英國(guó)是一個(gè)房地產(chǎn)稅制較為完善的國(guó)家，其房地產(chǎn)稅涉及保有、轉(zhuǎn)移、取得三環(huán)節(jié)，主要包括所得稅、房屋稅、遺產(chǎn)與贈(zèng)與稅、資本利得稅等稅種。其中，房地產(chǎn)保有環(huán)節(jié)的稅種包括市政稅和營(yíng)業(yè)稅。

　　英國(guó)的市政稅是對(duì)居民的住宅依據(jù)其資本價(jià)值課征的地方稅種，其納稅人為年滿18歲的住房所有者或承租者。市政稅是英國(guó)最大的地方稅種，在地方財(cái)政收入體系中的地位非常重要。以英格蘭地區(qū)為例，市政稅在地方本級(jí)收入中的比重高達(dá)45%左右，在地方財(cái)政總收入（含中央轉(zhuǎn)移支付資金）中的比重也穩(wěn)定在15%左右。地方政府課征市政稅的目的非常明確，就是為地方財(cái)政籌集充足的收入，以彌補(bǔ)財(cái)政支出與其他收入之間的不足。

　　英國(guó)的市政稅有一定的免稅范圍，如只有學(xué)生、未成年人、外交人員或殘疾人居住的房產(chǎn)是完全免稅的，空置的住宅有最長(zhǎng)6個(gè)月的免稅期，此外各地還有其他稅收豁免范圍的具體界定。即使是應(yīng)稅房產(chǎn)，也并非都要繳納全額的市政稅。市政稅全額課稅的基本條件是住宅內(nèi)至少有兩名成年人居住，如果只有一名成年人，可減收25%；若住宅無(wú)人居住或是居民的第二套住宅則可減收50%；對(duì)有殘疾人居住的住宅，可降低納稅等級(jí)，給予適當(dāng)?shù)亩愂照疹櫋?

　　英國(guó)的營(yíng)業(yè)稅也被稱為非市政稅，其課稅對(duì)象為營(yíng)業(yè)性的房地產(chǎn)，如商店、寫字樓、倉(cāng)庫(kù)、工廠等。與市政稅不同的是，英國(guó)的營(yíng)業(yè)稅從1990年開始被劃為中央稅種。地方征繳的營(yíng)業(yè)稅收入上繳中央財(cái)政后，匯入專項(xiàng)基金，然后由中央財(cái)政依據(jù)各地的人口基數(shù)，將這一基金作為轉(zhuǎn)移支付資金，以一定的比例在各地區(qū)之間進(jìn)行分配。由此可見，雖然屬于中央稅種，但最終營(yíng)業(yè)稅的稅款還是會(huì)專項(xiàng)返還給地方財(cái)政。返還后的營(yíng)業(yè)稅收入約占中央向地方轉(zhuǎn)移支付資金的1/4左右，占地方財(cái)政總收入的比重也在15%以上，在地方財(cái)政收入體系中的地位非常重要。

　　英國(guó)的市政稅是地方預(yù)算支出的直接資金來(lái)源，而營(yíng)業(yè)稅是先集中在中央一級(jí)，然后再撥給地方政府，這一制度設(shè)計(jì)可以較好地調(diào)動(dòng)中央和地方的兩個(gè)積極性。盡管實(shí)行中央集權(quán)的英國(guó)沒(méi)有給地方政府稅收立法權(quán)，但是地方政府有權(quán)根據(jù)本地方的預(yù)算支出需要決定市政稅的基準(zhǔn)稅額，這就使地方擁有了相對(duì)的自主權(quán)。只要當(dāng)?shù)鼐用竦哪芰梢猿惺?，地方就可以安排較多的預(yù)算支出。與此同時(shí)，中央集中起來(lái)的地方稅源使中央政府有統(tǒng)籌調(diào)劑各地財(cái)源的余地，從而保證了中央集權(quán)體制的貫徹落實(shí)。

