固定資產(chǎn)的核算是通過(guò)“固定資產(chǎn)”和“累計(jì)折舊”兩個(gè)賬戶進(jìn)行的。

　　“固定資產(chǎn)”賬戶是資產(chǎn)類(lèi)賬戶，用來(lái)核算企業(yè)全部固定資產(chǎn)原始價(jià)值的增加、減少和結(jié)存情況。借方登記固定資產(chǎn)的購(gòu)入、建造、投資轉(zhuǎn)入、融資租入、盤(pán)盈等增加的固定資產(chǎn)原值；貸方登記因資產(chǎn)出售、報(bào)廢、毀損、盤(pán)虧及投資轉(zhuǎn)出等減少的固定資產(chǎn)原值。其借方余額表示企業(yè)現(xiàn)有固定資產(chǎn)的原始價(jià)值。

　　“累計(jì)折舊”賬戶是資產(chǎn)類(lèi)抵減賬戶，用來(lái)核算固定資產(chǎn)因磨損而減少的價(jià)值。貸方登記按月計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊，借方登記減少固定資產(chǎn)的已提累計(jì)折舊，其貸方余額表示企業(yè)現(xiàn)有固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊額。

　　“固定資產(chǎn)”賬戶的借方余額減去“累計(jì)折舊”賬戶的貸方余額，即為固定資產(chǎn)的凈值（折余價(jià)值）。

　　一、固定資產(chǎn)增加的核算

　　商業(yè)企業(yè)的固定資產(chǎn)來(lái)源主要有購(gòu)入、建造、資本轉(zhuǎn)入、接受捐贈(zèng)、盤(pán)盈及融資租入等方面。企業(yè)無(wú)論從哪方面取得的固定資產(chǎn)，都應(yīng)辦理驗(yàn)收手續(xù)，取得合法原始憑證，進(jìn)行賬務(wù)處理。

　　（一）購(gòu)入

　　商業(yè)企業(yè)購(gòu)入的固定資產(chǎn)，應(yīng)按實(shí)際支付的價(jià)款入賬。包括買(mǎi)價(jià)及支付的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)及增值稅等。如為國(guó)外進(jìn)口，還要包括進(jìn)口關(guān)稅。企業(yè)購(gòu)入不需安裝的固定資產(chǎn)直接在“固定資產(chǎn)”賬戶借方登記，購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)，要先通過(guò)“在建工程”賬戶核算，安裝完畢再轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”賬戶核算。

　　［例］某企業(yè)從國(guó)內(nèi)購(gòu)入不需安裝傳真設(shè)備一臺(tái)，價(jià)稅合計(jì)70 200元，購(gòu)入運(yùn)輸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等計(jì)1 800元，以銀行存款支付全部款項(xiàng)。設(shè)備驗(yàn)收入庫(kù)，根據(jù)有關(guān)憑證作會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：固定資產(chǎn)——傳真設(shè)備    72 000
　　　　貸：銀行存款    72 000

　　（二）投入固定資產(chǎn)

　　商業(yè)企業(yè)投資各方作為資本投入的固定資產(chǎn)按投資各方評(píng)估或協(xié)商議定的價(jià)格作為入賬依據(jù)。投資轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)應(yīng)按原始價(jià)值記入“固定資產(chǎn)”賬戶和“實(shí)收資本”賬戶。如果投入的為舊的固定資產(chǎn)，應(yīng)按其新舊程度估計(jì)折舊額記入“累計(jì)折舊”賬戶，“固定資產(chǎn)”賬戶與“累計(jì)折舊”賬戶的差額，即為“實(shí)收資本”賬戶的數(shù)額。

　　“實(shí)收資本”賬戶是所有者權(quán)益賬戶。用來(lái)核算企業(yè)實(shí)際收到投資者投入的資本。包括國(guó)家投資、其他單位投資和個(gè)人投資等。

