匯算清繳應做好哪些準備工作

來源: 中國稅務報編輯： 2015/01/06 17:11:35　　字體：大小

企業(yè)所得稅匯算清繳工作馬上就要開始了，納稅人在年度匯算清繳前應做好以下五方面準備。

一、清理資產損失并及時申報扣除。

《國家稅務總局關于發(fā)布〈企業(yè)資產損失所得稅稅前扣除管理辦法〉的公告》（國家稅務總局公告2011年第25號）將資產損失分為實際資產損失（在其實際發(fā)生且會計上已作損失處理的年度申報扣除）和法定資產損失（提供證據資料證明該項資產已符合法定資產損失確認條件，且會計上已作損失處理的年度申報扣除）。企業(yè)發(fā)生的資產損失，應按規(guī)定的程序和要求向主管稅務機關申報后方能在稅前扣除。未經申報的損失，不得在稅前扣除。

二、符合減免稅條件要及時向稅務機關報批或備案。

《稅收減免管理辦法（試行）》（國稅發(fā)〔2005〕129號）規(guī)定，減免稅分為報批類減免稅和備案類減免稅。報批類減免稅是指應由稅務機關審批的減免稅項目；備案類減免稅是指取消審批手續(xù)的減免稅項目和不需稅務機關審批的減免稅項目。納稅人享受報批類減免稅，應提交相應資料，提出申請，經按規(guī)定具有審批權限的稅務機關審批確認后執(zhí)行。納稅人享受備案類減免稅，應提請備案，經稅務機關登記備案后，自登記備案之日起執(zhí)行。納稅人未按規(guī)定備案的，一律不得減免稅。

三、對可能產生的重大事項進行調整。

企業(yè)的納稅調整分為永久性差異的納稅調整和時間性差異的納稅調整。永久性差異的納稅調整是指企業(yè)在計算當期企業(yè)所得稅時所作的以后各期不能轉回的納稅調整事項，如超額列支的限額扣除項目、不允許扣除項目、免征額、加計扣除等。時間性差異是指當期發(fā)生的可以在以后各期轉回的納稅調整項目，如開辦費、折舊、預提費用、廣告費和業(yè)務宣傳費、企業(yè)投資損失、各種資產減值準備等。對于永久性納稅調整項目，企業(yè)要經常了解、關注政策是否發(fā)生變化。

四、關注影響當期所得稅計算的納稅調整事項。

企業(yè)在以前年度發(fā)生的時間性差異的納稅調整事項，如果在當期轉回時，企業(yè)也可以在計算當期企業(yè)所得稅時進行反向調整。例如，企業(yè)在開業(yè)之初發(fā)生的開辦費用，會計制度規(guī)定應在開始生產經營的第一個月全部計入當期損益。而稅法規(guī)定，開辦費可以在開始經營之日的當年一次性扣除，也可以按照稅法有關長期待攤費用（攤銷期限不得低于3年）的規(guī)定處理，但一經選定，不得改變。如果企業(yè)在開始生產經營第一年企業(yè)所得稅匯繳時調整了2/3的開辦費，那么在以后的2個年度內，每年可在稅前補扣1/3的開辦費。

五、年終結賬后發(fā)現應計未計扣除項目的處理。

《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題的公告》（國家稅務總局公告2012年第15號）規(guī)定，對企業(yè)發(fā)現以前年度實際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)作出專項申報及說明后，準予追補至該項目發(fā)生年度計算扣除，但追補確認期限不得超過5年。企業(yè)由于上述原因多繳的企業(yè)所得稅稅款，可以在追補確認年度企業(yè)所得稅應納稅款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后年度遞延抵扣或申請退稅。因此，企業(yè)在年度末的5個月內，企業(yè)還可補計應計未計、應提未提的稅前扣除項目。

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