7月30日，鴻星爾克官方微博發(fā)布消息稱，向福建省殘疾人福利基金會捐贈1億元物款，用于幫助困難殘疾人和家庭改善生活質(zhì)量。

瞬間，“鴻星爾克再捐1個億”的話題登上微博熱搜榜，引起網(wǎng)友熱議。有網(wǎng)友評論到：“踩了一年縫紉機(jī)，又都捐了嗎”，也有網(wǎng)友表示，要用行動支持鴻星爾克：“又可以野性消費了”。

希望能看到越來越多的良心企業(yè)，關(guān)注社會問題，承擔(dān)社會責(zé)任，只有這樣他們才是真正的民族企業(yè)之光。不過企業(yè)在對外進(jìn)行公益捐贈時，也要關(guān)注財稅方面的問題，稍有不慎就可能因賬稅處理不合規(guī)而產(chǎn)生風(fēng)險。一起來看一下。

公益捐贈的增值稅規(guī)定

增值稅上應(yīng)作為視同銷售處理。 

依據(jù)：《增值稅暫行條例實施細(xì)則》第四條對八種不同的視同銷售貨物行為作了明確規(guī)定。其中第八款規(guī)定，將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈送其他單位或者個人，也即實物捐贈應(yīng)視同銷售貨物行為，征收增值稅。

公益捐贈的所得稅規(guī)定

1、公益性捐贈也屬于視同銷售   

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第二十五條，企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。

由此可知，公益性捐贈中的實物捐贈，屬于視同銷售。

2、公益捐贈有限額的進(jìn)行所得稅稅前扣除   

依據(jù)：根據(jù)《企業(yè)所得稅法》及相關(guān)規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；超過年度利潤總額12%的部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

特殊情形：但是特殊情況下的公益捐贈，可以全額扣除，不受12%比例限制。

可全額扣除的4類捐贈支出：

1、自2019年1月1日至2022年12月31日，企業(yè)通過公益性社會組織或者縣級(含縣級)以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu)，用于目標(biāo)脫貧地區(qū)的扶貧捐贈支出，準(zhǔn)予在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時據(jù)實扣除。在政策執(zhí)行期限內(nèi)，目標(biāo)脫貧地區(qū)實現(xiàn)脫貧的，可繼續(xù)適用上述政策。

政策依據(jù)：《財政部 稅務(wù)總局 國務(wù)院扶貧辦關(guān)于企業(yè)扶貧捐贈所得稅稅前扣除政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局 國務(wù)院扶貧辦公告2019年第49號）

2、對企業(yè)、社會組織和團(tuán)體贊助、捐贈北京2022年冬奧會、冬殘奧會、測試賽的資金、物資、服務(wù)支出，在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時予以全額扣除。

政策依據(jù)：《財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于北京2022年冬奧會和冬殘奧會稅收政策的通知》（財稅〔2017〕60號）

3、企業(yè)和個人通過公益性社會組織或者縣級以上人民政府及其部門等國家機(jī)關(guān)，捐贈用于應(yīng)對新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的現(xiàn)金和物品，允許在計算應(yīng)納稅所得額時全額扣除。

企業(yè)和個人直接向承擔(dān)疫情防治任務(wù)的醫(yī)院捐贈用于應(yīng)對新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的物品，允許在計算應(yīng)納稅所得額時全額扣除。

政策依據(jù)：《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)捐贈稅收政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2020年第9號）

4、對企業(yè)、社會組織和團(tuán)體贊助、捐贈杭州亞運會的資金、物資、服務(wù)支出，在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時予以全額扣除。

政策依據(jù)：《財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于杭州2022年亞運會和亞殘運會稅收政策的公告》（財政部公告2020年第18號）

公益捐贈的具體賬務(wù)和申報處理

舉個案例說明具體公益捐贈的賬務(wù)和申報處理

案例：A企業(yè)為增值稅一般納稅人，2022年將自產(chǎn)的一批貨物通過某基金會捐贈給希望小學(xué)，貨物成本800萬元，市場價1000萬元，支付運費80萬元,取得符合條件的公益性捐贈票據(jù)。2022年會計利潤6000萬元。

一、會計處理：

會計準(zhǔn)則和會計制度對用于公益性捐贈的貨物、財產(chǎn)都不確認(rèn)為收入處理，都通過“營業(yè)外支出”科目核算，但按公允價值計算增值稅。A企業(yè)賬務(wù)處理為：

借：營業(yè)外支出               1010

    貸：庫存商品              800

           銀行存款               80

           應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）              130

二、稅務(wù)處理及所得稅報表填寫：

（1）增值稅稅處理

按照增值稅視同銷售，對應(yīng)在附表一填寫銷售額即可。需要說明的是，視同銷售處理對應(yīng)的進(jìn)項可以抵扣，無需轉(zhuǎn)出。

（2）所得稅視同銷售填報

按市場貨物的市場價，確認(rèn)視同銷售收入1000萬元；按自產(chǎn)產(chǎn)貨物的成本，確認(rèn)視同銷售成本800萬。填寫《視同銷售和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特點業(yè)務(wù)納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105010）第7行“用于對外捐贈視同銷售收入”、第17行“用于對外捐贈視同銷售成本”欄次，納稅調(diào)增200萬元。

（3）所得稅捐贈支出金額確認(rèn)

會計上捐贈支出確認(rèn)1010萬元，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干政策征管口徑問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2021年第17號），企業(yè)在非貨幣性資產(chǎn)捐贈過程中發(fā)生的運費、保險費、人工費用等相關(guān)支出，凡納入國家機(jī)關(guān)、公益性社會組織開具的公益捐贈票據(jù)記載的數(shù)額中的，作為公益性捐贈支出按規(guī)定在稅前扣除。因此稅法上確認(rèn)捐贈支出1000+130+80=1210萬元，納稅調(diào)減200萬元。填寫《納稅調(diào)整項目明細(xì)表》（A105000）第30行“扣除類——其他”，賬載金額1010萬元，稅收金額1210萬元，納稅調(diào)減20萬元。

（4）捐贈支出納稅調(diào)整

A企業(yè)稅前扣除限額=6000*12%=720萬元

填寫《捐贈支出及納稅調(diào)整項目明細(xì)表》（A105070）第1列賬載金額填報1210萬元，第4列稅收金額720萬元，納稅調(diào)增490萬元。

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