企業(yè)在采購(gòu)和銷售環(huán)節(jié)最重要的一步就是簽訂經(jīng)濟(jì)合同，合同一旦簽訂，就必須按照上面的條款進(jìn)行相關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。也正是因?yàn)槠渲匾?，簽訂?jīng)濟(jì)合同時(shí)必須根據(jù)業(yè)務(wù)的特點(diǎn)和有關(guān)的稅收成本而準(zhǔn)確簽定好經(jīng)濟(jì)合同，這樣的經(jīng)濟(jì)合同在一定程度上可以為企業(yè)節(jié)省不少的稅收，即使不能節(jié)省稅收成本也能為企業(yè)延期繳納稅收。為了正確利用簽定經(jīng)濟(jì)合同的時(shí)期，進(jìn)行減少稅收負(fù)擔(dān)，筆者主要談三點(diǎn)與經(jīng)濟(jì)合同簽定有關(guān)的稅收成本控制技巧。

　　（一）在合同中要明確有關(guān)的價(jià)格是否含稅以及稅收成本的直接承擔(dān)者

　　1、在合同價(jià)格條款中應(yīng)明確價(jià)格是含稅還是不含稅。

　　許多不懂得稅務(wù)管理與籌劃的采購(gòu)人員只注意合同中寫明價(jià)錢的高低，卻沒有看清楚合同里面的價(jià)格是不是含增值稅。因?yàn)楹惻c不含稅的價(jià)格將直接影響企業(yè)繳納稅額或抵扣額的大小。因此，簽訂經(jīng)濟(jì)合同時(shí)，要明確價(jià)格里面是否包含增值稅。

　　【案例分析1】一生產(chǎn)型企業(yè)作為買家，按100元的含稅價(jià)格購(gòu)買，支出100元，可以抵扣14.53元的進(jìn)項(xiàng)稅，實(shí)際成本是85.47元；按100元的不含稅價(jià)格購(gòu)買，直接支出117元，可以抵扣17元的進(jìn)項(xiàng)稅，實(shí)際成本100元，顯然對(duì)買家來講，含稅價(jià)更有利。所以采購(gòu)時(shí)一定要注意分清賣方提供的價(jià)格是含稅價(jià)還是不含稅價(jià)。

　　其實(shí)，通過對(duì)以上的案例進(jìn)一步分析，可以得出結(jié)論：同樣的價(jià)格條件下，價(jià)格含稅對(duì)買家有利，對(duì)賣家不利；價(jià)格不含稅對(duì)賣家有利，對(duì)買家不利。

　　2、在合同中要明確有關(guān)稅費(fèi)的實(shí)際承擔(dān)者。

　　在采購(gòu)原材料特別是采購(gòu)固定資產(chǎn)時(shí)，涉及金額大，在簽訂合同時(shí)一定要十分謹(jǐn)慎，當(dāng)合同中已經(jīng)明確了供應(yīng)商承擔(dān)有關(guān)的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)，但供應(yīng)商沒有繳納稅費(fèi)的情況下，除非在當(dāng)?shù)囟悇?wù)局進(jìn)行了備案手續(xù)，否則，有關(guān)稅費(fèi)的實(shí)際承擔(dān)人還是購(gòu)買方，因?yàn)橛嘘P(guān)稅收的約定與稅法相沖突時(shí)，要以稅法為準(zhǔn)。

　　【案例分析2】甲企業(yè)為銷售建材而購(gòu)買了一間臨街旺鋪，價(jià)值150萬(wàn)元，開發(fā)商承諾買商鋪送契稅和手續(xù)費(fèi)。在簽訂合同時(shí)也約定，鋪面的契稅、印花稅及買賣手續(xù)費(fèi)均由開發(fā)商承擔(dān)。按合同規(guī)定，企業(yè)付清了所有房款。但不久后，企業(yè)去辦理房產(chǎn)證時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)要求企業(yè)補(bǔ)繳契稅6萬(wàn)元，印花稅0.45萬(wàn)元，滯納金5000多元。企業(yè)以合同中約定由開發(fā)商包稅為由拒絕繳納稅款。但最后企業(yè)被從銀行強(qiáng)行劃繳了稅款和滯納金，并被稅務(wù)機(jī)關(guān)罰款。

