匯算清繳：企業(yè)購買的各種保險費稅前扣除的正確方法

來源: 正保會計網(wǎng)校編輯： 2017/04/26 17:22:32　　字體：大小

企業(yè)購買的各種保險費的分類

一、企業(yè)為自身購買的財產(chǎn)險；

二、企業(yè)為投資者和職工購買的各種保險。

1、企業(yè)按照《中華人民共和國勞動法》以及國家有關(guān)規(guī)定參加基本養(yǎng)老保險、失業(yè)保險、基本醫(yī)療保險等社會保險統(tǒng)籌；

2、有條件的企業(yè)為職工建立的補充養(yǎng)老保險；

3、企業(yè)為投資者和職工向商業(yè)保險公司購買財產(chǎn)保險、人身保險等商業(yè)保險。

企業(yè)參加財產(chǎn)保險稅前扣除的政策規(guī)定

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第四十六條規(guī)定：企業(yè)參加財產(chǎn)保險，按照規(guī)定繳納的保險費，準予扣除。

參加財產(chǎn)保險后發(fā)生保險事故時，企業(yè)將依據(jù)合同約定獲得相應的賠償，這時企業(yè)的保險費支出仍然允許扣除，其所獲取的保險賠償，根據(jù)36號文件規(guī)定不繳納增值稅。同時，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第三十二條的規(guī)定，在計算應納稅所得額時，應抵扣相應財產(chǎn)的損失后，再計算出企業(yè)參加保險的財產(chǎn)的凈損失，計入當期損益。

企業(yè)為投資者和員工購買的保險稅前扣除的規(guī)定

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第三十五條規(guī)定：企業(yè)依照國務院有關(guān)主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標準為職工繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金，準予扣除。

2、有條件的企業(yè)為職工建立補充養(yǎng)老保險；

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第三十五條規(guī)定：企業(yè)為投資者或者職工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，在國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的范圍和標準內(nèi)，準予扣除。

《財政部、國家稅務總局關(guān)于補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅〔2009〕27號，以下簡稱27號文）對補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費稅前扣除做了細化規(guī)定：自2008年1月1日起，企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，分別在不超過職工工資總額5%標準內(nèi)的部分，在計算應納稅所得額時準予扣除；超過的部分，不予扣除。

我們應當關(guān)注到27號文強調(diào)的兩個條件：

a、為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付；

b、補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，分別在不超過職工工資總額5%標準內(nèi)的部分,允許稅前扣除。

企業(yè)支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，如果不能同時滿足以上兩個條件，不得稅前扣除。

3、企業(yè)為投資者和職工向商業(yè)保險公司購買財產(chǎn)保險、人身保險等商業(yè)保險。

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第三十六條規(guī)定：除企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務院財政、稅務主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費，不得扣除。

企業(yè)允許稅前扣除的商業(yè)保險

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第三十六條對于企業(yè)為投資者和職工支付的商業(yè)保險的稅前扣除做了規(guī)定：

1、企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費允許稅前扣除；

2、國務院財政、稅務主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費，可以稅前扣除；

一、特殊工種職工支付的人身安全保險費

參考《中華人民共和國特殊工種名錄》，國家的各種法規(guī)對于某些特殊工種，制定了明確的法規(guī)，要求企業(yè)必須或者應當為某些特殊工種的職工購買人身安全保險。企業(yè)支付的此類保險費，允許稅前扣除。譬如：

1、《建筑法》（中華人民共和國主席令第91號）第四十八條規(guī)定，建筑施工企業(yè)必須為從事危險作業(yè)的職工辦理意外傷害保險，支付保險費。

2、《煤炭法》（中華人民共和國主席令第七十五號）第四十四條規(guī)定，煤礦企業(yè)必須為煤礦井下作業(yè)職工辦理意外傷害保險，支付保險費。

3、《保安服務管理條例》（中華人民共和國國務院令第564號）第二十條規(guī)定，保安從業(yè)單位應當根據(jù)保安服務崗位的風險程度為保安員投保意外傷害保險。

4、《高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)費用財政管理暫行辦法》第十八條規(guī)定，企業(yè)應當為從事高空、高壓、易燃易爆、劇毒放射性、礦井等高危作業(yè)的人員辦理團體人身意外保險或個人意外傷害保險。

......