　　我國(guó)房地產(chǎn)保有環(huán)節(jié)也有兩個(gè)稅種，即房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。這兩個(gè)稅雖然都屬于地方稅，但地方政府并沒(méi)有立法權(quán)，無(wú)權(quán)對(duì)納稅范圍、稅率和稅收的征管等進(jìn)行調(diào)整，從而勢(shì)必影響中央與地方兩個(gè)積極性的發(fā)揮，也影響稅制運(yùn)行的有效性。同時(shí)，房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅并未被確立為地方稅制的主體稅種，兩稅的收入占地方財(cái)政收入的比重非常小。據(jù)統(tǒng)計(jì)，2005年房地產(chǎn)稅收在地方財(cái)政收入中的比重為歷年最高，卻僅為10.53%，根本無(wú)法滿足地方政府支出的實(shí)際需要。

　　英國(guó)有明確的房產(chǎn)價(jià)值分級(jí)體系及相應(yīng)的稅率級(jí)次劃分體系，可以有效保證稅收的縱向公平和橫向公平。例如，英國(guó)的稅率設(shè)計(jì)名義上具有累進(jìn)性，而實(shí)際稅負(fù)又具有累退性，從而兼顧了公平和效率兩大稅收原則的落實(shí)。英國(guó)依據(jù)應(yīng)稅住宅的價(jià)值高低將其分為A~H8個(gè)價(jià)值等級(jí)。近年英格蘭、威爾士和蘇格蘭市政稅評(píng)估級(jí)次統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，H級(jí)房產(chǎn)的價(jià)值分別是D級(jí)和A級(jí)房產(chǎn)價(jià)值的4倍左右和8倍，而其稅負(fù)只是D級(jí)的2倍和A級(jí)的3倍，顯然其稅負(fù)是具有累退性的。這樣的稅率設(shè)計(jì)，既體現(xiàn)了稅收縱向公平的原則，又鼓勵(lì)了本地居民置產(chǎn)興業(yè)，安撫財(cái)產(chǎn)所有者留在本地區(qū)，為本地區(qū)的發(fā)展發(fā)揮了積極作用。與此同時(shí)，市政稅減免稅制度與住房和稅收福利補(bǔ)貼制度相互配合，使得政府部門能夠針對(duì)不同納稅人和課稅對(duì)象的具體情況給予不同的政策待遇。對(duì)于營(yíng)業(yè)稅而言，有定期的房產(chǎn)計(jì)稅價(jià)值評(píng)估制度，其稅率隨經(jīng)濟(jì)發(fā)展的狀況，被及時(shí)調(diào)整。

　　我國(guó)尚未建立較完善的房地產(chǎn)價(jià)值評(píng)估體系。目前我國(guó)房產(chǎn)稅沒(méi)有按房產(chǎn)和地產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)值來(lái)征收，房產(chǎn)稅收入不能隨經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)而增長(zhǎng)，致使地方政府通過(guò)土地出讓金等收費(fèi)項(xiàng)目，來(lái)增加財(cái)政收入。收費(fèi)比重大大高于稅收，收費(fèi)方式不規(guī)范，費(fèi)基侵占稅基，稅基明顯偏窄等問(wèn)題，既影響了房地產(chǎn)的稅收，也造成了稅負(fù)的不公。另外，我國(guó)稅收征管水平較低，按累進(jìn)稅率征收房產(chǎn)稅在操作上還存在難度。目前我國(guó)只是按房產(chǎn)余值或租金收入，劃分兩個(gè)房產(chǎn)稅稅率，并只是根據(jù)土地所在的城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)等地理位置來(lái)確定城鎮(zhèn)土地使用稅稅額，難以體現(xiàn)稅收的效率和公平原則。

