)力度小、調(diào)節(jié)累退性等問題，在分析原因的基礎(chǔ)上，本文認(rèn)為我國應(yīng)當(dāng)深化稅制改革、完善個人所得稅制度、推進(jìn)消費(fèi)稅和房產(chǎn)稅改革、開征社會保障稅和遺產(chǎn)贈與稅等稅種。

　　關(guān)鍵詞：稅收政策；收入分配；累退性

　　一、引言

　　改革開放三十多年以來，隨著市場經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善，我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展取得了巨大的成就，人民的生活水平顯著提高。與此同時，居民收入分配的差距不斷擴(kuò)拉大，社會公平問題日益成為人們關(guān)注的焦點(diǎn)。如何在發(fā)展經(jīng)濟(jì)的同時解決收入分配差距的問題，社會各界進(jìn)行了廣泛的探討。人們普遍認(rèn)為，稅收作為政府重要的宏觀調(diào)控手段，對調(diào)節(jié)居民收入分配、縮小收入差距具有獨(dú)特的作用。綜觀世界各國，無論是發(fā)達(dá)國家還是發(fā)展中國家，政府在解決收入分配問題時，都把稅收作為一種有力工具。所以，建立一套與經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展相適應(yīng)并能調(diào)節(jié)居民收入分配的稅收制度，是保證基本的公平和正義、使人民普遍分享改革開放和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的成果的必然要求。我國現(xiàn)行的稅收政策是1994年稅制改革后形成的，雖然中間對一些政策進(jìn)行了必要的調(diào)整，但最基本的政策框架沒有改變。本文認(rèn)為，現(xiàn)行的稅收政策不利于發(fā)揮調(diào)節(jié)居民收入分配的功能，應(yīng)對其進(jìn)行改革。

　　二、稅收政策在調(diào)節(jié)居民收入分配方面存在的問題

　　我國現(xiàn)行稅收政策對于調(diào)節(jié)居民收入分配起到了一定的作用，尤其是個人所得稅制發(fā)揮了重大的作用。但是，由于稅制的不完善，稅收在調(diào)節(jié)力度及調(diào)節(jié)效果方面尚存在不足，其主要問題如下：

　?。ㄒ唬┒愂照{(diào)節(jié)居民收入差距的力度小

　　從各類稅種收入占稅收總收入的比重來看，流轉(zhuǎn)稅占絕對主導(dǎo)地位（流轉(zhuǎn)稅收入占全部稅收收入的比重約70%），所得稅主體地位相對弱化。其中流轉(zhuǎn)稅以增值稅為主，所得稅以企業(yè)所得稅為主。我國流轉(zhuǎn)稅比重過高，直接影響了所得稅在調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)方面的作用，不利于充分發(fā)揮各個稅種的整體效應(yīng)。而且，從一般稅收理論來看，盡管通過設(shè)計可以使流轉(zhuǎn)稅在某些方面，達(dá)到消除累退性的作用，但在調(diào)節(jié)居民收入分配方面，卻無法與所得稅相提并論。因此，從我國稅制的總體格局來看，沒有十分重視稅收調(diào)節(jié)居民收入分配的功能。

　　第一，以流轉(zhuǎn)稅為主體稅種的稅制格局阻礙投資，減少了社會就業(yè)機(jī)會。流轉(zhuǎn)稅的比重過高，一方面是限制了投資，不利于勞動力的充分就業(yè)；另一方面，繳納增值稅的勞動密集型企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額小，抵扣項(xiàng)目少，稅收負(fù)擔(dān)重，阻礙勞動密集型企業(yè)的發(fā)展，直接減少了就業(yè)機(jī)會。另外，流轉(zhuǎn)稅負(fù)擔(dān)高，相當(dāng)于提高了投資者的進(jìn)入門檻，投資者必須達(dá)到一定的規(guī)模才會有利可圖。從理論上講，如果不征收流轉(zhuǎn)稅，或者流轉(zhuǎn)稅稅收負(fù)擔(dān)很低，只征收所得稅，那么一些企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)就會很輕，生存就不存在問題。但根據(jù)我國目前的稅收政策，只要企業(yè)有經(jīng)營額或銷售額（無論企業(yè)或個人是否盈利）就必須納稅，同時，我國流轉(zhuǎn)稅的比重較大，而且短時間內(nèi)很難將流轉(zhuǎn)稅的比重降下來，造成流轉(zhuǎn)稅稅率較高，給利潤率較低的中小企業(yè)的發(fā)展來帶不利影響。