　　［例］某企業(yè)接受A單位投入舊運(yùn)輸卡車(chē)一輛，經(jīng)投資雙方協(xié)定，重置完全價(jià)值為300 000元，預(yù)計(jì)使用年限為10年，已使用3年，估計(jì)殘值為10％。其會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：固定資產(chǎn)——運(yùn)輸設(shè)備    300 000
　　　　貸：實(shí)收資本    219 000
　　　　　　累計(jì)折舊81 000

　　累計(jì)折舊的計(jì)算公式為：（300000-30000）/10×3=81 000（元）

　　（三）接受捐贈(zèng)

　　接受捐贈(zèng)是指企業(yè)接受?chē)?guó)內(nèi)外地方政府、社會(huì)團(tuán)體或個(gè)人贈(zèng)予的各類(lèi)固定資產(chǎn)，入賬時(shí)應(yīng)以有關(guān)發(fā)票或參照市場(chǎng)同類(lèi)固定資產(chǎn)，加上應(yīng)由企業(yè)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用等資料確定其價(jià)格，如捐贈(zèng)的是使用過(guò)的固定資產(chǎn)，還應(yīng)估計(jì)其新舊程度，按其凈值記入“資本公積”賬戶，“資本公積”賬戶是所有者權(quán)益賬戶，用來(lái)核算企業(yè)取得的資本公積。包括接受捐贈(zèng)、法定財(cái)產(chǎn)重估增值、資本折算差額、資本溢價(jià)等。

　　［例］某企業(yè)接受社會(huì)團(tuán)體捐贈(zèng)使用過(guò)的通訊設(shè)備一臺(tái)，按市場(chǎng)同類(lèi)產(chǎn)品價(jià)格計(jì)算，價(jià)值30 000元，估計(jì)磨損率為20％，在捐贈(zèng)過(guò)程中發(fā)生運(yùn)費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)500元，以銀行存款支付。通訊設(shè)備已交付使用。其會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：固定資產(chǎn)——通訊設(shè)備    30 500
　　　　貸：累計(jì)折舊    6 000
　　　　　　資本公積——捐贈(zèng)    24 000
　　　　　　銀行存款    500

　　（四）融資租入

　　商業(yè)企業(yè)以租賃方式租入的固定資產(chǎn)，有經(jīng)營(yíng)性租賃和融資性租賃兩種。這兩種方式租入的固定資產(chǎn)性質(zhì)不同，會(huì)計(jì)核算方法也不同。

　　采用經(jīng)營(yíng)性租賃方式租入的固定資產(chǎn)，其所有權(quán)不屬于企業(yè)，不提折舊費(fèi)，也不能作為企業(yè)的資產(chǎn)記入“固定資產(chǎn)”賬戶，只能在備查賬簿中進(jìn)行登記。租賃期間所發(fā)生的租金支出，以“經(jīng)營(yíng)費(fèi)用”列支。

　　而融資性租賃的固定資產(chǎn)則不同，它是企業(yè)借助于出租公司的資金而購(gòu)入的固定資產(chǎn)。在租賃期間，企業(yè)要負(fù)責(zé)固定資產(chǎn)的維修、保險(xiǎn)、折舊等費(fèi)用，支付的租金包括在租入的固定資產(chǎn)價(jià)款內(nèi)，其實(shí)質(zhì)是出租公司以實(shí)物資產(chǎn)所提供的一種信貸。因此，其性質(zhì)屬于信貸范疇，企業(yè)要在租賃期內(nèi)，以租金的形式分期歸還，一般在租賃期滿，企業(yè)在付清最后一筆租金時(shí)，或者再支付少量的轉(zhuǎn)讓費(fèi)，租入固定資產(chǎn)的所有權(quán)即轉(zhuǎn)讓給企業(yè)，成為企業(yè)的自有固定資產(chǎn)。

　　融資租入固定資產(chǎn)的核算，可在“固定資產(chǎn)”、“累計(jì)折舊”和、“長(zhǎng)期應(yīng)付款”賬戶下分別增設(shè)“融資租入固定資產(chǎn)”、“融資租入固定資產(chǎn)累計(jì)折舊”和“融資租入固定資產(chǎn)應(yīng)付款”等明細(xì)賬戶進(jìn)行。

