本文從企業(yè)財(cái)務(wù)核算的角度，逐一探討匯算清繳與年終結(jié)賬應(yīng)關(guān)注的事項(xiàng)。

　　1.稅務(wù)罰款

　　稅法規(guī)定：《企業(yè)所得稅法》第十條規(guī)定，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，下列支出不得稅前扣除：“（一）向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)；（二）企業(yè)所得稅稅款；（三）稅收滯納金；（四）罰金、罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失；（五）本法第九條規(guī)定以外的捐贈(zèng)支出；（六）贊助支出；（七）未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出；（八）與取得收入無(wú)關(guān)的其他支出”。

　　按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》，稅金罰款、工商罰款等行政部門(mén)的罰沒(méi)支出都屬于“與企業(yè)非日?；顒?dòng)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出”，對(duì)于當(dāng)年的罰款計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”科目，對(duì)于以前年度的罰款，應(yīng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)——會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正》進(jìn)行處理，計(jì)入“以前年度損益調(diào)整”科目。

　　例1.某化工企業(yè)，稅務(wù)稽查時(shí)需補(bǔ)交企業(yè)所得稅9230.56元。企業(yè)接到《稅務(wù)處理決定書(shū)》后，作如下會(huì)計(jì)分錄：

　　借：以前年度損益調(diào)整 9230.56

　　  貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 9230.56

　　借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 9230.56

　　  貸：以前年度損益調(diào)整 9230.56

　　2.固定資產(chǎn)盤(pán)虧

　　根據(jù)稅法有關(guān)規(guī)定，固定資產(chǎn)盤(pán)虧屬于財(cái)產(chǎn)損失，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)后可以在稅前扣除。

　　按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——固定資產(chǎn)》，盤(pán)虧固定資產(chǎn)計(jì)入“待處理財(cái)產(chǎn)損益”科目，按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，轉(zhuǎn)入“營(yíng)業(yè)外支出”科目。這一點(diǎn)財(cái)稅處理一致，一般不需要納稅調(diào)整。

　　3.贊助捐贈(zèng)支出

　　《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2008]828號(hào)）進(jìn)一步細(xì)化了視同銷(xiāo)售的具體界定，在確認(rèn)視同銷(xiāo)售收入的同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)視同銷(xiāo)售成本。

　　根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第二章第九條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的公益救濟(jì)性捐贈(zèng)，在年度利潤(rùn)總額12％以?xún)?nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。”

　　按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》，企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品對(duì)外贊助捐贈(zèng)不符合收入確認(rèn)的條件，不作為企業(yè)“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”或“其他業(yè)務(wù)收入”，而是在“營(yíng)業(yè)外支出”科目核算。

　　例3.2009年，某企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品1000件（成本單價(jià)100元，單位售價(jià)150元）通過(guò)減災(zāi)委員會(huì)向地震災(zāi)區(qū)捐贈(zèng)。不包括以上捐贈(zèng)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)利潤(rùn)50萬(wàn)元，適應(yīng)所得稅稅率25％，增值稅率17％，無(wú)其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。

　　對(duì)外捐贈(zèng)賬務(wù)處理：

　　借：營(yíng)業(yè)外支出 125500

　　  貸：庫(kù)存商品 100000

　　      應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）25500（1000×150×17％）

　　本年利潤(rùn)＝50－12.55＝37.45（萬(wàn)元）

　　新稅法允許在稅前扣除的捐贈(zèng)支出：37.45×12％＝4.494（萬(wàn)元）

　　納稅調(diào)整額：12.55－4.494＝8.056（萬(wàn)元）

　　在新《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表》第1行營(yíng)業(yè)收人列示15萬(wàn)元，第2行營(yíng)業(yè)成本列示10萬(wàn)元。

　　4.關(guān)聯(lián)方借款利息支出

　　根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2008]121號(hào)），納稅人從關(guān)聯(lián)方取得借款，應(yīng)符合稅收規(guī)定債權(quán)性投資和權(quán)益性投資比例（注：金融企業(yè)債資比例的最高限額為5：1，其他企業(yè)債資比例的最高限額為2：1），關(guān)聯(lián)方之間借款超出上述債資比例的借款利息支出，除符合財(cái)稅[2008]121號(hào)文件第二條規(guī)定情況外，原則上不允許稅前扣除。

