[關鍵詞]稅務會計,獨成體系,問題

　　[摘要]本文簡要地闡述了我國稅務會計分立以后發(fā)展中的現(xiàn)實問題。

　　稅務會計是在財務會計的形成發(fā)展過程中逐步產(chǎn)生和發(fā)展起來的會計分支，它以國家現(xiàn)行稅收法律法規(guī)為依據(jù)，以貨幣計量為基本形式，運用會計學的基本理論和核算方法、連續(xù)、系統(tǒng)、全面地對納稅人應納稅款的形成、計算和繳納，即稅務活動所引起的資金運動進行核算和監(jiān)督，以保障國家利益和納稅人合法權益的一種專業(yè)會計。

　　一、建立具有中國特色的稅務會計模式

　　隨著會計制度和稅收制度的改革，我國稅法與會計準則之間的差距呈擴大趨勢，財務會計與稅務會計的目標逐漸出現(xiàn)差異，財務會計不再融財務、稅務的要求于一身，而是遵循會計準則。稅法也在力求獨立，如稅法第一次制定了資產(chǎn)的稅務處理就是明證。這使稅務會計與財務會計的分離成為可能。兩者分離是不是促進市場經(jīng)濟發(fā)展的必要條件呢？從法、德、日等國家的經(jīng)驗看，卻又未必。這些國家所采用的財稅不分或盡量相統(tǒng)一的會計模式和美國的相比，不論實務或理論都沒有嚴謹?shù)呢敃w系，但并不妨礙各國的經(jīng)濟發(fā)展。

　　問題的關鍵不在于形式，而在于實質(zhì)內(nèi)容。綜觀各國的稅制規(guī)定，盡管美國是會計準則與稅法、財務會計與稅務會計相互獨立的國家，但財務會計中的謹慎性原則仍深深體現(xiàn)在稅務會計中。

　　隨著世界經(jīng)濟的發(fā)展及一體化的到來，會計國際化已經(jīng)成為會計發(fā)展的必然趨勢，這就要求我們處理好國際化與本土化的關系。因此，我國在稅務會計模式的選擇上，在考慮國際化的同時也要適當顧及我國的客觀現(xiàn)實、社會經(jīng)濟背景，建立既符合國際貫例，又能適應我國國情的稅務會計模式。

　　二、遵循流轉(zhuǎn)稅會計和所得稅會計并舉的稅務會計模式，應加快稅收法規(guī)建設，創(chuàng)造良好的稅務會計發(fā)展環(huán)境

　　我國現(xiàn)行稅制模式是以流轉(zhuǎn)稅、所得稅為主體的雙主體稅制模式，這種模式既能保證國家財政收入，又有利于政府職能的實現(xiàn)；既能促進經(jīng)濟發(fā)展又可調(diào)節(jié)社會收入差距。我國的雙主體稅制模式?jīng)Q定了增值稅與所得稅共同構(gòu)成稅務會計的兩大主體稅制。

　　隨著稅務會計的誕生，企業(yè)會計可能會把注意力更多地放在如何在合法或不違法的情況下為企業(yè)制定出最佳的納稅方案上。這便對企業(yè)管理及稅收征管提出了更高的要求。一方面要求企業(yè)用制度的形式規(guī)定稅務會計必須遵循的準則，規(guī)定企業(yè)的其他管理人員不能為達到某種目的而強行要求稅務會計作出違法行為，從而為企業(yè)稅務會計營造良好的法制環(huán)境；另一方面要求稅務人員在有法可依的基礎上，做到有法必依、執(zhí)法必嚴、違法必究，實現(xiàn)稅收的法治化，減少稅務管理上的人治現(xiàn)象。其核心在于制約稅務機關權力，將稅務機關稅收征管權的運作納入法律設定的軌道中。這不僅可以防止稅務機關可能出現(xiàn)的權力腐敗，而且可以保護納稅人的合法權益不因稅務機關的濫用權力和越權行事而遭受損害。只有將稅務機關的權力納入法制規(guī)則的有效制約之中，稅收的法治化才能得以實現(xiàn)。

　　三、建立適合我國國情的稅務會計模式，必須注重培養(yǎng)一批通曉稅務會計和財務會計的專業(yè)人才

　　稅務會計作為融會計知識、稅務知識、法律知識及其相應的實際工作經(jīng)驗為一體的高智能活動主體：首先需要這些工作人員不能滿足于已有的知識，而要不斷地學習稅收會計等領域新的法規(guī)、準則、制度；其次稅務機關應給企業(yè)稅務會計常年提供咨詢服務和培訓機會；再次企業(yè)應樹立正確的納稅觀念，選拔符合稅務機關和企業(yè)要求人員擔任稅務會計，并為其提供培訓、調(diào)研機會，保證稅務會計質(zhì)量的不斷提高；最后嘗試在高等教育中開設與“稅務會計”相關的課程，培養(yǎng)具有較深會計理論、稅收理論及法律理論功底的專業(yè)人才。要求這些專業(yè)人才應具有市場觀念、競爭觀念、經(jīng)營觀念和效益觀念，他們既能按會計準則處理會計事務，保持財務會計信息的真實性和可靠性，又能依據(jù)稅法規(guī)定中申報納稅、計算、核算。他們的存在對于建立我國稅務會計模式意義重大。