　　［例］某企業(yè)以融資租賃方式租入不需安裝運(yùn)輸設(shè)備一臺(tái)，原價(jià)為400 000元，租賃合同規(guī)定租賃期為4年，每年年底付款一次。付款時(shí)，同時(shí)按租金余額的10％收取利息，并按每次租金的10％收取租賃手續(xù)費(fèi)。價(jià)款付清后，出租公司以12 000元價(jià)款將該設(shè)備轉(zhuǎn)讓給企業(yè)。企業(yè)在租入設(shè)備過(guò)程中發(fā)生運(yùn)輸、裝卸、包裝、保險(xiǎn)等費(fèi)用8 000元，以銀行存款支付。該項(xiàng)設(shè)備折舊年限為5年，殘值率為10％。

　　根據(jù)上述資料，企業(yè)先編制“融資租入固定資產(chǎn)付款計(jì)劃表”，據(jù)以付款。

　　其有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：

　　1．取得融資租入運(yùn)輸設(shè)備時(shí)，按4年租金和發(fā)生的運(yùn)輸、期卸、包裝、保險(xiǎn)等費(fèi)用及最后一次轉(zhuǎn)讓價(jià)款作為融資租入固定資產(chǎn)的價(jià)值入賬。

　　借：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)420 000
　　　　貸：銀行存款8 000
　　　　　　長(zhǎng)期應(yīng)付款——融資租入固定資產(chǎn)應(yīng)付款412 000

　　2.從租入設(shè)備投入使用次月開(kāi)始，按月計(jì)提折舊：

　　月折舊額=420000×（1-10%）/60=6 300（元）

　　借：管理費(fèi)用——折舊費(fèi)    6 300
　　　　貸：累計(jì)折舊——融資租入固定資產(chǎn)累計(jì)折舊    6 300

　　3.按租賃合同，第1年年底支付租金、利息、手續(xù)費(fèi)。

　　借：長(zhǎng)期應(yīng)付款——融資租入固定資產(chǎn)應(yīng)付款    100 000
　　　　財(cái)務(wù)費(fèi)用——利息40 000
　　　　管理費(fèi)用——手續(xù)費(fèi)    10 000
　　　　貸：銀行存款    150 000

　　第2年、第3年底支付租金的會(huì)計(jì)分錄同上。

　　4.第4年年底付清最后一年租金、利息、手續(xù)費(fèi)，并按租賃合同支付轉(zhuǎn)讓費(fèi)12 000元，取得該項(xiàng)設(shè)備所有權(quán)。

　　（1）付清租金、利息、手續(xù)費(fèi)。

　　借：長(zhǎng)期應(yīng)付款——融資租入固定資產(chǎn)應(yīng)付款    100 000
　　　　財(cái)務(wù)費(fèi)用——利息    10 000
　　　　管理費(fèi)用——手續(xù)費(fèi)    10 000
　　　　貸：銀行存款    120 000

　　（2）支付轉(zhuǎn)讓費(fèi)，同時(shí)取得設(shè)備所有權(quán)。

　　借：長(zhǎng)期應(yīng)付款——融資租入固定資產(chǎn)應(yīng)付款    12 000
　　　　貸：銀行存款    12 000

　　同時(shí)，作會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：固定資產(chǎn)420 000
　　　　貸：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)420 000

　　借：累計(jì)折舊——融資租入固定資產(chǎn)累計(jì)折舊    302 400
　　　　貸：累計(jì)折舊（4年的折舊）    302 400

　　二、在建工程的核算

　　商業(yè)企業(yè)的固定資產(chǎn)除了通過(guò)購(gòu)入、資本投入、接受捐贈(zèng)和融資租入等渠道增加以外，還可以采用自建、自制、進(jìn)行技術(shù)革新和改造而取得。

