摘要：新企業(yè)所得稅法和實施條例自2008年1月1日起施行，具體內(nèi)容存在很多變化。文章以汾西礦業(yè)（集團）有限責任公司近年來的稅收節(jié)稅工作為例，研究探討煤炭企業(yè)納稅籌劃工作。

　　關(guān)鍵詞：企業(yè)所得稅；涉稅項目；納稅籌劃；納稅時間

　　企業(yè)在進行生產(chǎn)經(jīng)營活動時必須考慮自身的經(jīng)濟利益，而合理、合法降低企業(yè)稅收負擔是提高競爭力的一個重要手段。企業(yè)納稅籌劃貫穿于企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營等決策的全過程，其中企業(yè)所得稅由于涉及的政策較多、內(nèi)容及程序復(fù)雜，納稅籌劃工作就顯得尤為重要。近幾年，隨著集團化企業(yè)的不斷發(fā)展，稅收環(huán)境的日漸改善，企業(yè)的稅務(wù)籌劃也在不斷發(fā)展。特別是2008年1月1日《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》實施以后，在諸多方面規(guī)定的改變使企業(yè)所得稅的籌劃面臨一些新的變化和挑戰(zhàn)。筆者就稅收籌劃談一點看法，以期拋磚引玉。

　　一、稅收籌劃的含義

　　稅收籌劃并沒有明確的定義，綜合各家之言，可以將其定義為：稅收籌劃是指納稅人在法律許可的范圍內(nèi)，通過對經(jīng)營、投資、理財?shù)仁马椀木闹\劃和安排，以充分利用稅法所提供的優(yōu)惠政策或可選擇性條款，從而獲得最大節(jié)稅利益的一種理財行為。該定義包含三個含義：

　?。ㄒ唬┖戏ㄐ院戏ㄐ允嵌愂栈I劃的本質(zhì)特征，也是稅收籌劃區(qū)別于偷稅、逃稅、避稅的基本標志。

　?。ǘ┯媱澬杂媱澬杂址Q籌劃性，在經(jīng)濟活動中，企業(yè)進行稅收籌劃的時間應(yīng)該是涉稅義務(wù)發(fā)生之前的決策醞釀環(huán)節(jié)，而不是涉稅義務(wù)發(fā)生履行環(huán)節(jié)；企業(yè)實施稅務(wù)籌劃方案需要調(diào)整的是具體涉稅行為，而不是具體涉稅行為發(fā)生以后更改合同和發(fā)票。

　　（三）目的性目的性是指納稅人要取得稅收收益。汾西礦業(yè)集團在購買專用生產(chǎn)設(shè)備的時候，一方面滿足安全生產(chǎn)的技術(shù)指標，另一方面盡可能滿足國家關(guān)于《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（2008年版）》的通知（財稅〔2008〕118號）、《關(guān)于公布節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（2008年版）和環(huán)境保護專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（2008年版）的通知》（財稅〔2008〕115號）的規(guī)定，使企業(yè)最大限度地享受國家稅收優(yōu)惠政策。

　　二、稅收籌劃的方法

　　稅收籌劃是一項專業(yè)性極強的納稅技巧與稅負控制技術(shù)，面對各種不同的情況必須有不同的籌劃方案，但卻不排除其內(nèi)在存有一定的規(guī)律性。

　　三、進行籌劃的主要涉稅項目

　?。ㄒ唬┕べY薪金籌劃《企業(yè)所得稅法》規(guī)定企業(yè)實際發(fā)生的合理的職工工資薪金，準予在稅前扣除，即工資從限額扣除轉(zhuǎn)變?yōu)槿~扣除。當然，相應(yīng)的工會經(jīng)費、職工福利費和職工教育經(jīng)費的扣除限額也提高了。企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額25%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除，這意味著職工教育經(jīng)費可全額扣除。企業(yè)在國家核準的工資范圍中，盡可能以工資薪金的形式進行列支并且發(fā)放，避免不合理支出，以此作為工資薪金類稅收籌劃的基本思想。

