從總體上看，浙江省自機(jī)構(gòu)分設(shè)后，由于稅收收入大幅增長，總的稅收彈性系數(shù)呈上升趨勢，進(jìn)入高彈性增長區(qū)。1997年達(dá)到1.46，1998年達(dá)到2.84，1999年雖呈現(xiàn)負(fù)增長，但仍屬于高彈性增長范圍，2000年更是達(dá)到了前所未有的3.07.

　?。ǘ┌炊惙N劃分的稅收彈性

　　從總體上說，由于各主要稅種的稅收收入在1997年至2000年間逐年呈高速增長趨勢，因此其彈性也均呈現(xiàn)高增長態(tài)勢。企業(yè)所得稅和涉外企業(yè)所得稅的稅收彈性雖然遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于國內(nèi)增消“兩稅”，但由于“兩稅”在整個稅收收入中占有較高比重，因此“兩稅”的稅收彈性變化基本決定了整個稅收收入的彈性變化。

　?。ㄈ┌葱袠I(yè)劃分的稅收彈性

　　總體上看，無論是工業(yè)還是商業(yè)，其稅收彈性在逐年上揚。其中，工業(yè)增值稅的稅收彈性高于商業(yè)增值稅，但到了2000年，兩者基本趨于一致，都處于高彈性增長區(qū)域。

　　（四）按所有制性質(zhì)劃分的稅收彈性

　　從總體上說，除集體企業(yè)外，其他類型企業(yè)的稅收都呈現(xiàn)上升趨勢。分所有制類型看，國有企業(yè)和集體企業(yè)的稅收彈性明顯低于非國有的股份、涉外和個體私營企業(yè)，集體企業(yè)甚至出現(xiàn)了連續(xù)三年的負(fù)彈性；另一方面，非國有的股份、涉外、個體私營企業(yè)全都處于高彈性增長區(qū)域。

　?。ㄎ澹┌吹貐^(qū)劃分的稅收彈性

　　分地區(qū)看，2000年浙江省所屬11個市地全部處于高彈性增長區(qū)；且近幾年經(jīng)濟(jì)比較活躍、民營經(jīng)濟(jì)比較發(fā)達(dá)的市地，如寧波、紹興及臺州等地的稅收彈性系數(shù)更是達(dá)到了新高。

　　三、浙江國稅稅收收入彈性的因素分析

　　近20年來我國稅收收入占GDP的比重不斷下降，致使宏觀稅負(fù)持續(xù)走低。然而1996年以后，尤其是在1997年、1998年、1999年、2000年、2001年五年間稅收收入大幅增加，稅收彈性系數(shù)劇升，結(jié)束了以往稅收收入占GDP比重下降的趨勢。在這個大背景下，浙江也出現(xiàn)了相應(yīng)年度的連續(xù)高彈性增長，這和國家的整體趨勢是吻合的。因此對浙江國稅的稅收彈性差異進(jìn)行分析，具有一定的代表性。

　?。ㄒ唬恼w上看，稅收彈性系數(shù)的逐年上升是宏觀經(jīng)濟(jì)政策、經(jīng)濟(jì)環(huán)境、稅收政策和稅收制度、征管方式等綜合因素共同作用的結(jié)果

　　1.國家宏觀經(jīng)濟(jì)政策的影響。在考察年度所在期間，適逢國家實行積極的財政政策，其主旨在于增加投資、擴(kuò)大內(nèi)需，而增加投資的重點是基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)。據(jù)統(tǒng)計，實行該政策的1998年至2000年三年間，全國總投資規(guī)模達(dá)到了24000億元。在這種擴(kuò)張導(dǎo)向下的增支目標(biāo)客觀上要求國家每年都要大幅度追加稅收計劃，浙江作為傳統(tǒng)的稅收大省，勢必成為稅收追加的重點省份之一，因此考察年度內(nèi)稅收彈性系數(shù)呈高彈性增長也就可以理解了。其二，受2000年開始在全國范圍內(nèi)統(tǒng)一開展的整頓和規(guī)范市場經(jīng)濟(jì)秩序工作的影響，浙江各級海關(guān)加大了打擊走私的力度，作為稅收收入重要組成部分的關(guān)稅收入在這兩年中的增幅很大；另外，隨著近幾年對稅外“亂收費、亂罰款、亂攤派、亂集資”問題的重視，清費立稅、降低稅外負(fù)擔(dān)工作的逐步展開，一定程度上也對提高稅收彈性起到了積極的作用。

　　2.經(jīng)濟(jì)環(huán)境的因素。經(jīng)濟(jì)無疑是稅收的基礎(chǔ)。而浙江國稅從1997年至2000年連續(xù)四年稅收收入的大幅增長應(yīng)該說和浙江經(jīng)濟(jì)總量在整個“九五”期間保持穩(wěn)定增長的大趨勢是相協(xié)調(diào)的。據(jù)分析，除了外貿(mào)、外資及國際國內(nèi)總體經(jīng)濟(jì)形勢良好的因素外，支撐浙江經(jīng)濟(jì)連續(xù)增長的還有經(jīng)濟(jì)效益提高、重工業(yè)增長較快、價格穩(wěn)中有降、所有制結(jié)構(gòu)持續(xù)調(diào)整、進(jìn)出口貿(mào)易異?；钴S等因素，客觀上為企業(yè)及時足額繳納稅款提供了堅實的基礎(chǔ)，保證了征收率的高位運行，從而帶動了稅收收入彈性系數(shù)的增加。