　　企業(yè)的自建、自制和安裝工程，是通過(guò)“在建工程”賬戶進(jìn)行核算的。它的借方登記各項(xiàng)工程進(jìn)行建設(shè)所發(fā)生的實(shí)際支出；貸方登記工程完工交付使用的實(shí)際成本，其借方余額表示尚未完工或雖已完工但尚未辦理竣工決算的工程支出，以及尚未使用工程物資的實(shí)際成本。該賬戶應(yīng)按工程項(xiàng)目和工程物資設(shè)置明細(xì)賬。

　　（一）安裝工程的核算

　　購(gòu)入需要安裝的設(shè)備，應(yīng)先通過(guò)“在建工程”賬戶核算，俟安裝完畢，交付使用時(shí)再轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”賬戶。

　　［例］某企業(yè)購(gòu)入需要安裝的設(shè)備一臺(tái)，發(fā)票價(jià)格為60 000元（含增值稅），發(fā)生運(yùn)費(fèi)、包裝費(fèi)1 000元，價(jià)款及費(fèi)用以鋃行存款支付，設(shè)備驗(yàn)收入庫(kù)，在安裝過(guò)程中，領(lǐng)用材料物資1 200元，以銀行存款支付臨時(shí)工工資300元，作會(huì)計(jì)分錄如下：

　　1．支付設(shè)備價(jià)款及費(fèi)用。

　　借：在建工程——設(shè)備安裝工程    61 000
　　　　貸：銀行存款    61 000

　　2．領(lǐng)用材料物資，支付臨時(shí)工工資。

　　借：在建工程——設(shè)備安裝工程    1 500
　　　　貸：材料物資    1 200

　　銀行存款    300

　　3．安裝完畢交付使用。

　　借：固定資產(chǎn)——設(shè)備    62 500
　　　　貸：在建工程——設(shè)備安裝工程    62 500

　　（二）建造工程的核算

　　企業(yè)建造的工程，有自營(yíng)和出包兩種形式。自營(yíng)建造的工程需自購(gòu)材料，自負(fù)職工工資。出包建造的工程交由工程建筑公司承包，包工、包料。其核算方法有所不同。

　　1．自營(yíng)建造工程。

　　［例］某企業(yè)自建簡(jiǎn)易倉(cāng)庫(kù)一幢，其有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：

　　（1）購(gòu)入建筑材料190 000元（含增值稅），發(fā)生運(yùn)輸、裝卸等費(fèi)用2 000元，作會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：在建工程——工程物資    192 000
　　　　貸：銀行存款    192 000

　　（2）工程領(lǐng)用建筑材料190 000元，材料物資40 000元，本企業(yè)商品23 400元（售價(jià)含稅），共領(lǐng)用材料253 400元，作會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：在建工程——倉(cāng)庫(kù)建筑工程    253 400
　　　　貸：在建工程——工程物資    190 000
　　　　　　材料物資——××材料40 000
　　　　　　商品銷(xiāo)售收入    20 000
　　　　　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）    3 400

　　（3）計(jì)算工程工人工資30 000元，作會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：在建工程——倉(cāng)庫(kù)建筑工程    30 000
　　　　貸：應(yīng)付工資    30 000

　　（4）支付銀行借款利息18 000元（竣工前），作會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：在建工程——倉(cāng)庫(kù)建筑工程    18 000
　　　　貸：銀行存款    18 000

　　如該項(xiàng)借款是在竣工決算以后支付的，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，以“財(cái)務(wù)費(fèi)用”列支。

　　（5）工程完工，工程用材料多余2 000元，經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)作修理用。

　　借：材料物資——××    2 000
　　　　貸：在建工程——倉(cāng)庫(kù)建筑工程    2 000

　　（6）倉(cāng)庫(kù)交付使用，按實(shí)際發(fā)生的全部支出轉(zhuǎn)賬，作會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：固定資產(chǎn)——倉(cāng)庫(kù)    299 400
　　　　貸：在建工程——倉(cāng)庫(kù)建筑工程    299 400