　　稅法與合同法是各自獨(dú)立的法律，稅務(wù)機(jī)關(guān)在征收稅款時(shí)是按照稅法來執(zhí)行的。在我國(guó)境內(nèi)轉(zhuǎn)讓土地、房屋權(quán)屬，承受的單位和個(gè)人為契稅的納稅人。在本案例中，甲企業(yè)就是契稅和印花稅的納稅人，是繳納這些稅款的法律主體，而甲企業(yè)與開發(fā)商所簽訂的包稅合同并不能轉(zhuǎn)移甲企業(yè)的法律責(zé)任。因?yàn)殚_發(fā)商承諾的契稅等稅費(fèi)，意思只是由開發(fā)商代企業(yè)繳納，在法律上是允許的。但當(dāng)開發(fā)商沒有幫企業(yè)繳納稅款的時(shí)候，稅務(wù)機(jī)關(guān)要找的是買房的甲企業(yè)而不是開發(fā)商。所以在簽訂經(jīng)濟(jì)合同時(shí)，不要以為對(duì)方包了稅款就同時(shí)也包了法律責(zé)任，對(duì)方不繳稅，延期繳納稅款和漏稅的責(zé)任要由買方甲企業(yè)進(jìn)行承擔(dān)。

　　要規(guī)避甲企業(yè)承擔(dān)開發(fā)商沒有支付在經(jīng)濟(jì)合同中承諾的鋪面的契稅、印花稅及買賣手續(xù)費(fèi)，必須在簽定經(jīng)濟(jì)合同時(shí)，拿著該份經(jīng)濟(jì)買賣合同到鋪面所在地的主管稅務(wù)局去進(jìn)行備案，同時(shí)要及時(shí)督促開發(fā)商把其在經(jīng)濟(jì)合同中承諾的鋪面的契稅、印花稅及買賣手續(xù)費(fèi)繳納完畢后，才付清鋪面的購(gòu)買價(jià)款?；蛘咴诮?jīng)濟(jì)合同中修改條款“鋪面的契稅、印花稅及買賣手續(xù)費(fèi)均由開發(fā)商承擔(dān)，但是由甲企業(yè)代收代繳。”這樣簽定的合同，甲企業(yè)可以在支付開發(fā)商的購(gòu)買價(jià)款時(shí)就可以把由開發(fā)商承擔(dān)的鋪面的契稅、印花稅及買賣手續(xù)費(fèi)進(jìn)行扣除，然后，甲企業(yè)去當(dāng)?shù)囟悇?wù)局繳納鋪面的契稅、印花稅及買賣手續(xù)費(fèi)，憑有關(guān)的完稅憑證到當(dāng)?shù)胤抗芫秩マk理過戶產(chǎn)權(quán)登記手續(xù)。

　　（二）在合同中明確銷售產(chǎn)品的銷售方式（結(jié)算方式），實(shí)現(xiàn)增值稅的延期納稅

　　納稅期的遞延也稱延期納稅，即允許企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)，分期或延遲繳納稅款。稅款遞延的途徑是很多的。企業(yè)在生產(chǎn)和流通過程中，可根據(jù)國(guó)家稅法的有關(guān)規(guī)定，作出一些合理的稅收籌劃，盡量地延緩納稅，從而獲得節(jié)稅利益。

　　《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》（中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第538號(hào)）第二十三條規(guī)定：“增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個(gè)月或者1個(gè)季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。納稅人以1個(gè)月或者1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅；以1日、3日、5日、10日或者15日為1個(gè)納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。”同時(shí)第二十四條規(guī)定：“納稅人進(jìn)口貨物，應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書之日起15日內(nèi)繳納稅款。”基于此規(guī)定，增值稅納稅期限最長(zhǎng)只有一個(gè)月，并且必須在次月十五日內(nèi)繳清稅款。因此，在納稅期限上籌劃余地很小。只有在推遲納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間上進(jìn)行籌劃，才能達(dá)到延期納稅的目的。要推遲納稅義務(wù)的發(fā)生，關(guān)鍵是在簽定經(jīng)濟(jì)合同時(shí)，在合同中明確采取何種結(jié)算方式。