　　四、必須建立我國稅務會計理論體系

　　目前在我國對稅務會計的研究中，偏重于實務和具體方法，對貫穿其中的基本理論的探討非常不足，更不要說理論的體系。這樣，面對出現(xiàn)的新問題，不能找出其理論依據(jù)，相應的解決方法的理論說服力就不強。同樣制定出的條例和法規(guī)其公允性、權威性及其與稅收實踐的相容性受到質(zhì)疑，這正是所謂的理論對實踐的指導作用。

　　 五、強化組織領導

　　健全的組織形式是保證企業(yè)稅務會計工作規(guī)范化、科學化的必要條件。就我國現(xiàn)狀來看，要設立企業(yè)稅務會計，還必須建立注冊稅務會計師協(xié)會，定期組織稅務會計資格考試，保證企業(yè)稅務會計具有一定水準的執(zhí)業(yè)素質(zhì)，并對稅務會計運行過程中出現(xiàn)的問題進行分析和研究，為完善稅收規(guī)定和企業(yè)決策提供參考。

　　六、稅務代理

　　由于財務、稅務會計的分離，企業(yè)財務會計管理加強，專業(yè)化要求提高，在稅務會計方面，制度體系也會日益完善，確認標準和計量方法越來越精細，同時在稅收征管上更是加強嚴格執(zhí)法，使涉稅業(yè)務風險增大。財務、稅務會計分離，及它們都向著更加專業(yè)化發(fā)展，使原來包羅財務、稅務于一身的“會計人”，越來越難以再勝任一身兩職。這些都促使企業(yè)涉稅會計從財務會計中分離出來，有必要成為一個獨立的服務專業(yè)，為大中型企業(yè)提供稅務籌劃等顧問咨詢，為廣大中小企業(yè)、個人提供日常稅務咨詢和納稅申報等具體涉稅代理業(yè)務。

　　七、稅務籌劃

　　稅務籌劃是納稅人在遵守稅法、擁護稅法、不違反稅法的前提下，針對納稅人自身的特點，利用會計特有的方法，規(guī)劃納稅人的納稅活動，既要依法納稅，又要充分享受優(yōu)惠政策，以達到減輕稅負或推遲納稅目的一項會計工作。稅務籌劃是納稅人整體財務籌劃的重要組成部分。人們長期都十分忌諱稅務籌劃的理論和實踐，其主要原因是將稅務籌劃與偷漏稅混為一談，其實不論從法律上講，還是從實踐上看，稅務籌劃與偷漏稅都有著本質(zhì)的區(qū)別。

　　隨著改革開放的不斷深入，企業(yè)經(jīng)營自主權日益擴大，企業(yè)已成為獨立核算、自主經(jīng)營、自負盈虧的經(jīng)濟實體。因此，經(jīng)營管理者便將目光緊緊盯在自身的經(jīng)濟效益上，盡力采取各種措施，增加收入，減少成本費用，但是對納稅人來說，無論納稅怎樣公平、正當、合理、都與納稅人經(jīng)濟利益密切相關。當收入、費用一定的情況下，稅后利潤與納稅金額互為消長。這種經(jīng)濟利益的刺激，使企業(yè)自覺不自覺地注視到應納稅款上，并希望尋找一種辦法，即在不違反稅法的前提下，盡可能減少應稅行為，達到降低稅負的目的，這就是稅務籌劃。

　　稅務籌劃在實踐中主要有兩種方式：一種是圍繞稅種進行研究，籌劃的結(jié)果最終體現(xiàn)在稅種上；一種是圍繞經(jīng)營方式進行研究，籌劃的結(jié)果最終體現(xiàn)在適應稅收優(yōu)惠政策上。這兩種方法各有利弊，如能結(jié)合起來，將會取得更好的效果。企業(yè)可以從單位的組建形式、注冊登記、籌資過程，投資過程、運營過程和收益分配等環(huán)節(jié)進行稅務籌劃，以達到強化企業(yè)法律意識，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和投資方向，減輕稅負目的，提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平和會計管理水平。

　　綜上所述，隨著我國市場經(jīng)濟的不斷發(fā)育和完善，作為市場經(jīng)濟不可缺少的稅制建設也在不斷改革和完善，稅務會計應獨成體系，并不斷成熟和完善，稅收與企業(yè)經(jīng)濟活動是息息相關的，作為納稅義務人的企業(yè)，既要依法納稅，認真履行納稅義務，又要充分享受國家的稅收優(yōu)惠政策。企業(yè)會計中的稅務問題，企業(yè)納稅中的會計問題，也正是稅務會計所探討的主題，如何用好稅務會計和稅務籌劃，是我們每個會計工作者都要面對的。