　　2．出包工程。

　　［例］某企業(yè)建造營(yíng)業(yè)大樓一幢，由建筑工程公司承包建造，按照承包合同，工程全部?jī)r(jià)款為5 000 000元，先預(yù)付60％，余款待工程竣工后付清。

　　（1）以銀行存款預(yù)付工程價(jià)款，作會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：在建工程——預(yù)付工程價(jià)款    3 000 000
　　　　貸：銀行存款    3 000 000

　　（2）工程竣工，收到承包單位賬單，以銀行存款補(bǔ)付工程價(jià)款，作會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：在建工程——出包大樓工程    5 000 000
　　　　貸：在建工程——預(yù)付工程價(jià)款    3 000 000
　　　　　　銀行存款    2 000 000

　　（3）營(yíng)業(yè)大樓交付使用，結(jié)轉(zhuǎn)已完工程，按實(shí)際發(fā)生的全部支出轉(zhuǎn)賬，作會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：固定資產(chǎn)——營(yíng)業(yè)大樓    5 000 000
　　　　貸：在建工程——出包大樓工程    5 000 000

　　如果建造的固定資產(chǎn)已經(jīng)竣工交付使用，但尚未辦理竣工決

　　算的工程，應(yīng)估價(jià)轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”賬戶，并計(jì)提折舊?？⒐Q算辦  理完畢后，按決算數(shù)調(diào)整估價(jià)和已提的折舊數(shù)。

　　3．在建工程的報(bào)廢或毀損。

　　在建工程在施工過(guò)程中由于設(shè)計(jì)、施工質(zhì)量的人為因素或自然災(zāi)害的影響，發(fā)生全部工程或部分工程報(bào)廢或毀損時(shí)，應(yīng)區(qū)別情況進(jìn)行處理。

　　（1）整個(gè)工程報(bào)廢或毀損，應(yīng)在扣除殘料價(jià)值和過(guò)失人或保險(xiǎn)公司的賠款后的凈損失，計(jì)入未完工程支出，具體賬務(wù)處理如下：

　　一是報(bào)廢或毀損工程清理中所發(fā)生的變價(jià)收入沖減在建工程。

　　借：銀行存款（或現(xiàn)金）    ×××
　　　　貸：在建工程——××工程    ×××

　　二是向設(shè)計(jì)施工單位或保險(xiǎn)公司取得賠償收入亦沖減在建工程。

　　借：銀行存款（或其他應(yīng)收款）    ×××
　　　　貸：在建工程——××工程    ×××

　　三是將扣除收入后的凈損失轉(zhuǎn)入未完工程支出。

　　借：在建工程——未完成工程支出    ×××
　　　　貸：在建工程——××工程    ×××

　　（2）單項(xiàng)工程報(bào)廢或毀損，其殘料變價(jià)收入、賠償收入的賬務(wù)處理與整個(gè)工程報(bào)廢或毀損相同，所不同的是對(duì)報(bào)廢或毀損凈損失的處理，應(yīng)分別按企業(yè)開(kāi)始業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)前后不同處理。

　　第一，在企業(yè)籌建期間發(fā)生的報(bào)廢或毀損作為開(kāi)辦費(fèi)列支，并在企業(yè)開(kāi)始業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)以后，在不短于5年的一定期限內(nèi)分期平均攤銷(xiāo)。

　　借：開(kāi)辦費(fèi)    ×××
　　　　貸：在建工程——××工程  ×××

　　第二，在企業(yè)開(kāi)始業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)投入使用后發(fā)生的報(bào)廢或毀損作為營(yíng)業(yè)外支出處理。

　　借：營(yíng)業(yè)外支出——非常損失×××
　　　　貸：固定資產(chǎn)×××

　　第三，如果報(bào)廢或毀損的凈損失數(shù)額較大，可以先列入“待攤費(fèi)用”、“遞延資產(chǎn)”等賬戶，分期攤銷(xiāo)。