　　1、企業(yè)在產(chǎn)品銷售過程中，在應(yīng)收貨款一時(shí)無法收回或部分無法收回的情況下，可選擇賒銷或分期收款結(jié)算方式，并在合同中一定要約定貨款的收款日期。

　　《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局第50號(hào)令）第三十八條第（三）項(xiàng)規(guī)定：“采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；”基于此規(guī)定，企業(yè)在簽定經(jīng)濟(jì)銷售合同時(shí)，可選擇賒銷或分期收款結(jié)算方式，并在合同中一定要約定貨款的收款日期。

　　【案例分析3】某家具廠為增值稅一般納稅人，當(dāng)月發(fā)生銷售家具業(yè)務(wù)5筆，共計(jì)應(yīng)收貨款1800萬(wàn)元（含稅價(jià)）。其中，3筆共計(jì)1000萬(wàn)元，貨款兩清；一筆300萬(wàn)元，兩年后一次付清；另一筆一年后付250萬(wàn)元，一年半后付150萬(wàn)元，余款100萬(wàn)元兩年后結(jié)清。

　　《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局第50號(hào)令）第三十八條第（一）項(xiàng)規(guī)定：“采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天；”根據(jù)此規(guī)定，企業(yè)若全部采取直接收款方式，則應(yīng)在當(dāng)月全部計(jì)算銷售，在增值稅銷項(xiàng)稅額為261.54萬(wàn)元[1800÷（1＋17%）×17%]；若對(duì)未收到款項(xiàng)的業(yè)務(wù)不記賬，則違反了稅法規(guī)定，少計(jì)了銷項(xiàng)稅額116.24萬(wàn)元[800÷（1＋17）×17%]，屬于延期繳納稅款行為；若對(duì)未收到的800萬(wàn)元應(yīng)收賬款分別在經(jīng)濟(jì)銷售合同中約定貨款結(jié)算為采用賒銷和分期收款結(jié)算方式，就可以起到延緩繳納增值稅，并收到免費(fèi)使用稅款資金的功效。具體銷項(xiàng)稅額及天數(shù)為（假設(shè)以月底發(fā)貨計(jì)算）：

　?。?00＋100）÷（1＋17%）×17%＝58.12（萬(wàn)元），天數(shù)為730天

　　150÷（1＋17%）×17%＝21.79（萬(wàn)元），天數(shù)為548天

　　250÷（1＋17%）×17%＝36.32（萬(wàn)元），天數(shù)為365天

　　毫無疑問，采用賒銷和分期收款方式，可以為企業(yè)節(jié)約大量的流動(dòng)資金，節(jié)約銀行利息支出。

　　2、如果企業(yè)的產(chǎn)品銷售對(duì)象是商業(yè)企業(yè)，且有一定的賒欠期限的情況下，在銷售合同中可約定采用委托代銷結(jié)算方式處理銷售業(yè)務(wù)，根據(jù)實(shí)際收到的貨款分期計(jì)算銷項(xiàng)稅額，從而延緩納稅。

　　《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局第50號(hào)令）第三十八條第（五）項(xiàng)規(guī)定：“委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天；”基于次規(guī)定，委托代銷商品是指委托方將商品交付給受托方，受托方根據(jù)合同要求，將商品出售后，開具銷貨清單，交給委托方，這時(shí)委托方才確認(rèn)銷售收入的實(shí)現(xiàn)。

　　【案例分析4】某造紙廠2010年5月向外地某紙張供應(yīng)站銷售白版紙117萬(wàn)元，貨款結(jié)算采用銷售后付款的形式。10月份匯來貨款30萬(wàn)元。該企業(yè)應(yīng)如何進(jìn)行籌劃呢？

　　由于購(gòu)貨企業(yè)是商業(yè)企業(yè)，并且貨款結(jié)算采用了銷售后付款的結(jié)算方式。因此可選擇委托代銷貨物的形式，按委托代銷結(jié)算方式進(jìn)行稅務(wù)處理。