　?。ǘ?ldquo;三新”研發(fā)費《所得稅法》第三十條規(guī)定：企業(yè)的下列支出，可以在計算應(yīng)納稅所得額時加計扣除：（一）開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用?！秾嵤l例》第九十五條規(guī)定：企業(yè)所得稅法第三十條第（一）項所稱研究開發(fā)費用的加計扣除，是指企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。

　　汾西礦業(yè)集團在歷年來的生產(chǎn)經(jīng)營中，始終把握“科技是第一生產(chǎn)力”這一理念，集團公司各級領(lǐng)導(dǎo)始終要求企業(yè)加大技術(shù)力量，加大技術(shù)投入。新稅法實施的兩年來，集團公司把技術(shù)開發(fā)項目納入每年的計劃預(yù)算管理，每年年初上報本年度研發(fā)項目計劃，集團公司進行審查論證；經(jīng)審查論證后報山西焦煤技術(shù)中心，并報省經(jīng)委審核立項。在項目研發(fā)過程中以財務(wù)部門為龍頭積極協(xié)調(diào)技術(shù)部門、地測部門、通風部門等共同參與，加強整個集團的節(jié)稅意識，全體上下密切配合、協(xié)調(diào)一致，對每筆實際發(fā)生的費用，按照是否符合稅法規(guī)定的范圍進行歸集，并將符合規(guī)定的研發(fā)費用進行科學(xué)、合理、全面、及時的歸集，為集團公司每年研發(fā)費能夠享受稅收優(yōu)惠政策，提前做好各項資料及數(shù)據(jù)的準備工作。集團公司在研發(fā)項目期間組織專門的技術(shù)人員不定期進行現(xiàn)場審核，以督促其上報的研發(fā)項目按時進入規(guī)定的研發(fā)過程，同時對其發(fā)生的相應(yīng)費用，是否能夠按照集團公司制定的規(guī)定進行歸集，發(fā)現(xiàn)問題督促其及時解決。對研發(fā)完畢的項目成果進行驗收，驗收合格的向整個集團的其他公司進行推廣，符合申報專利要求的及時向國家申報。集團公司所屬單位礦井的開采逐漸向深部擴展，巷道斷面逐漸增大，原巖應(yīng)力與構(gòu)造應(yīng)力不斷升高，相應(yīng)地采掘工程圍巖應(yīng)力表現(xiàn)更為突出，在淺部呈現(xiàn)出應(yīng)巖變形破壞特征的工程巖體，進入深部后轉(zhuǎn)化為高應(yīng)力軟巖。礦井深部巷道地質(zhì)條件復(fù)雜，圍巖應(yīng)力分布與礦壓顯現(xiàn)異常，致使巷道不僅在采掘影響期間圍巖急劇變形，而且在應(yīng)力分布趨向穩(wěn)定后仍保持快速流變等。深部軟巖巷道圍巖穩(wěn)定性控制已成為當今地下工程中最為復(fù)雜的難題之一，嚴重制約著礦井的高產(chǎn)、高效、低耗及安全性生產(chǎn)水平和長期可持續(xù)發(fā)展。研究本項目能夠解決汾西及其它礦區(qū)相似巷道的支護難題，將促進巷道支護技術(shù)水平的提高，直接改善礦井生產(chǎn)和安全條件，為礦井生產(chǎn)和安全服務(wù)。