　　第二，流轉(zhuǎn)稅政策不利于鼓勵消費(fèi)，也不利于第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。眾所周知，發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)是解決就業(yè)的一個重要渠道。根據(jù)世界銀行發(fā)展報告中的統(tǒng)計數(shù)字，2000年世界平均第三產(chǎn)業(yè)從業(yè)人員比重已達(dá)31%，其中中等收入國家達(dá)54%，高收入國家已高達(dá)70%。改革開放以來我國第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展雖然很快，但到2008年，第三產(chǎn)業(yè)就業(yè)人口僅占33.2%，低于中等收入國家的平均水平。而我國對第三產(chǎn)業(yè)課征的稅收稅率過高，造成娛樂業(yè)和服務(wù)業(yè)價格過高，壓制了消費(fèi)，限制了其發(fā)展，也減少了就業(yè)機(jī)會，不利于提高低收入階層的收入。

　?。ǘ┚用駛€人稅收負(fù)擔(dān)累退性較強(qiáng)

　　根據(jù)財政部公布的數(shù)據(jù)，2009年我國個人所得稅完成3，949.27億元，其中工資薪金個人所得稅為2，483.09億元，占個人所得稅總收入的比重為62.87%。而工資薪金是中低收入階層的主要收入來源，這樣我國個人所得稅主要由中低收入者承擔(dān)，高收入階層的納稅額則相對較少，造成了個人所得稅具有較強(qiáng)的累退性。究其原因，筆者認(rèn)為有以下幾方面：

　　第一，現(xiàn)行個人所得稅制屬于分類所得稅制，采取分類定率、分項(xiàng)扣除、分項(xiàng)征收的模式，導(dǎo)致了調(diào)節(jié)的累退性。其表現(xiàn)如下：一是容易造成納稅人稅負(fù)的扭曲，使所得來源多、綜合收入高的個人承擔(dān)的稅負(fù)相對輕，而所得來源少、收入集中的個人承擔(dān)的稅負(fù)相對重。此外，根據(jù)個人收入的類型不同，采用不同的稅率和扣除標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致了不同類型的所得之間稅收負(fù)擔(dān)不平衡，難以體現(xiàn)“公平稅負(fù)，合理負(fù)擔(dān)”的原則；二是由于稅法存在漏洞，有些納稅人可以通過化整為零、轉(zhuǎn)換收入類型等辦法，將個人生活開支列入企業(yè)經(jīng)營費(fèi)用而不表現(xiàn)為個人收入等形式，達(dá)到避稅和少納稅的目的；三是我國的分類所得稅對所得類型采取正列舉法，即對稅法中明確規(guī)定的項(xiàng)目予以課稅，沒有出現(xiàn)在稅目中的項(xiàng)目不予課稅，利用這種方法確定稅基在很大程度上限制了征稅范圍的擴(kuò)大，使得一些本應(yīng)納稅的收入不能納入稅收征管中，不利于調(diào)節(jié)過高收入和公平稅負(fù)；四是分類所得稅制度也限制了對一些類型的所得課稅，如對股票轉(zhuǎn)讓所得，由于在分類稅制下，無法扣除費(fèi)用和損失，只能對其免稅。

　　第二，現(xiàn)行個人所得稅中扣除標(biāo)準(zhǔn)過于籠統(tǒng)，導(dǎo)致了調(diào)節(jié)的累退性。我國現(xiàn)行的個人所得稅，未考慮納稅人的婚姻狀況、贍養(yǎng)老人及撫養(yǎng)子女多寡的情況以及家庭總收入情況，沒有綜合考慮成本費(fèi)用、生計費(fèi)用和個人的具體負(fù)擔(dān)，顯然已不適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)條件下醫(yī)療體制、住房制度、教育制度改革的需要。如工資薪金所得，只是籠統(tǒng)地扣除2，000元，不考慮家庭成員收入構(gòu)成及家庭成員有無收入等情況。