　　如按委托代銷處理，5月份可不計(jì)算銷項(xiàng)稅額，10月份按規(guī)定向代銷單位索取銷貨清單并計(jì)算銷項(xiàng)稅額：30÷（1＋17%）×17%＝4.36（萬(wàn)元），對(duì)尚未收到銷貨清單的貨款可暫緩計(jì)算、申報(bào)銷項(xiàng)稅額。

　　如不按委托代銷處理，則應(yīng)計(jì)銷項(xiàng)稅額：117÷（1＋17%）×17%＝17（萬(wàn)元）。如不進(jìn)行會(huì)計(jì)處理申報(bào)納稅，則違反稅收規(guī)定。因此，此類銷售業(yè)務(wù)選擇委托代銷結(jié)算方式對(duì)企業(yè)最有利。

　　(三)分解合同中的銷售額或營(yíng)業(yè)額可以降低稅收負(fù)擔(dān)

　　1、營(yíng)業(yè)稅納稅人有時(shí)可以在合同中把營(yíng)業(yè)額進(jìn)行分解，達(dá)到降低稅負(fù)的目的。

　　【案例分析5】2012年4月份，某展覽公司在市展覽館舉辦產(chǎn)品推銷會(huì)，參展的客戶共有400家，共取得營(yíng)業(yè)收入3500萬(wàn)元。該展覽公司取得收入后，要支付給展覽館租金等費(fèi)用1500萬(wàn)元。請(qǐng)問應(yīng)怎樣進(jìn)行納稅籌劃使稅負(fù)更輕？

　?。?）納稅籌劃前的稅負(fù)分析：

　　由于該展覽公司取得的收入屬于中介服務(wù)收入，應(yīng)按“服務(wù)業(yè)”稅目計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅，其應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅=3500×5％=175(萬(wàn)元)。

　?。?）納稅籌劃方案：

　　該展覽公司在發(fā)出辦展通知時(shí)，可以規(guī)定參展的客戶分別交費(fèi)，其中2000萬(wàn)元服務(wù)收入?yún)R到展覽公司，由展覽公司給客戶開具發(fā)票．另外1500萬(wàn)元直接匯給展覽館，由展覽館給客戶開具發(fā)票。但是，改變收款模式可能會(huì)給展覽館增加收款工作，雙方可以洽談回報(bào)方式。

　?。?）納稅籌劃后的稅負(fù)分析：

　　經(jīng)過納稅籌劃后，1500萬(wàn)元營(yíng)業(yè)額經(jīng)過形式上的轉(zhuǎn)換則不需要繳納營(yíng)業(yè)稅，該展覽公司只需就取得的提供服務(wù)的收入2000萬(wàn)元繳稅，其應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅：2000×5％=100(萬(wàn)元)。在保證雙方收入不變、客戶和展覽館的稅負(fù)不變的前提條件下，該展覽公司可少繳納營(yíng)業(yè)稅75(即175-100)萬(wàn)元。

　　由此可知，對(duì)某些要支付租金的營(yíng)業(yè)活動(dòng)，可以通過分解應(yīng)稅營(yíng)業(yè)額。或者減少納稅環(huán)節(jié)，達(dá)到合法節(jié)約稅收之效。

　　2、增值稅納稅人在發(fā)生銷售行為時(shí)，也可以在簽定銷售合同時(shí)，把銷售額進(jìn)行分解，達(dá)到降低稅負(fù)的目的。

　　【案例分析6】某工廠將其閑置廠房及設(shè)備整體出租，租金分別為每年120萬(wàn)元和10萬(wàn)元。適用稅種（為簡(jiǎn)化計(jì)算，假設(shè)不考慮城市維護(hù)建設(shè)稅和所得稅）是房產(chǎn)稅和營(yíng)業(yè)稅，稅率分別為12%和5%。請(qǐng)問應(yīng)如何進(jìn)行稅收籌劃？

