國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干政策征管口徑問題的公告

國家稅務總局公告2021年第17號

為貫徹落實中辦、國辦印發(fā)的《關于進一步深化稅收征管改革的意見》，深入開展2021年“我為納稅人繳費人辦實事暨便民辦稅春風行動”，推進稅收領域“放管服”改革，更好服務市場主體，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例（以下簡稱稅法）等相關規(guī)定，對企業(yè)所得稅若干政策征管口徑問題公告如下：

一、關于公益性捐贈支出相關費用的扣除問題

企業(yè)在非貨幣性資產(chǎn)捐贈過程中發(fā)生的運費、保險費、人工費用等相關支出，凡納入國家機關、公益性社會組織開具的公益捐贈票據(jù)記載的數(shù)額中的，作為公益性捐贈支出按照規(guī)定在稅前扣除；上述費用未納入公益性捐贈票據(jù)記載的數(shù)額中的，作為企業(yè)相關費用按照規(guī)定在稅前扣除。

二、關于可轉換債券轉換為股權投資的稅務處理問題

（一）購買方企業(yè)的稅務處理

1.購買方企業(yè)購買可轉換債券，在其持有期間按照約定利率取得的利息收入，應當依法申報繳納企業(yè)所得稅。

2.購買方企業(yè)可轉換債券轉換為股票時，將應收未收利息一并轉為股票的，該應收未收利息即使會計上未確認收入，稅收上也應當作為當期利息收入申報納稅；轉換后以該債券購買價、應收未收利息和支付的相關稅費為該股票投資成本。

（二）發(fā)行方企業(yè)的稅務處理

1.發(fā)行方企業(yè)發(fā)生的可轉換債券的利息，按照規(guī)定在稅前扣除。

2.發(fā)行方企業(yè)按照約定將購買方持有的可轉換債券和應付未付利息一并轉為股票的，其應付未付利息視同已支付，按照規(guī)定在稅前扣除。

三、關于跨境混合性投資業(yè)務企業(yè)所得稅的處理問題

境外投資者在境內從事混合性投資業(yè)務,滿足《國家稅務總局關于企業(yè)混合性投資業(yè)務企業(yè)所得稅處理問題的公告》（2013年第41號）第一條規(guī)定的條件的，可以按照該公告第二條第一款的規(guī)定進行企業(yè)所得稅處理，但同時符合以下兩種情形的除外：

（一）該境外投資者與境內被投資企業(yè)構成關聯(lián)關系；

（二）境外投資者所在國家（地區(qū)）將該項投資收益認定為權益性投資收益，且不征收企業(yè)所得稅。

同時符合上述第（一）項和第（二）項規(guī)定情形的，境內被投資企業(yè)向境外投資者支付的利息應視為股息，不得進行稅前扣除。

四、企業(yè)所得稅核定征收改為查賬征收后有關資產(chǎn)的稅務處理問題

（一）企業(yè)能夠提供資產(chǎn)購置發(fā)票的，以發(fā)票載明金額為計稅基礎；不能提供資產(chǎn)購置發(fā)票的，可以憑購置資產(chǎn)的合同（協(xié)議）、資金支付證明、會計核算資料等記載金額，作為計稅基礎。

（二）企業(yè)核定征稅期間投入使用的資產(chǎn)，改為查賬征稅后，按照稅法規(guī)定的折舊、攤銷年限，扣除該資產(chǎn)投入使用年限后，就剩余年限繼續(xù)計提折舊、攤銷額并在稅前扣除。

五、關于文物、藝術品資產(chǎn)的稅務處理問題

企業(yè)購買的文物、藝術品用于收藏、展示、保值增值的，作為投資資產(chǎn)進行稅務處理。文物、藝術品資產(chǎn)在持有期間，計提的折舊、攤銷費用，不得稅前扣除。

六、關于企業(yè)取得政府財政資金的收入時間確認問題

企業(yè)按照市場價格銷售貨物、提供勞務服務等，凡由政府財政部門根據(jù)企業(yè)銷售貨物、提供勞務服務的數(shù)量、金額的一定比例給予全部或部分資金支付的，應當按照權責發(fā)生制原則確認收入。

除上述情形外，企業(yè)取得的各種政府財政支付，如財政補貼、補助、補償、退稅等，應當按照實際取得收入的時間確認收入。

本公告適用于2021年及以后年度匯算清繳。

特此公告。

國家稅務總局

2021年6月22日

最近，國家稅務總局印發(fā)《關于企業(yè)所得稅若干政策征管口徑問題的公告》(國家稅務總局公告2021年第17號，以下簡稱本公告)，明確了6項企業(yè)所得稅政策操作執(zhí)行口徑。這是貫徹落實中共中央辦公廳、國務院辦公廳印發(fā)的《關于進一步深化稅收征管改革的意見》的具體措施，是推進精確執(zhí)法、精細服務、精準監(jiān)管、精誠共治的具體體現(xiàn)?，F(xiàn)就該公告具體內容解讀如下：

　　一、本公告的主要背景

　　現(xiàn)行企業(yè)所得稅法自2008年實施后，企業(yè)所得稅政策及其管理規(guī)定日益完善，初步形成了企業(yè)所得稅政策及管理體系。多年來，我局根據(jù)社會經(jīng)濟發(fā)展出現(xiàn)的新情況、新問題，遵循稅收法定原則，堅持問題導向，及時明確部分稅收政策執(zhí)行口徑問題，將其作為規(guī)范稅收執(zhí)法、保護納稅人合法權益、深入開展2021年“我為納稅人繳費人辦實事暨便民辦稅春風行動”、優(yōu)化稅收營商環(huán)境的有效措施。近期，我局對基層稅務機關和納稅人反映的稅收政策執(zhí)行口徑問題進行了研究，對其中6個問題進行明確。

　　二、公益性捐贈支出同時發(fā)生的相關費用怎么扣除?