　　第三，現(xiàn)行個人所得稅征收范圍的不全面，導(dǎo)致了調(diào)節(jié)的累退性。對于附加福利（如勞保福利收入、職務(wù)補(bǔ)助、免費(fèi)午餐及其他實(shí)物補(bǔ)助）我國很少納入課稅范圍。但是這些新的收入形式正逐漸成為我國居民收入的重要組成部分。這些新變化在現(xiàn)行個人所得稅制下都無法自動地成為個人所得稅的應(yīng)稅項(xiàng)目，使得所得稅的稅基過窄。與此同時，許多公司利用這一稅制缺陷，減少現(xiàn)金獎金和工資的發(fā)放，取而代之的是大量地為員工購買商業(yè)保險、提供健身俱樂部會員卡、用餐券、假期旅游等福利，減少個人所得稅的應(yīng)納稅金額，侵蝕稅基。尤其是高收人階層，這類附加福利更多。由于附加這種形式對雇主和雇員雙方都有利可圖，雇主愿意提供，雇員樂意接受。對于附加福利不課稅，明顯不利于個人所得稅對高收入階層的收入進(jìn)行調(diào)節(jié)。

　　第四，當(dāng)前個人所得透明度存在的差異，導(dǎo)致了調(diào)節(jié)的累退性。隨著改革開放的不斷深化和社會主義市場經(jīng)濟(jì)的建立，個人所得的來源向多元化發(fā)展。一般來說，相對于低收入者，高收入者由于各種原因收入來源更加多元化，渠道多而隱蔽，稅務(wù)部門對其監(jiān)管的難度較大且征收成本很高，逃稅和漏稅現(xiàn)象較多。相對而言，對拉大收入差距影響較少的工資薪金較為透明，稅收征收管理比較到位，造成了個人所得稅對高收入管不住，中低收入者收入透明納稅多，個人所得稅也有累退性。

　　三、完善稅收政策調(diào)節(jié)收入分配的建議

　　（一）深化稅制改革，更好地發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)收入分配的職能

　　我國當(dāng)前以流轉(zhuǎn)稅為主、所得稅和財產(chǎn)稅為輔的稅制結(jié)構(gòu)是比較符合“效率優(yōu)先、兼顧公平”的發(fā)展原則和稅收征管水平的。但是，從構(gòu)建和諧社會、促進(jìn)社會穩(wěn)定和發(fā)展的角度看，應(yīng)當(dāng)在承認(rèn)“效率優(yōu)先、兼顧公平”的基礎(chǔ)上，在稅收分配中強(qiáng)化公平理念， 通過改革完善我國現(xiàn)行稅制，逐步提高所得稅和財產(chǎn)稅的比重。從公平收入分配角度改革稅制，必須著眼于整個稅制體系的建設(shè)，構(gòu)建一個包括消費(fèi)稅、個人所得稅、房產(chǎn)稅、遺產(chǎn)稅和贈與稅、社會保障稅等在內(nèi)的稅收調(diào)節(jié)體系，從消費(fèi)支出、收入流量和收入存量各方面調(diào)節(jié)高收入階層的收入，以期多渠道緩解和縮小收入差距。這些稅種在調(diào)節(jié)范圍、調(diào)節(jié)力度和廣度上相互補(bǔ)充、相互協(xié)調(diào)，從而形成一個以所得稅調(diào)節(jié)即期收入分配、消費(fèi)稅和財產(chǎn)稅調(diào)節(jié)個人財富積累水平、社會保障稅作為社會保障制度的主要收入來源，具有連續(xù)性和整體協(xié)調(diào)性的稅收調(diào)節(jié)機(jī)制。