　　（1）籌劃前的納稅分析：

　　因?yàn)椴捎谜w出租形式，訂立一份租賃合同，則設(shè)備與廠房建筑物不分，被視為房屋整體的一部分，因此設(shè)備租金也并入房產(chǎn)稅計(jì)稅基數(shù)。

　　房產(chǎn)稅=（120+10）×12%=15.6（萬(wàn)元）

　　營(yíng)業(yè)稅=（120+10）×5%=6.5（萬(wàn)元）

　　合計(jì)納稅=15.6+6.5=22.1（萬(wàn)元）

　?。?）籌劃方案：

　　采取合同分立方式，即分別簽訂廠房和設(shè)備出租兩項(xiàng)合同，或者在一份租賃合同中分別注明廠房租金120萬(wàn)元，設(shè)備租金10萬(wàn)元，則設(shè)備不作為房屋建筑的組成部分，也就不需計(jì)入房產(chǎn)稅計(jì)算基數(shù)，從而可節(jié)約房產(chǎn)稅支出，總體稅負(fù)也因此得以降低。

　?。?）籌劃后的納稅分析：

　　房產(chǎn)稅=120×12%=14.萬(wàn)元）

　　營(yíng)業(yè)稅=（120+10）×5%=6.5（萬(wàn)元）

　　合計(jì)納稅=14.4+6.5=20.9（萬(wàn)元）

　　通過合同分立，或分解銷售額，使企業(yè)節(jié)稅22.1-20.9=1.2（萬(wàn)元）

　　【案例分析7】甲公司主要從事長(zhǎng)途客運(yùn)業(yè)務(wù)，2012年6月份，企業(yè)根據(jù)經(jīng)營(yíng)需要擬將2008年度購(gòu)進(jìn)的豪華客車4輛以及隨車客運(yùn)線路經(jīng)營(yíng)權(quán)出售給乙公司，豪華客車原值850萬(wàn)元，累計(jì)折舊350萬(wàn)元，線路經(jīng)營(yíng)權(quán)原值150萬(wàn)元，累計(jì)攤銷48萬(wàn)元。目前，豪華客車市場(chǎng)價(jià)格550萬(wàn)元，線路經(jīng)營(yíng)權(quán)市場(chǎng)價(jià)格250萬(wàn)元。甲公司將豪華客車和客運(yùn)線路經(jīng)營(yíng)權(quán)一并作價(jià)以800萬(wàn)元的價(jià)格出售給乙公司，請(qǐng)幫甲公司進(jìn)行納稅籌劃，使其稅收成本最低？

　?。?）籌劃前的納稅分析：

　　《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第六條規(guī)定：“增值稅應(yīng)稅銷售額為納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。”《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十二條規(guī)定：“條例第六條第一款所稱價(jià)外費(fèi)用，包括價(jià)外向購(gòu)買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。”基于此規(guī)定，甲公司將豪華客車和客運(yùn)線路經(jīng)營(yíng)權(quán)一并作價(jià)以800萬(wàn)元的價(jià)格出售給乙公司，是銷售客車的同時(shí)出讓線路經(jīng)營(yíng)權(quán)的一項(xiàng)銷售行為。甲公司在銷售客車的同時(shí)一并向乙公司收取的線路經(jīng)營(yíng)權(quán)價(jià)款，符合《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》對(duì)價(jià)外費(fèi)用征收增值稅的規(guī)定。因此，甲公司該項(xiàng)業(yè)務(wù)的銷售額為800萬(wàn)元并就此繳納增值稅。

　　另外，根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡(jiǎn)易辦法征收增值稅政策的通知》（財(cái)稅[2009]9號(hào)）文件的規(guī)定，小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，減按2%征收率征收增值稅。同時(shí)，根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于增值稅簡(jiǎn)易征收政策有關(guān)管理問題的通知》（國(guó)稅函[2009]90號(hào)）文件的規(guī)定，小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)和舊貨，按下列公式確定銷售額和應(yīng)納稅額：