　　2020年新冠肺炎疫情期間，有些納稅人以自產(chǎn)貨物、外購貨物進行公益捐贈，為有效應對新冠疫情影響和支持企業(yè)復工復產(chǎn)起到積極作用。納稅人進行公益捐贈活動，有的還發(fā)生運費、保險費、裝卸費、人工費等相關費用。

　　對此，本公告規(guī)定，上述費用凡統(tǒng)一開具在捐贈票據(jù)金額中的，按照捐贈扣除相關規(guī)定處理;未開具在捐贈票據(jù)金額中的，可以按照規(guī)定在稅前扣除。但上述費用不得重復稅前扣除。

　　三、可轉換債券轉為股權，如何進行稅收處理?

　　可轉換債券是一種新型融資工具，也是一種金融衍生工具，是指持券人在持有債券一定時間后，可以按照發(fā)行時的約定時間、約定價格將債券轉換成公司普通股。如債券持有人不想轉換，可以繼續(xù)持有債券，期滿收取本金和利息，或者在流通市場交易;如持有人看好發(fā)債公司的預期發(fā)展，也可以行使轉股權，按照預定轉換價格將債券轉換成為股票?？赊D換債券增加了債券持有人的選擇權，有利于降低發(fā)債公司的籌資成本。

　　對于債券購買人(持券人)而言，如未行使轉股權，該可轉換債券即為普通債權，持券人將購買支出計入債券的計稅成本，持券人取得利息收入應當計入應納稅所得額征稅。持券人將可轉換債券轉為股票時，除將債券本身轉為股票外，還會將本年應收未收利息一并轉為股票，對該應收未收利息應視為收入實現(xiàn)，申報繳納企業(yè)所得稅;可轉換債券轉股后，該債券原購買價款、應收未收利息、相關稅費均可計入所轉股票的計稅成本。

　　對于可轉換債券的發(fā)行人而言，發(fā)行可轉換債券支付的利息，是其一項正常融資成本，允許稅前扣除。對于持券人將應收未收利息一并轉換股票的，發(fā)行人應付未付利息支出，可以稅前扣除。

　　四、對跨境混合性投資業(yè)務，企業(yè)所得稅有哪些要求?

　　混合性投資兼具債權、股權的雙重特點，為便于混合性投資的發(fā)行人、投資人統(tǒng)籌適用稅收政策，2013年，稅務總局印發(fā)《關于企業(yè)混合性投資業(yè)務企業(yè)所得稅處理問題的公告》(2013年第41號)，對符合相關條件的混合性投資，可以認定為債權資產(chǎn)，相關利息費用可以稅前扣除，但發(fā)行人、投資人對同一混合性投資產(chǎn)品應當采取統(tǒng)一的處理方法。

　　為規(guī)范這一問題，本公告規(guī)定，境外投資者在境內從事混合性投資業(yè)務,滿足稅務總局2013年第41號公告第一條規(guī)定的條件的，可以按照2013年第41號公告第二條第一款的規(guī)定進行企業(yè)所得稅處理。但是，對于境外投資者與境內被投資企業(yè)構成關聯(lián)關系，且境外投資者所在國家(地區(qū))將該項投資收益認定為權益性投資收益不征收企業(yè)所得稅的，境內被投資企業(yè)向境外投資者支付的利息應視為股息，不得進行稅前扣除。

　　五、企業(yè)所得稅由核定征收改為查賬征收后，相關資產(chǎn)如何進行稅收處理?

　　我國企業(yè)所得稅存在查賬征稅、核定征稅等兩種管理方式。隨著納稅人核算水平提高，有些核定征稅企業(yè)逐步改為查賬征稅。

　　為便于此類企業(yè)規(guī)范核算，依法納稅，保護其合法稅收權益，對于原有資產(chǎn)的計稅基礎，凡能夠提供發(fā)票等相關購置憑證的，以發(fā)票載明金額作為資產(chǎn)的計稅基礎;對于不能提供發(fā)票等購置憑證的，可以憑企業(yè)購置資產(chǎn)的合同、協(xié)議、資金支付證明、會計核算資料等，作為計稅基礎的憑證。

　　對于企業(yè)核定征稅期間投入使用的資產(chǎn)，改為查賬征稅后，以稅法規(guī)定的折舊、攤銷年限，扣除該資產(chǎn)使用年限后，就剩余年限繼續(xù)計提折舊、攤銷額并在稅前扣除。

　　六、企業(yè)收藏文物、藝術品，怎么進行稅務處理?

　　有些企業(yè)購買文物、藝術品等用于收藏、展示、保值增值等，實際上是一種投資行為，對文物、藝術品作為投資資產(chǎn)處理。在投資期間，文物、藝術品不得計提折舊、攤銷在稅前扣除。

　　七、企業(yè)取得政府財政支付款項，在什么時間確認收入?

　　為規(guī)范企業(yè)取得財政補貼等政府支付款項計算收入的時間問題，原則上，對于政府按照企業(yè)銷售貨物、提供勞務服務的數(shù)量、金額給予的補貼，以及政府支付的屬于貨物、勞務服務價款的組成部分，企業(yè)應按權責發(fā)生制原則確認收入。除上述情形外，企業(yè)取得的各種政府財政資金，如財政補貼、補助、退稅、補償，按照收付實現(xiàn)制原則確認收入實現(xiàn)。

　　為保護納稅人合法權益，規(guī)范稅收政策執(zhí)行，本公告適用于2021年及以后年度匯算清繳。

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