　　在稅種設(shè)計(jì)上，英國(guó)“重存輕流”，即重視房地產(chǎn)保有環(huán)節(jié)的稅收，而輕視房地產(chǎn)權(quán)屬轉(zhuǎn)讓的稅收。在英國(guó)，來(lái)自房地產(chǎn)保有的不動(dòng)產(chǎn)稅占總稅收的30%左右，而來(lái)自房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的稅收僅占總稅收的1%～2%。“重存輕流”的稅種結(jié)構(gòu)極大地鼓勵(lì)了房地產(chǎn)的流動(dòng)。高額的保有環(huán)節(jié)稅收促使業(yè)主高效利用房產(chǎn)，刺激了頻繁的交易活動(dòng)。

　　我國(guó)的房地產(chǎn)稅制設(shè)計(jì)則“重流輕存”，即重視房地產(chǎn)權(quán)屬轉(zhuǎn)讓的稅收，輕視房地產(chǎn)保有環(huán)節(jié)的稅收。這不僅造成土地閑置、浪費(fèi)，而且抑制了土地的流動(dòng)和正常的市場(chǎng)交易，從總量上減少了國(guó)家的稅收。更為嚴(yán)重的是，它直接阻礙了大量劃撥存量土地進(jìn)入市場(chǎng)的進(jìn)程，減少了土地的有效供給，更推動(dòng)了土地價(jià)格上漲。

　　此外值得注意的一點(diǎn)是，英國(guó)房地產(chǎn)稅制之所以成效卓著，在很大程度上得益于其完善的房地產(chǎn)稅法體系和健全的評(píng)估制度。英國(guó)政府歷來(lái)重視房地產(chǎn)稅收的立法，曾先后多次通過(guò)不動(dòng)產(chǎn)稅改方案，涉及不動(dòng)產(chǎn)的稅收法規(guī)主要有《城鄉(xiāng)規(guī)劃法》、《土地賠償法》、《辦公和工業(yè)開發(fā)控制法》等。英國(guó)還有一套較完善的財(cái)產(chǎn)評(píng)估體系。

　　我國(guó)是發(fā)展中國(guó)家，房地產(chǎn)交易市場(chǎng)運(yùn)作時(shí)間不長(zhǎng)，房地產(chǎn)數(shù)目龐大，評(píng)估師數(shù)量不多，而且涉及不動(dòng)產(chǎn)評(píng)估的法規(guī)不夠健全。我國(guó)需建立按市場(chǎng)價(jià)值進(jìn)行評(píng)估的財(cái)產(chǎn)評(píng)估制度。在計(jì)稅價(jià)格方面，應(yīng)比照國(guó)際通行做法，按房地產(chǎn)的評(píng)估價(jià)值，即由評(píng)估部門按某一特定年度房地產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)格評(píng)估出的房地產(chǎn)實(shí)際價(jià)格征稅，一般3年～5年不變，以有效提高稅收增長(zhǎng)彈性，組織地方稅收。另外應(yīng)通過(guò)稅率的調(diào)整有效調(diào)控房地產(chǎn)市場(chǎng)，發(fā)揮稅收的杠桿作用。

　　英國(guó)的房產(chǎn)稅作為財(cái)產(chǎn)稅之一，把擁有不動(dòng)產(chǎn)產(chǎn)權(quán)所有者納入納稅人的行列。而我國(guó)的不動(dòng)產(chǎn)稅不同于一般意義上的財(cái)產(chǎn)稅，其課稅對(duì)象不是所有的財(cái)產(chǎn)，而是選擇性財(cái)產(chǎn)項(xiàng)目即土地和房產(chǎn)。因此，針對(duì)目前我國(guó)城市居民的住房現(xiàn)狀，按照寬稅基的原則，應(yīng)把城市自有居住用房、事業(yè)單位用房納入征稅范圍，通過(guò)穩(wěn)步推行物業(yè)稅來(lái)取代目前在房地產(chǎn)保有環(huán)節(jié)征收的房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。物業(yè)稅應(yīng)以房產(chǎn)現(xiàn)值為稅基，對(duì)房產(chǎn)普遍征稅。同時(shí)為實(shí)現(xiàn)房地產(chǎn)稅制的財(cái)政目標(biāo)，應(yīng)堅(jiān)持寬稅基、低稅負(fù)的政策取向。