　?。ǘ┻M(jìn)一步完善個人所得稅制度

　　首先，要改變個人所得稅的征收模式，實(shí)行綜合和分類相結(jié)合的個人所得稅征收模式，制定更趨合理的稅率和費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)。簡化工薪所得的稅率檔次，拉大低檔間距，降低低檔稅率，體現(xiàn)量能負(fù)擔(dān)原則。調(diào)高股息、紅利、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、租賃、特許權(quán)使用費(fèi)所得、偶然所得等非勞動性收入的稅率。在統(tǒng)一各地費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)上，堅(jiān)持實(shí)行全國統(tǒng)一的個人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，適當(dāng)考慮納稅人撫養(yǎng)、贍養(yǎng)家庭人口等費(fèi)用扣除，避免各地自行規(guī)定不同的扣除標(biāo)準(zhǔn)，人為造成分配不合理情況。其次，要改革個人所得稅征管體制，將個人所得稅的征管權(quán)限劃歸中央。個人所得稅作為縮小收入差距的直接稅，其征管權(quán)限劃歸中央不僅是增強(qiáng)國家調(diào)控分配能力、配合中央財政轉(zhuǎn)移支付的需要，也是防止各地扣除基數(shù)不統(tǒng)一、征管不嚴(yán)、稅款流失的需要。再次，要加強(qiáng)個人所得稅征管，改善征管手段。強(qiáng)化并建立以個人自行申報為主的申報制度，建設(shè)全國稅務(wù)網(wǎng)絡(luò)征管系統(tǒng)，統(tǒng)一個人納稅編碼，全國共享個人稅務(wù)信息資料，堵塞征收漏洞。加大對偷逃稅款等違法行為的監(jiān)管查處力度，增加納稅人偷逃稅款的成本和風(fēng)險。

　　（三）推進(jìn)消費(fèi)稅和房產(chǎn)稅改革

　　對于消費(fèi)稅，首先，應(yīng)根據(jù)經(jīng)濟(jì)形勢的變化，及時調(diào)整征稅范圍。在擴(kuò)大消費(fèi)稅征稅范圍時，不僅要增加一些奢侈消費(fèi)品項(xiàng)目，如高檔時裝、高檔娛樂設(shè)施等，還可以包括一些消費(fèi)行為，如洗浴桑拿、夜總會、游藝等。其次，要調(diào)整消費(fèi)稅的征稅環(huán)節(jié)。目前我國消費(fèi)稅主要實(shí)行生產(chǎn)環(huán)節(jié)單環(huán)節(jié)征收，容易偷逃稅。如有些企業(yè)通過設(shè)立獨(dú)立核算的銷售公司，先以低價把產(chǎn)品銷售給銷售公司，然后由銷售公司按正常價格對外銷售來規(guī)避消費(fèi)稅。這也削弱了消費(fèi)稅的收入調(diào)節(jié)作用。

　　對于房產(chǎn)稅，首先，要擴(kuò)大征稅范圍，不僅對經(jīng)營性房產(chǎn)和出租房產(chǎn)要征稅，對自住房產(chǎn)也需要征稅；其次，在稅率的設(shè)置上，應(yīng)該根據(jù)房產(chǎn)的價值、實(shí)際用途等因素確定稅基和稅率。對滿足生活基本需求的房屋面積實(shí)行低稅率或零稅率，對超過住房標(biāo)準(zhǔn)的房屋面積實(shí)行高稅率，使高收入群體在享有大面積住房的同時也承擔(dān)更多稅負(fù)，從而縮小貧富差距。

　?。ㄋ模╅_征社會保障稅、遺產(chǎn)贈與稅等稅種

　　開征社會保障稅可以確保社會保障資金的足額征收，增強(qiáng)財政實(shí)力，穩(wěn)固政府對個人轉(zhuǎn)移支付的資金來源，保障低收入群體的基本生活需要，縮小個人收入差距。遺產(chǎn)贈與稅也具有調(diào)節(jié)收入差距的功能，它直接面對高收入階層，可以防止居民通過非個人努力取得的財富積累而暴富，有利于縮小代際之間的收入差距。我國也應(yīng)該及早研究推出該類稅種，以積極發(fā)揮其調(diào)節(jié)收入分配的作用，并倡導(dǎo)個人通過努力獲得收入。

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