　　對(duì)于關(guān)聯(lián)方企業(yè)借款利息費(fèi)用扣除問(wèn)題，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）>的通知》（國(guó)稅發(fā)[2009]2號(hào)）作了進(jìn)一步規(guī)定。不得扣除利息支出＝年度實(shí)際支付的全部關(guān)聯(lián)方利息×（1－標(biāo)準(zhǔn)比例÷關(guān)聯(lián)債資比例）。

　　根據(jù)財(cái)政部《關(guān)于做好執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)2008年年報(bào)工作的通知》（財(cái)會(huì)函[2008]60號(hào)）規(guī)定：企業(yè)接受的捐贈(zèng)和債務(wù)豁免，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定符合確認(rèn)條件的，通常應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期收益。如果接受控股股東或控股股東的子公司直接或間接的捐贈(zèng)，從經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)上判斷屬于控股股東對(duì)企業(yè)的資本性投入，應(yīng)作為權(quán)益**易，相關(guān)利得計(jì)入所有者權(quán)益（資本公積）。

　　例4.甲、乙是關(guān)聯(lián)企業(yè)，2008年甲企業(yè)投資乙企業(yè)700萬(wàn)，占乙企業(yè)100％股份。2009年1月1日，乙企業(yè)從甲企業(yè)借款2000萬(wàn)，期限1年，年利率5%。

　　乙企業(yè)所有者權(quán)益構(gòu)成及稅務(wù)分析如下：

　　1-6月，每月實(shí)收資本500萬(wàn)元，資本公積100萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)－50萬(wàn)元。

　　根據(jù)《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）》（國(guó)稅發(fā)[2009]2號(hào)）規(guī)定“權(quán)益投資為企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表所列示的所有者權(quán)益金額。如果所有者權(quán)益小于實(shí)收資本（股本）與資本公積之和，則權(quán)益投資為實(shí)收資本（股本）與資本公積之和；如果實(shí)收資本（股本）與資本公積之和小于實(shí)收資本（股本）金額，則權(quán)益投資為實(shí)收資本（股本）金額”計(jì)算。即稅法上的權(quán)益投資大于或等于會(huì)計(jì)上的所有者權(quán)益，稅法上的權(quán)益投資按照取數(shù)從大的原則處理。

　　1～6月所有者權(quán)益小于實(shí)收資本與資本公積之和，權(quán)益投資按實(shí)收資本與資本公積之和計(jì)算，則權(quán)益投資為600萬(wàn)元。

　　7～12月每月實(shí)收資本600萬(wàn)元，資本公積100萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)100萬(wàn)元，所有者權(quán)益大于實(shí)收資本與資本公積之和，則權(quán)益投資為800萬(wàn)元。

　　計(jì)算各月平均權(quán)益投資＝（權(quán)益投資月初賬面余額＋月末賬面余額）÷12＝（600×6＋800×6）÷12＝700（萬(wàn)元）

　　各月平均關(guān)聯(lián)債權(quán)投資＝2000萬(wàn)元

　　計(jì)算關(guān)聯(lián)債資比例＝年度各月平均關(guān)聯(lián)債權(quán)投資之和÷年度各月平均權(quán)益投資之和＝2000÷700＝2.86

　　不得扣除利息支出＝年度實(shí)際支付的全部關(guān)聯(lián)方利息×（1－標(biāo)準(zhǔn)比例÷關(guān)聯(lián)債資比例）＝2000×5％×（1－2÷2.86）＝120×0.2＝30（萬(wàn)元）

　　財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2008]121號(hào)）第二條規(guī)定：企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其實(shí)際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。

　　假如甲公司實(shí)際稅負(fù)高于乙公司，按照《企業(yè)所得稅法》第六條的規(guī)定，甲公司已經(jīng)將全部利息收入按照高稅負(fù)交納了企業(yè)所得稅，本著公平稅負(fù)的原則，對(duì)乙公司支付給甲企業(yè)的利息支出可以全部扣除。