二、國務院財政、稅務主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費

1、雇主責任險

雇主責任保險承保雇主對所雇員工在受雇期間，因發(fā)生意外事故或職業(yè)病而造成人身傷殘或死亡時依法應承擔的經(jīng)濟賠償責任。

2、客運經(jīng)營者、危險貨物運輸經(jīng)營者應當分別為旅客或者危險貨物投保承運人責任險。

3、《國家稅務總局關(guān)于企業(yè)所得稅有關(guān)問題的公告》（國家稅務總局公告2016年第80號）規(guī)定：企業(yè)職工因公出差乘坐交通工具發(fā)生的人身意外保險費支出，準予企業(yè)在計算應納稅所得額時扣除。

......

以上所列舉的商業(yè)險種有個共同的特征：企業(yè)購買類似險種是為了降低經(jīng)營風險，減輕在員工發(fā)生意外時企業(yè)的財務壓力，不同于一般的商業(yè)保險，不屬于員工的福利，可以在企業(yè)所得稅前扣除。

企業(yè)在確定購買的商業(yè)保險能否稅前扣除時，可以參照所購買的險種是否是與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)：有關(guān)的，可以稅前扣除；無關(guān)的，不得稅前扣除。

有爭議的保險險種：團體意外險

企業(yè)為投資者和員工購買了團體意外險，很多企業(yè)財務人員認為團體意外險也是為了規(guī)避企業(yè)用工在發(fā)生意外時企業(yè)的財務壓力，不屬于員工福利，也應該在企業(yè)所得稅稅前扣除。

團體意外險到底能不能在所得稅稅前扣除？我們來看一下“雇主責任險”和“團體意外險”的區(qū)別，從而進一步分析：

1、雇主責任保險：是指被保險人所雇用的員工，在受雇過程中從事保險單所載明的與被保險人的業(yè)務有關(guān)的工作時，因遭受意外事故而受傷、殘廢或因患有與業(yè)務有關(guān)的職業(yè)性疾病，所致傷殘或死亡，被保險人根據(jù)法律或雇用合同，須負擔醫(yī)藥費用及經(jīng)濟賠償責任，包括應支出的訴訟費用，由保險人在規(guī)定的賠償限額內(nèi)負責賠償?shù)囊环N保險。

雇主責任保險是一種財產(chǎn)保險，雇主責任險保障的是雇主，即企業(yè)。

2、團體意外險保障的是公司員工因意外所造成傷害。這里指的意外，是全天候24小時，包括與被保險人的業(yè)務無關(guān)的意外傷害也在被保險的范圍內(nèi)，被保險對象是員工個人。

員工一旦發(fā)生意外，保險公司將根據(jù)保險條款的規(guī)定，將保費支付給員工個人。不管保險公司賠給了被保險人多少錢，都不能免除單位應該賠給個人的錢。因此，團體意外險不能減輕企業(yè)的負擔，更應該視同企業(yè)給與員工的一種福利。

團體意外險由人壽保險公司經(jīng)營，保障的是個人，不是企業(yè)。

根據(jù)以上比較，可以明確，企業(yè)購買雇主責任險，是為了減輕企業(yè)負擔；企業(yè)購買團體意外險，無法減輕企業(yè)的負擔，是對員工的一種福利，二者有著顯著的區(qū)別。因此，在所得稅匯算清繳時，雇主責任險可以稅前扣除，而團體意外險不得稅前扣除。

保險費稅前扣除的總結(jié)

企業(yè)購買的各種保險能否在所得稅稅前扣除，基本遵循以下原則：

1、企業(yè)為自身購買的財產(chǎn)保險；

2、企業(yè)遵循國家規(guī)定購買的保險，譬如社會保險統(tǒng)籌、補充養(yǎng)老及醫(yī)療保險、特殊工種保險等；

3、企業(yè)為了減輕企業(yè)負擔購買的保險，譬如雇主責任險、承運人責任險、企業(yè)職工出差乘坐交通工具的意外險等。

符合以上條件的保險費，可以稅前扣除，不滿足以上條件的，就不得稅前扣除。企業(yè)為投資者和員工購買的不得稅前扣除的保險，屬于企業(yè)送出的福利，不僅不能稅前扣除，還需要征收被保險人的個人所得稅。（來源：欽光財稅干貨鋪作者：張欽光）

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