　　3.稅收政策與稅收制度的影響。稅收制度是稅收參與社會分配、取得多少收入的決定性因素；稅收政策則是運用稅收增減變化來影響和控制經(jīng)濟(jì)運行、經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)和企業(yè)行為。一般而言，在我國現(xiàn)行的稅制和稅收政策中，稅收減收因素較強(qiáng)。如在稅制中，存在稅種覆蓋面有限、行業(yè)與產(chǎn)業(yè)之間稅負(fù)不平衡、稅率結(jié)構(gòu)不合理及出口產(chǎn)品實行“免抵退”制度等問題；另一方面，增值稅、所得稅等稅種所實行的優(yōu)惠政策也是造成稅收收入占GDP比重下降的重要因素。但值得注意的是，在所考察年度中，適應(yīng)宏觀經(jīng)濟(jì)政策的要求，稅收制度和稅收政策經(jīng)歷了比較大的調(diào)整，如企業(yè)期初存貨進(jìn)項稅款抵扣政策、外商投資企業(yè)“超稅負(fù)返還”政策、校辦、民政等幾類企業(yè)增值稅“先征后返”政策的到期，這些減收因素的減少及利息稅開征、證券投資市場活躍帶來的證券交易印花稅大幅增加等政策性增收因素的增加均是實際稅負(fù)上升的原因。另外，近幾年規(guī)范執(zhí)法觀念的深入人心和內(nèi)外部各類監(jiān)督檢查力度的加大，隨意變通政策、越權(quán)減免稅、不征少征的現(xiàn)象得到了根本的控制，稅收彈性的提高成為了必然。

　　4.征收管理的因素。近年來隨著稅收征管改革的逐步深入，給稅收征收工作帶來的變化具有革命性意義?？茖W(xué)理性的稅收征管模式的建立，無論是對稅務(wù)機(jī)關(guān)還是對納稅人而言，均產(chǎn)生了雙贏的結(jié)果。一方面，確保了稅收征收方式的規(guī)范和稅收收入的應(yīng)收盡收；另一方面，促使了納稅人會計核算的規(guī)范和納稅意識的提高。實行稅收征管改革幾年來的調(diào)查數(shù)據(jù)顯示：浙江省的納稅申報率、申報正確率逐年提高。與此同時，全省在清理欠稅、稅務(wù)稽查等方面的強(qiáng)力措施也促進(jìn)了稅收收入的大幅增加，是造成征收率大于100%的關(guān)鍵原因，對稅收彈性系數(shù)的提高起到了直接的作用。

　?。ǘ慕Y(jié)構(gòu)上分析，稅收彈性系數(shù)的增加受稅制結(jié)構(gòu)、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、所有制結(jié)構(gòu)、地區(qū)差異等多種因素的影響

　　1.稅制結(jié)構(gòu)的影響。我國現(xiàn)行的稅制結(jié)構(gòu)是以流轉(zhuǎn)稅為主、所得稅為輔的“雙主體”的結(jié)構(gòu)模式，這種模式?jīng)Q定了流轉(zhuǎn)稅和所得稅在整個稅收收入中占有絕對比重。如表一數(shù)據(jù)所示：浙江的“兩稅”占到了全部國稅收入的85%以上，最高年份達(dá)到了91.81%.因此流轉(zhuǎn)稅和所得稅收入的變化將直接左右稅收彈性系數(shù)的變化。1997年至2000年浙江“兩稅”的增長比例分別是13.64%、16.45%、13.85%、36.34%，大大高于GDP11.9%、7.55%、7.56%、12.5%的增長速度，因此稅收彈性必然會隨之提高。所得稅雖然在稅收收入中占的比重不大，但是在考察年度內(nèi)企業(yè)所得稅的增長比例達(dá)到了13.44%、19.13%、24.50%、41.17%，同樣成為拉動稅收彈性系數(shù)的主因。

　　2.產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的影響。由于各產(chǎn)業(yè)對稅收收入的貢獻(xiàn)率不同，因此不同產(chǎn)業(yè)的增長對稅收收入增長的拉動作用是不同的。隨著浙江經(jīng)濟(jì)的持續(xù)發(fā)展，其整體經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)向高附加值產(chǎn)業(yè)方向的變化，一方面使工業(yè)企業(yè)發(fā)展速度較快，另一方面工業(yè)企業(yè)的內(nèi)部結(jié)構(gòu)也獲得了良性調(diào)整，企業(yè)銷售收入中的應(yīng)稅增值額擴(kuò)大。因此在考察年度中工業(yè)產(chǎn)品的增加值和實際稅負(fù)均高于社會商品零售總額和商業(yè)企業(yè)的實際稅負(fù)，從表三中可清楚看到：工業(yè)增值稅對稅收彈性的貢獻(xiàn)大于商業(yè)增值稅。當(dāng)然，與此同時，由于商業(yè)增值稅繼1997年呈小幅負(fù)增長后，在接下來的三年也連續(xù)正增長，2000年更是達(dá)到了33.13%，所以也對增值稅的總的稅收彈性起到了正面拉動的效應(yīng)。