　　假如甲公司實(shí)際稅負(fù)不高于乙公司，則30萬(wàn)元的利息支出不可以當(dāng)年扣除，也不可以轉(zhuǎn)到以后年度。

　　按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，乙企業(yè)會(huì)計(jì)處理如下：

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 1000000

　　  貸：應(yīng)付利息 1000000

　　納稅調(diào)整：假如甲公司實(shí)際稅負(fù)不高于乙公司，稅法上允許稅前扣除的利息為70萬(wàn)元，會(huì)計(jì)上列支的利息為100萬(wàn)元，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)——所得稅》的規(guī)定，此30萬(wàn)元差異不屬于暫時(shí)性差異，而是永久性差異，應(yīng)該按照“調(diào)表不調(diào)賬”的原則進(jìn)行處理；如果甲公司實(shí)際稅負(fù)高于乙公司，則不產(chǎn)生財(cái)稅差異，不進(jìn)行納稅調(diào)整。

　　關(guān)聯(lián)企業(yè)取得的利息收入屬于《企業(yè)所得稅法》規(guī)定的企業(yè)所得稅的應(yīng)稅收入，要按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2008]121號(hào)）第四條規(guī)定：企業(yè)自關(guān)聯(lián)方取得的不符合規(guī)定的利息收入應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。

　　這里說(shuō)的不符合規(guī)定的利息收入，包括借款方不得扣除利息支出，以及超過(guò)同期銀行貸款利率的金額。

　　假設(shè)乙企業(yè)從甲企業(yè)借款2000萬(wàn)元，期限1年，年利率5％，與金融企業(yè)同期同類(lèi)貸款利率相同。會(huì)計(jì)處理：

　　借：銀行存款 1000000

　　  貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 1000000

　　假設(shè)乙企業(yè)從甲企業(yè)借款2000萬(wàn)元，期限1年，年利率5％，金融企業(yè)同期同類(lèi)貸款利率為4％。會(huì)計(jì)處理：

　　借：銀行存款 1000000

　　  貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 800000

　　      資本公積 200000

　　納稅調(diào)整：關(guān)聯(lián)企業(yè)之間融資超過(guò)銀行同期利率的利息收入，顯失公平，為防止上市公司操作利潤(rùn)，會(huì)計(jì)上將其計(jì)入所有者權(quán)益（資本公積），由此產(chǎn)生的財(cái)稅差異分析屬于永久性差異。

　　5.職工福利費(fèi)的范圍

　　根據(jù)《關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)職工福利費(fèi)財(cái)務(wù)管理的通知》（財(cái)企[2009]242號(hào)）規(guī)定，企業(yè)為職工提供的交通、住房、通訊待遇，已經(jīng)實(shí)行貨幣化改革的，按月按標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放或支付的住房補(bǔ)貼、交通補(bǔ)貼或者車(chē)改補(bǔ)貼、通訊補(bǔ)貼，應(yīng)當(dāng)納入職工工資總額，不再納入職工福利費(fèi)管理；尚未實(shí)行貨幣化改革的，企業(yè)發(fā)生的相關(guān)支出作為職工福利費(fèi)管理。

　　將交通、住房、通訊補(bǔ)貼納入工資總額只屬于財(cái)務(wù)核算的變動(dòng)，不影響企業(yè)所得稅的繳納，即交通、住房、通訊補(bǔ)貼仍參照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2009]3號(hào)）作為“職工福利費(fèi)”按工資薪金總額的14％內(nèi)稅前扣除。

　　6.高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)

　　《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號(hào)》規(guī)定：高危行業(yè)企業(yè)按照國(guó)家規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入相關(guān)產(chǎn)品的成本或當(dāng)期損益，同時(shí)記入“專(zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)備”科目。企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費(fèi)時(shí)，屬于費(fèi)用性支出的，直接沖減專(zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)備。企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費(fèi)形成固定資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)通過(guò)“在建工程”科目歸集所發(fā)生的支出，待安全項(xiàng)目完工達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)確認(rèn)為固定資產(chǎn)；同時(shí)，按照形成固定資產(chǎn)的成本沖減專(zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)備，并確認(rèn)相同金額的累計(jì)折舊。該固定資產(chǎn)在以后期間不再計(jì)提折舊。“專(zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)備”科目期末余額在資產(chǎn)負(fù)債表所有者權(quán)益項(xiàng)下“減：庫(kù)存股”和“盈余公積”之間增設(shè)“專(zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)備”項(xiàng)目反映。企業(yè)提取的維檢費(fèi)和其他具有類(lèi)似性質(zhì)的費(fèi)用，比照上述規(guī)定處理。