　　銷售額＝含稅銷售額÷（1＋3%）

　　應(yīng)納稅額＝銷售額×2%

　　因此，甲公司銷售自己使用過客車銷售額＝800萬(wàn)元÷（1＋3%）＝776.70萬(wàn)元。

　　應(yīng)納增值稅＝776.70萬(wàn)元×2%＝15.53萬(wàn)元

　?。?）籌劃方案：

　　甲公司在銷售合同中把豪華客車和客運(yùn)線路經(jīng)營(yíng)權(quán)一并作價(jià)800萬(wàn)元轉(zhuǎn)讓給乙公司的銷售額分解為豪華客車550萬(wàn)元和線路經(jīng)營(yíng)權(quán)250萬(wàn)元。

　　（3）籌劃后的納稅分析：

　　根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定，銷售客車應(yīng)繳納增值稅，線路經(jīng)營(yíng)權(quán)是一種行政許可，是政府主管部門根據(jù)行政法規(guī)和規(guī)章，特許企業(yè)在一定期限內(nèi)進(jìn)入某一運(yùn)營(yíng)市場(chǎng)，按主管部門授權(quán)的線路、站點(diǎn)、班次進(jìn)行運(yùn)營(yíng)的一種權(quán)利，這種權(quán)利不具有實(shí)物形態(tài)，它是無形的不屬于貨物范疇，不繳納增值稅。那么，轉(zhuǎn)讓特許線路經(jīng)營(yíng)權(quán)如何繳納流轉(zhuǎn)稅？能否依據(jù)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)繳納營(yíng)業(yè)稅呢？《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第六號(hào)——無形資產(chǎn)》第三條規(guī)定：“無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。”第四條規(guī)定：“無形資產(chǎn)同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：（一）與該無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（二）該無形資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。”

　　《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》第一條規(guī)定：“在中華人民共和國(guó)境內(nèi)提供本條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，為營(yíng)業(yè)稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納營(yíng)業(yè)稅。”根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅稅目注釋（試行稿）》（國(guó)稅發(fā)[1993]149號(hào)）文件的規(guī)定，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，是指轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的所有權(quán)或使用權(quán)的行為。無形資產(chǎn)，是指不具實(shí)物形態(tài)、但能帶來經(jīng)濟(jì)利益的資產(chǎn)。本稅目的征收范圍包括：轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、轉(zhuǎn)讓商標(biāo)權(quán)、轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、轉(zhuǎn)讓非專利技術(shù)、轉(zhuǎn)讓著作權(quán)、轉(zhuǎn)讓商譽(yù)。

　　基于以上政策法規(guī)規(guī)定，線路經(jīng)營(yíng)權(quán)是企業(yè)控制的并能為其帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源的非貨幣性資產(chǎn)，成本能夠可靠地計(jì)量。特許的線路經(jīng)營(yíng)權(quán)符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)無形資產(chǎn)的條件，在會(huì)計(jì)核算中應(yīng)該確認(rèn)為無形資產(chǎn)，并依據(jù)準(zhǔn)則對(duì)無形資產(chǎn)的要求對(duì)此進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。營(yíng)業(yè)稅法對(duì)無形資產(chǎn)的征稅范圍采取的是正列舉法，國(guó)稅發(fā)[1993]149號(hào)文件對(duì)無形資產(chǎn)征稅范圍六種類型的規(guī)定中沒有包括特許經(jīng)營(yíng)權(quán)，根據(jù)稅收法定主義原則，沒有法律依據(jù)不得征稅。因此，甲公司的線路經(jīng)營(yíng)權(quán)不屬于營(yíng)業(yè)稅法中規(guī)定的無形資產(chǎn)，該轉(zhuǎn)讓線路經(jīng)營(yíng)權(quán)行為也就不符合稅法規(guī)定的征稅條件，不繳納營(yíng)業(yè)稅。

　　因此，甲公司銷售自己使用過客車銷售額＝550萬(wàn)元÷（1＋3%）＝533.98萬(wàn)元

　　應(yīng)納增值稅＝533.98萬(wàn)元×2%＝10.68萬(wàn)元

　　顯然，通過籌劃，方案二比方案一節(jié)省15.53萬(wàn)元-10.68萬(wàn)元=4.89萬(wàn)元。