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稅制要素學(xué)習(xí)方法芻議
在稅法的學(xué)習(xí)過程中，筆者根據(jù)多年的教學(xué)經(jīng)驗(yàn)認(rèn)為，基本稅制要素的學(xué)習(xí)是學(xué)好《稅法》課程的關(guān)鍵?？偨Y(jié)的稅制要素前后貫通學(xué)習(xí)方法如下：
其一，相關(guān)要素總結(jié)歸類法。例如，“征稅對象”這一稅制要素定義為征稅范圍，即對什么征稅；“稅目”定義為稅法中具體規(guī)定應(yīng)當(dāng)征稅的項(xiàng)目，是征稅對象的具體化；“計(jì)稅依據(jù)”定義為計(jì)算應(yīng)納稅額的依據(jù)或標(biāo)準(zhǔn)，通過理解，即是征稅對象的數(shù)量化。因?yàn)?ldquo;征稅對象”是一個(gè)基本的稅制要素，所以學(xué)習(xí)中可以總結(jié)為：與“征稅對象”有關(guān)的稅制要素有“稅目”和“計(jì)稅依據(jù)”。具體運(yùn)用中，例如個(gè)人所得稅的征稅對象為個(gè)人所得，但并不是所有的個(gè)人所得都要征稅，此時(shí)僅用征稅對象并不能清楚表示個(gè)人所得稅的征稅對象，所以稅法規(guī)定了征稅對象的具體化，即稅目為工資、薪金所得、個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得、企事業(yè)單位承包承租經(jīng)營所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、利息股息紅利所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、偶然所得和經(jīng)國務(wù)院確定的其他所得共11項(xiàng)具體個(gè)人所得征收個(gè)人所得稅。因?yàn)橛?jì)算稅款時(shí)，應(yīng)納稅額應(yīng)該是一個(gè)具體的數(shù)值，雖然已經(jīng)知道了具體的稅目，如稿酬應(yīng)該征稅，但稿酬只是一種收入名稱，是不可能用來征稅的，真正征稅的是稿酬的具體數(shù)額，即征稅對象的數(shù)量化，也就是計(jì)稅依據(jù)。由此，征稅對象便引導(dǎo)出具體的稅目和計(jì)稅依據(jù)兩個(gè)要素?？梢?，將相關(guān)的要素歸類在一起，既有利于每個(gè)稅制要素的學(xué)習(xí)，又有利于將相關(guān)內(nèi)容歸納學(xué)習(xí)，便于記憶。
其二，相關(guān)要素邏輯推理法。例如“稅率”要素定義為，應(yīng)納稅額與計(jì)稅金額（或數(shù)量單位）之間的比率，是計(jì)算稅額的尺度。通過理解，定義也可以用數(shù)學(xué)公式表示出來，但現(xiàn)實(shí)中，稅率是不需要納稅人自己計(jì)算的，而是國家本身已經(jīng)給定，對納稅人而言只要會用稅率就行?？雌饋磉@個(gè)公式似乎沒有太多用處，可進(jìn)一步用數(shù)學(xué)方法推理，得出相應(yīng)的變形公式，即應(yīng)納稅額=計(jì)稅金額（或數(shù)量單位）×稅率，應(yīng)納稅額正是我們稅法學(xué)習(xí)的目標(biāo)，正確計(jì)算各稅種的應(yīng)納稅額。具體分析來看，計(jì)稅金額（或數(shù)量單位）也就是征稅對象的數(shù)量化，換一種說法，就是計(jì)稅依據(jù)?？梢?，通過稅率要素的學(xué)習(xí)，運(yùn)用邏輯推理，得到了稅法學(xué)習(xí)中非常重要的一個(gè)通用公式，即應(yīng)納稅額=計(jì)稅依據(jù)×稅率，結(jié)合上文，計(jì)稅依據(jù)又可以和其他要素貫通學(xué)習(xí)。
其三，相關(guān)要素前后關(guān)聯(lián)法。例如“減免稅”要素中表述，減免稅主要包括稅基式減免、稅率式減免和稅額式減免。這幾種減免方式的記憶完全可結(jié)合前面推導(dǎo)出的公式進(jìn)行前后關(guān)聯(lián)記憶，這種關(guān)聯(lián)可對應(yīng)表現(xiàn)為：應(yīng)納稅額=計(jì)稅依據(jù)×稅率，該公式中的三個(gè)項(xiàng)目分別對應(yīng)稅額式、稅基式、稅率式。即因?yàn)閼?yīng)納稅額的得到就只與計(jì)稅依據(jù)和稅率兩個(gè)要素有關(guān)，在減免稅政策中，如果直接對稅率進(jìn)行減免，就叫稅率式減免：如果直接對計(jì)稅依據(jù)進(jìn)行減免，就叫稅基式減免；如果直接對計(jì)算出的稅額結(jié)果進(jìn)行減免，就叫稅額式減免，所以，最多也只有三種減免方式。這種前后關(guān)聯(lián)記憶，既加深了對各知識點(diǎn)的理解，又記住了知識點(diǎn)本身。
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