　　7.虧損合同的處理

　　如果企業(yè)持有存貨的數(shù)量少于銷(xiāo)售合同訂購(gòu)數(shù)量，實(shí)際持有與該銷(xiāo)售合同相關(guān)的存貨應(yīng)以銷(xiāo)售合同所規(guī)定的價(jià)格作為可變現(xiàn)凈值的計(jì)算基礎(chǔ)，而對(duì)于尚未生產(chǎn)出的少于合同的訂購(gòu)數(shù)量，如果由于價(jià)格上漲等合同未預(yù)見(jiàn)造成了生產(chǎn)成本上升，超過(guò)了合同價(jià)，則該合同變?yōu)樘潛p合同，應(yīng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)——或有事項(xiàng)》的規(guī)定確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。

　　例5.惠民公司2008年12月1日與華盛公司簽訂了一項(xiàng)產(chǎn)品銷(xiāo)售合同，約定在2009年4月5日以每件產(chǎn)品100元的價(jià)格向華盛公司提供2萬(wàn)件甲產(chǎn)品，若不能按期交貨，將被處以總價(jià)款20％的違約金。簽訂合同時(shí)產(chǎn)品尚未開(kāi)始生產(chǎn)。但企業(yè)開(kāi)始籌備原材料以生產(chǎn)這批產(chǎn)品時(shí)，原材料價(jià)格突然上升，預(yù)計(jì)生產(chǎn)每件產(chǎn)品需要花費(fèi)成本110元。

　　假如不考慮預(yù)計(jì)銷(xiāo)售費(fèi)用，惠民公司每件預(yù)計(jì)損失為10元，履行合同共計(jì)損失20萬(wàn)元。如果撤銷(xiāo)合同，則需要交納40萬(wàn)元的違約金。因此，這項(xiàng)銷(xiāo)售合同變成一項(xiàng)虧損合同。有關(guān)賬務(wù)處理如下：

　?。?）惠民公司應(yīng)當(dāng)按照履行合同所需成本（20萬(wàn)元）與違約金（40萬(wàn)元）中的較低者確認(rèn)一項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債。

　　借：營(yíng)業(yè)外支出 200000

　　  貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 200000

　?。?）待相關(guān)產(chǎn)品生產(chǎn)完成后，將已確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債（20萬(wàn)元）沖減產(chǎn)品成本。

　　借：預(yù)計(jì)負(fù)債 200000

　　  貸：庫(kù)存商品 200000

　　8.廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)

　　企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入15％的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

　　對(duì)化妝品制造、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類(lèi)制造，下同）企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入30％的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

　　煙草企業(yè)的煙草廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，一律不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

　　會(huì)計(jì)上將廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)全部計(jì)入當(dāng)期“銷(xiāo)售費(fèi)用”科目核算，期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目借方，作為會(huì)計(jì)利潤(rùn)的抵減額。由于稅法上允許廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)費(fèi)的余額無(wú)限期向后結(jié)轉(zhuǎn)，由此產(chǎn)生的暫時(shí)性差異，應(yīng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)一所得稅》規(guī)定進(jìn)行相應(yīng)的所得稅會(huì)計(jì)處理。

　　9.租賃費(fèi)

　　以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照租賃期限均勻扣除；以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價(jià)值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費(fèi)用，分期扣除。

　　10.職工教育經(jīng)費(fèi)

　　工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、計(jì)提比例應(yīng)按國(guó)家規(guī)定，借記“成本費(fèi)用類(lèi)”科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬——職工教育經(jīng)費(fèi)”科目。

　　《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十二條規(guī)定，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過(guò)工資、薪金總額2.5％的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。由于其稅法上扣除時(shí)間上作了相應(yīng)遞延，形成了暫時(shí)性差異，會(huì)計(jì)處理時(shí)應(yīng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)——所得稅》規(guī)定進(jìn)行相應(yīng)的所得稅會(huì)計(jì)處理。

