7月30日，鴻星爾克官方微博發(fā)布消息稱，向福建省殘疾人福利基金會(huì)捐贈(zèng)1億元物款，用于幫助困難殘疾人和家庭改善生活質(zhì)量。

瞬間，“鴻星爾克再捐1個(gè)億”的話題登上微博熱搜榜，引起網(wǎng)友熱議。有網(wǎng)友評(píng)論到：“踩了一年縫紉機(jī)，又都捐了嗎”，也有網(wǎng)友表示，要用行動(dòng)支持鴻星爾克：“又可以野性消費(fèi)了”。

希望能看到越來越多的良心企業(yè)，關(guān)注社會(huì)問題，承擔(dān)社會(huì)責(zé)任，只有這樣他們才是真正的民族企業(yè)之光。不過企業(yè)在對(duì)外進(jìn)行公益捐贈(zèng)時(shí)，也要關(guān)注財(cái)稅方面的問題，稍有不慎就可能因賬稅處理不合規(guī)而產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)。一起來看一下。

公益捐贈(zèng)的增值稅規(guī)定

增值稅上應(yīng)作為視同銷售處理。 

依據(jù)：《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條對(duì)八種不同的視同銷售貨物行為作了明確規(guī)定。其中第八款規(guī)定，將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人，也即實(shí)物捐贈(zèng)應(yīng)視同銷售貨物行為，征收增值稅。

公益捐贈(zèng)的所得稅規(guī)定

1、公益性捐贈(zèng)也屬于視同銷售   

根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十五條，企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。

由此可知，公益性捐贈(zèng)中的實(shí)物捐贈(zèng)，屬于視同銷售。

2、公益捐贈(zèng)有限額的進(jìn)行所得稅稅前扣除   

依據(jù)：根據(jù)《企業(yè)所得稅法》及相關(guān)規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；超過年度利潤(rùn)總額12%的部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

特殊情形：但是特殊情況下的公益捐贈(zèng)，可以全額扣除，不受12%比例限制。

可全額扣除的4類捐贈(zèng)支出：

1、自2019年1月1日至2022年12月31日，企業(yè)通過公益性社會(huì)組織或者縣級(jí)(含縣級(jí))以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu)，用于目標(biāo)脫貧地區(qū)的扶貧捐贈(zèng)支出，準(zhǔn)予在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)據(jù)實(shí)扣除。在政策執(zhí)行期限內(nèi)，目標(biāo)脫貧地區(qū)實(shí)現(xiàn)脫貧的，可繼續(xù)適用上述政策。

政策依據(jù)：《財(cái)政部 稅務(wù)總局 國(guó)務(wù)院扶貧辦關(guān)于企業(yè)扶貧捐贈(zèng)所得稅稅前扣除政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局 國(guó)務(wù)院扶貧辦公告2019年第49號(hào)）

2、對(duì)企業(yè)、社會(huì)組織和團(tuán)體贊助、捐贈(zèng)北京2022年冬奧會(huì)、冬殘奧會(huì)、測(cè)試賽的資金、物資、服務(wù)支出，在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)予以全額扣除。

政策依據(jù)：《財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于北京2022年冬奧會(huì)和冬殘奧會(huì)稅收政策的通知》（財(cái)稅〔2017〕60號(hào)）

3、企業(yè)和個(gè)人通過公益性社會(huì)組織或者縣級(jí)以上人民政府及其部門等國(guó)家機(jī)關(guān)，捐贈(zèng)用于應(yīng)對(duì)新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的現(xiàn)金和物品，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)全額扣除。

企業(yè)和個(gè)人直接向承擔(dān)疫情防治任務(wù)的醫(yī)院捐贈(zèng)用于應(yīng)對(duì)新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的物品，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)全額扣除。

政策依據(jù)：《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)捐贈(zèng)稅收政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2020年第9號(hào)）

4、對(duì)企業(yè)、社會(huì)組織和團(tuán)體贊助、捐贈(zèng)杭州亞運(yùn)會(huì)的資金、物資、服務(wù)支出，在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)予以全額扣除。

政策依據(jù)：《財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于杭州2022年亞運(yùn)會(huì)和亞殘運(yùn)會(huì)稅收政策的公告》（財(cái)政部公告2020年第18號(hào)）

公益捐贈(zèng)的具體賬務(wù)和申報(bào)處理

舉個(gè)案例說明具體公益捐贈(zèng)的賬務(wù)和申報(bào)處理

案例：A企業(yè)為增值稅一般納稅人，2022年將自產(chǎn)的一批貨物通過某基金會(huì)捐贈(zèng)給希望小學(xué)，貨物成本800萬元，市場(chǎng)價(jià)1000萬元，支付運(yùn)費(fèi)80萬元,取得符合條件的公益性捐贈(zèng)票據(jù)。2022年會(huì)計(jì)利潤(rùn)6000萬元。

一、會(huì)計(jì)處理：

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度對(duì)用于公益性捐贈(zèng)的貨物、財(cái)產(chǎn)都不確認(rèn)為收入處理，都通過“營(yíng)業(yè)外支出”科目核算，但按公允價(jià)值計(jì)算增值稅。A企業(yè)賬務(wù)處理為：

借：營(yíng)業(yè)外支出               1010

    貸：庫(kù)存商品              800

           銀行存款               80

           應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）              130

二、稅務(wù)處理及所得稅報(bào)表填寫：

（1）增值稅稅處理

按照增值稅視同銷售，對(duì)應(yīng)在附表一填寫銷售額即可。需要說明的是，視同銷售處理對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)可以抵扣，無需轉(zhuǎn)出。

（2）所得稅視同銷售填報(bào)

按市場(chǎng)貨物的市場(chǎng)價(jià)，確認(rèn)視同銷售收入1000萬元；按自產(chǎn)產(chǎn)貨物的成本，確認(rèn)視同銷售成本800萬。填寫《視同銷售和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特點(diǎn)業(yè)務(wù)納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105010）第7行“用于對(duì)外捐贈(zèng)視同銷售收入”、第17行“用于對(duì)外捐贈(zèng)視同銷售成本”欄次，納稅調(diào)增200萬元。

（3）所得稅捐贈(zèng)支出金額確認(rèn)

會(huì)計(jì)上捐贈(zèng)支出確認(rèn)1010萬元，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干政策征管口徑問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2021年第17號(hào)），企業(yè)在非貨幣性資產(chǎn)捐贈(zèng)過程中發(fā)生的運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、人工費(fèi)用等相關(guān)支出，凡納入國(guó)家機(jī)關(guān)、公益性社會(huì)組織開具的公益捐贈(zèng)票據(jù)記載的數(shù)額中的，作為公益性捐贈(zèng)支出按規(guī)定在稅前扣除。因此稅法上確認(rèn)捐贈(zèng)支出1000+130+80=1210萬元，納稅調(diào)減200萬元。填寫《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》（A105000）第30行“扣除類——其他”，賬載金額1010萬元，稅收金額1210萬元，納稅調(diào)減20萬元。

（4）捐贈(zèng)支出納稅調(diào)整

A企業(yè)稅前扣除限額=6000*12%=720萬元

填寫《捐贈(zèng)支出及納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》（A105070）第1列賬載金額填報(bào)1210萬元，第4列稅收金額720萬元，納稅調(diào)增490萬元。

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