近日，財政部下發(fā)關(guān)于印發(fā)企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第3號的通知（財會〔2009〕8號），其中第三條對“高危行業(yè)企業(yè)提取的安全生產(chǎn)費，應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行會計處理”做出了新的解釋，以便能夠較好地解決高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)費會計處理的實際問題。但是，目前稅法對此卻尚無具體的規(guī)定，那么，在實務(wù)中應(yīng)如何納稅呢？會計處理《企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第3號》對安全生產(chǎn)費會計處理做出了最新規(guī)定，即高危行業(yè)企業(yè)按照國家規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費，應(yīng)當(dāng)計入相關(guān)產(chǎn)品的成本或當(dāng)期損益，同時記入“4301專項儲備”科目。企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費，屬于費用性支出的，直接沖減專項儲備。企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費形成固定資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)通過“在建工程”科目歸集所發(fā)生的支出，待安全項目完工達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時確認(rèn)為固定資產(chǎn)；同時，按照形成固定資產(chǎn)的成本沖減專項儲備，并確認(rèn)相同金額的累計折舊。該固定資產(chǎn)在以后期間不再計提折舊。“專項儲備”科目期末余額在資產(chǎn)負(fù)債表所有者權(quán)益項下“減：庫存股”和“盈余公積”之間增設(shè)“專項儲備”項目反映。企業(yè)提取的維簡費和其他具有類似性質(zhì)的費用，比照上述規(guī)定處理。本解釋發(fā)布前未按上述規(guī)定處理的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行追溯調(diào)整。

　　稅務(wù)處理《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除?！?a href="http://odtgfuq.cn/new/63/67/81/2007/12/wa1443216131112170023480-0.htm">企業(yè)所得稅法實施條例》第二十七條進(jìn)一步明確，《企業(yè)所得稅法》第八條所稱有關(guān)的支出，是指與取得收入直接相關(guān)的支出。

　　《企業(yè)所得稅法》第八條所稱合理的支出，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出?！?a href="http://odtgfuq.cn/new/63/67/88/2007/3/wa060911316191370021122-0.htm">企業(yè)所得稅法》第二十一條規(guī)定，在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)財務(wù)、會計處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計算。綜上所述，由于新《企業(yè)所得稅法》對于企業(yè)計提的安全生產(chǎn)費用如何處理沒有相關(guān)的具體規(guī)定，企業(yè)在對安全生產(chǎn)費用進(jìn)行所得稅處理時，可以比照國家頒布的相關(guān)的企業(yè)財務(wù)、會計處理辦法來進(jìn)行操作。

　　《企業(yè)所得稅法》及其實施條例規(guī)定，只有與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營“相關(guān)的、合理的并實際發(fā)生的”支出才能準(zhǔn)予稅前列支。高危行業(yè)企業(yè)按國家規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)提取的安全生產(chǎn)費用雖然與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營相關(guān)、合理，但并未實際發(fā)生支出。在實務(wù)中，發(fā)生的安全生產(chǎn)支出，屬于費用性的支出，可直接沖減安全生產(chǎn)費余額；屬于資本性的支出，轉(zhuǎn)為資產(chǎn)時，固定資產(chǎn)要一次性提足折舊。

　　企業(yè)在處理稅務(wù)事項時，通常的做法是，將本年度提取的安全生產(chǎn)費調(diào)增應(yīng)納稅所得額；對于費用性支出，調(diào)減應(yīng)納稅所得額；對于資本性支出，要按稅法規(guī)定的折舊年限計算各年度應(yīng)計提的折舊額，分年度調(diào)減應(yīng)納稅所得額。

　　另外，企業(yè)還需要注意，符合規(guī)定的安全生產(chǎn)設(shè)備的投資額可以按一定比例實行稅額抵免?！?a href="http://odtgfuq.cn/new/63/67/88/2007/3/wa060911316191370021122-0.htm">企業(yè)所得稅法》第三十四條規(guī)定，企業(yè)購置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，可以按一定比例實行稅額抵免。

　　《企業(yè)所得稅法實施條例》第一百條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第三十四條所稱稅額抵免，是指企業(yè)購置并實際使用《環(huán)境保險專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。

　　實務(wù)舉例：山東某金屬礦山企業(yè)屬井下礦山，該礦山企業(yè)安全費用依據(jù)開采的原礦產(chǎn)量按月提取，提取標(biāo)準(zhǔn)井下礦山為每噸8元，原礦產(chǎn)量月9000噸。2009年1月10日，經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)，購入一批需要安裝用于完善和改造礦井運輸?shù)陌踩雷o(hù)設(shè)備，價款為100000元，增值稅進(jìn)項稅額17000元，安裝過程中支付人工費20000元，1月26日安裝完成。該同類設(shè)備采用年限平均法計提折舊，殘值5%，預(yù)計使用年限為5年。

　　2009年1月27日，企業(yè)另支付安全生產(chǎn)檢查費用2000元、安全技能培訓(xùn)及進(jìn)行應(yīng)急救援演練支出3000元。

　　會計分錄處理如下：

　　1.企業(yè)提取安全生產(chǎn)費用9000×8=72000

　　借：制造費用72000

　　    貸：專項儲備72000

　　2.動用安全儲備支付費用性支出2000+3000=5000

　　借：專項儲備5000

　　    貸：銀行存款50003.動用安全儲備購置安全設(shè)備等固定資產(chǎn)（09年開始進(jìn)項稅可以抵扣）

　　借：在建工程100000應(yīng)交稅費—— —應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）17000

　　    貸：銀行存款117000

　　4.支付安裝費

　　借：在建工程20000

　　    貸：銀行存款20000

　　5.達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時

　　借：固定資產(chǎn)120000

　　    貸：在建工程120000

　　6.按照形成固定資產(chǎn)的成本沖減專項儲備，并確認(rèn)相同金額的累計折舊，該固定資產(chǎn)在以后期間不再計提折舊

　　借：專項儲備120000

　　    貸：累計折舊120000

　　相應(yīng)的稅務(wù)處理如下：

　　根據(jù)上述案例，可將本年度提取的安全生產(chǎn)費72000元調(diào)增應(yīng)納稅所得額，填在主表的14行：納稅調(diào)整增加額（填附表三）；對于費用性支出5000元調(diào)減應(yīng)納稅所得額，可填在主表的15行：納稅調(diào)整減少額（填附表三），對于資本性支出120000元，則要按稅法規(guī)定的折舊年限計算各年度應(yīng)計提的折舊額。即120000×(1-5%)/5=22800元，分年度調(diào)減應(yīng)納稅所得額，填在主表的15行：納稅調(diào)整減少額（填附表三）。若該設(shè)備符合《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定條件的安全生產(chǎn)設(shè)備，該專用設(shè)備的投資額100000元的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免，填在主表的28行減：抵免所得稅額（填附表五）；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。