　　3.所有制結(jié)構(gòu)的影響。改革開放以來，我國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)、個體私營經(jīng)濟(jì)和三資企業(yè)等各種經(jīng)濟(jì)成分迅猛發(fā)展，形成了多種所有制成分共同發(fā)展的新格局。而浙江作為東部沿海的一個經(jīng)濟(jì)大省，近年來更是以其發(fā)達(dá)活躍的個體私營企業(yè)和民營經(jīng)濟(jì)為特色，成為支撐浙江經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主要因素之一。這種經(jīng)濟(jì)格局反映在稅收上，則是表現(xiàn)為股份公司、涉外企業(yè)、個體私營企業(yè)在稅收收入中比重的增加。1997年三項收入在稅收收入中占11.45%，到了2000年，則達(dá)到了28.98%，高于全國平均水平。從其增長幅度看，也是遠(yuǎn)高于國有企業(yè)和集體企業(yè)的增幅，全部處于高彈性增長區(qū)域，對整體彈性的提高起到了積極的作用。另一方面，就國有經(jīng)濟(jì)而言，伴隨著國有企業(yè)改制的完成，國有企業(yè)開始走出持續(xù)低迷的狀態(tài)，企業(yè)效益有所提高，同樣對稅收彈性起到了正面拉動的作用。

　　4.地區(qū)差異的影響。據(jù)對浙江區(qū)域經(jīng)濟(jì)的研究表明：如果將浙江全省劃分為浙東北水網(wǎng)平原區(qū)、浙東南沿海區(qū)、浙中金衢盆地、浙西丘陵地區(qū)、浙南山區(qū)五個區(qū)域，1990年以前浙江省縣域經(jīng)濟(jì)比較發(fā)達(dá)的縣市集中在杭嘉湖平原和寧紹溫平原，而位于浙江中部的金衢盆地和浙西、浙南丘陵地區(qū)幾乎沒有較突出的經(jīng)濟(jì)強(qiáng)縣。而在1999年度全國綜合實力百強(qiáng)縣評比中，在浙江省所占的31個席位里，浙中的金衢盆地已經(jīng)出現(xiàn)了義烏、東陽、永康、蘭溪、諸暨、新昌、嵊州等7個經(jīng)濟(jì)強(qiáng)縣，另外，位于浙南的溫州、臺州又以其發(fā)達(dá)的民營經(jīng)濟(jì)使整個浙江經(jīng)濟(jì)異?；钴S。1999年至2000年五個區(qū)域的平均GDP增長率分別為：13.01%、15.76%、13.14%、12.34%、10.71%，人均GDP的增長速度分別為：12.78%、15.17%、13.00%、12.37%、10.81%，人均GDP差異的基尼系數(shù)從1990年的0.223下降到2000年的0.145，這充分說明浙江省區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展差異總體上趨緩。整體經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定增長及經(jīng)濟(jì)發(fā)展差異的縮小，使稅收收入的變化也表現(xiàn)出了相應(yīng)的規(guī)律，從表五中不難看出：浙江全省各地區(qū)的稅收彈性全部處于高彈性增長區(qū)，而在考察年份中相對屬于經(jīng)濟(jì)熱點地區(qū)的稅收彈性，如寧波、紹興、金華、臺州等地市則表現(xiàn)更為強(qiáng)勁。

　　四、結(jié) 論

　　筆者認(rèn)為：稅收彈性由很多因素決定，既有總量上的原因，也有結(jié)構(gòu)上的原因；既有內(nèi)部的原因，也有外部的原因；既有體制上的因素，也有征管上的因素；既有正常因素，也有暫時的非正常因素。因此在當(dāng)前我國經(jīng)濟(jì)的總體發(fā)展處于轉(zhuǎn)型期的過程中，由于本身管理體制和稅制結(jié)構(gòu)的不穩(wěn)定和不成熟，如果簡單地要求稅收收入彈性總是圍繞著1上下波動，是不客觀的。本文所分析的浙江省，雖然稅收彈性連續(xù)四年出現(xiàn)了高彈性增長，但這種現(xiàn)象的出現(xiàn)實乃多種因素綜合作用而成，筆者認(rèn)為仍然處于正常范圍。

　　當(dāng)然，稅收收入如果長期出現(xiàn)高彈性增長，的確會對經(jīng)濟(jì)發(fā)展產(chǎn)生極為不利的影響，其后果很可能是造成經(jīng)濟(jì)與稅收之間的惡性循環(huán)。因此當(dāng)前必須按照經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求，根據(jù)稅收中性原則適時調(diào)整稅收制度及稅制結(jié)構(gòu)，改革現(xiàn)行的稅收收入基數(shù)法考核辦法，切實加強(qiáng)規(guī)范執(zhí)法工作，使稅收與經(jīng)濟(jì)得到協(xié)調(diào)發(fā)展。

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