　　11.研發(fā)費(fèi)用

　　根據(jù)《企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）》（國(guó)稅發(fā)[2008]116號(hào)）第四條規(guī)定，企業(yè)從事《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》和國(guó)家發(fā)展改革委員會(huì)等部門(mén)公布的《當(dāng)前優(yōu)先發(fā)展的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點(diǎn)領(lǐng)域指南（2007年度）》規(guī)定項(xiàng)目的研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)，其在一個(gè)納稅年度中實(shí)際發(fā)生的下列費(fèi)用支出，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照規(guī)定實(shí)行加計(jì)扣除：（1）新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)以及與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的技術(shù)圖書(shū)資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)；（2）從事研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用；（3）在職直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資、薪金、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼；（4）專(zhuān)門(mén)用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)或租賃費(fèi)；（5）專(zhuān)門(mén)用于研發(fā)活動(dòng)的軟件、專(zhuān)利權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)等無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)費(fèi)用；（6）專(zhuān)門(mén)用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開(kāi)發(fā)及制造費(fèi)；（7）勘探開(kāi)發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi)；（8）研發(fā)成果的論證、評(píng)審、驗(yàn)收費(fèi)用。

　　內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)形成的無(wú)形資產(chǎn)，其成本為開(kāi)發(fā)階段符合資本化條件以后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出，除此之外，研究開(kāi)發(fā)過(guò)程中發(fā)生的其他支出應(yīng)予費(fèi)用化計(jì)入損益。

　　例6.甲企業(yè)當(dāng)期為開(kāi)發(fā)新技術(shù)發(fā)生研究開(kāi)發(fā)支出計(jì)1000萬(wàn)元，其中研究階段支出100萬(wàn)元，開(kāi)發(fā)階段符合資本化條件前發(fā)生的支出為100萬(wàn)元，符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出為800萬(wàn)元。稅法規(guī)定，企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，按照研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的50％加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150％攤銷(xiāo)。假定開(kāi)發(fā)形成的無(wú)形資產(chǎn)在當(dāng)期期末已達(dá)到預(yù)定用途（尚未開(kāi)始攤銷(xiāo)）。

　　甲企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)支出中，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)予費(fèi)用化的金額為200萬(wàn)元，會(huì)計(jì)上計(jì)入當(dāng)期損益，稅法上按300萬(wàn)元（200×150％）當(dāng)期稅前扣除，即稅法上也不作為資產(chǎn)，計(jì)稅基礎(chǔ)為零。形成無(wú)形資產(chǎn)的成本為800萬(wàn)元，即期末所形成無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值為800萬(wàn)元，在未來(lái)期間可予稅前扣除的金額為1200（800×150％）萬(wàn)元，其計(jì)稅基礎(chǔ)為1200萬(wàn)元，形成暫時(shí)性差異400萬(wàn)元。

　　該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)并非產(chǎn)生于企業(yè)合并，同時(shí)在初始確認(rèn)時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)也不影響應(yīng)納稅所得額，確認(rèn)其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間產(chǎn)生暫時(shí)性差異的所得稅影響需要調(diào)整該項(xiàng)資產(chǎn)的歷史成本，準(zhǔn)則規(guī)定該種情況下不確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅。

　　12.開(kāi)辦費(fèi)

　　《關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2009]98號(hào)）明確，新稅法中開(kāi)辦費(fèi)未明確列作長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，企業(yè)可以在開(kāi)始經(jīng)營(yíng)之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以按照新稅法有關(guān)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變。也就是說(shuō)，新稅法下企業(yè)開(kāi)辦費(fèi)既可以一次性扣除也可以分期攤銷(xiāo)。

　　《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——應(yīng)用指南》附錄“會(huì)計(jì)科目與主要賬務(wù)處理”（財(cái)會(huì)[2006]18號(hào)）中，從有關(guān)“管理費(fèi)用”科目的核算內(nèi)容及主要賬務(wù)處理可以看出，開(kāi)辦費(fèi)在會(huì)計(jì)處理上可以不再作為“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”或“遞延資產(chǎn)”，而是直接將其費(fèi)用化，統(tǒng)一在“管理費(fèi)用”會(huì)計(jì)科目核算，同時(shí)還統(tǒng)一了開(kāi)辦費(fèi)的核算范圍。

　　13.補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)和補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)

　　《關(guān)于補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2009]27號(hào)）規(guī)定：為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，分別在不超過(guò)職工工資總額5％標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除；超過(guò)的部分，不予扣除。

　　根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)——職工薪酬》，企業(yè)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)，以及為職工購(gòu)買(mǎi)的商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)，均屬于企業(yè)提供的職工薪酬。