　　為了徹底而系統(tǒng)地解決這一難題，汾西礦業(yè)（集團）有限責任公司技術(shù)中心及曙光煤礦與中國礦業(yè)大學(xué)于2009年4月達成協(xié)議，探尋深部高地應(yīng)力軟巖巷道的高效安全支護技術(shù)與方法，為該礦及汾西煤礦乃至全國類似巷道的支護提供參考。在2009年4月—8月，開始現(xiàn)場采集巖樣及完成實驗室?guī)r石力學(xué)性質(zhì)的測定；實測大巷不同地點處的壓力變化規(guī)律、巷道斷面收縮率、巷道支護壓力觀測和頂板離層發(fā)育規(guī)律等提出支護初步方案；獲取現(xiàn)場圍巖狀態(tài)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)及其與巷道底臌現(xiàn)象的關(guān)系和規(guī)律；2009年9月—10月，現(xiàn)場實施、數(shù)值模擬、室內(nèi)物理模擬、工業(yè)性試驗及巷道變形實測及礦壓監(jiān)測，完善優(yōu)化巷道支護設(shè)計方案；獲得掘進巷道頂?shù)装鍑鷰r的物理力學(xué)基本參數(shù)，從而為理論分析計算和數(shù)值模擬提供數(shù)據(jù)；2009年11月，成功完成汾西礦業(yè)（集團）有限責任公司曙光煤礦運輸大巷和順槽50—100m示范工程，確保巷道服務(wù)期的正常使用。

　　通過《高地應(yīng)力巷道支護技術(shù)研究》課題的研究和試驗，基本上解決了曙光煤礦高地應(yīng)力、圍巖破碎煤巷支護問題，可有效控制巷道頂?shù)装搴蛢蓭偷膹娏易冃?，巷道斷面收縮率大大降低，大大減少巷道的維修和返修次數(shù)，很好地滿足了現(xiàn)場使用的要求，《高地應(yīng)力巷道支護技術(shù)研究》課題的研究和試驗在技術(shù)上取得了成功，同時也取得了顯著的社會經(jīng)濟效益。

　　集團公司2008年度歸集研發(fā)項目21項，抵免企業(yè)所得稅880萬元；2009年度歸集研發(fā)項目34項，抵免企業(yè)所得稅1 100萬元。

　?。ㄈＳ迷O(shè)備購置《所得稅法》第三十四條規(guī)定：企業(yè)購置用于環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，可以按一定比例實行稅額抵免?！秾嵤l例》第一百條規(guī)定：企業(yè)所得稅法第三十四條所稱稅額抵免，是指企業(yè)購置并實際使用《環(huán)境保護專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當年的應(yīng)納稅額中抵免；當年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。

　　近年來，隨著煤炭行業(yè)事故頻繁發(fā)生，國家對煤炭行業(yè)的生產(chǎn)安全十分重視，汾西礦業(yè)集團對企業(yè)安全生產(chǎn)也作為當前的首要工作，安全生產(chǎn)支出在建設(shè)項目預(yù)算中也大幅度的提高。財務(wù)部門經(jīng)過對國家政策仔細研讀，在專業(yè)技術(shù)結(jié)構(gòu)的幫助下，從采購設(shè)備廠家的選擇開始，對是否具備合格的煤礦礦用產(chǎn)品安全標志證書、防爆證、設(shè)備說明書等相關(guān)資料，對是否符合稅收優(yōu)惠政策規(guī)定的范圍，作為重要的選擇指標之一，在這樣的工作指導(dǎo)思路下，集團公司大部分專用設(shè)備的支出均符合稅法規(guī)定的要求。集團公司既對安全生產(chǎn)進行了投入，同時這些投入又享受了稅收優(yōu)惠。

　　2008年專用設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅的投資額是指購買專用設(shè)備發(fā)票價稅合計價格，但不包括按有關(guān)規(guī)定退還的增值稅稅款以及設(shè)備運輸、安裝和調(diào)試等費用；自2009年1月1日起，增值稅一般納稅人購進固定資產(chǎn)發(fā)生的進項稅額可從其銷項稅額中抵扣。因此，自2009年1月1日起，納稅人購進并實際使用如增值稅進項稅額允許抵扣，其專用設(shè)備投資額不再包括增值稅進項稅額。

　　集團公司2009年度采購的一套安全設(shè)備井下人員定位系統(tǒng)（KJ251-F8型人員管理分站）生產(chǎn)廠家是煤炭科學(xué)研究總院重慶研究院。經(jīng)調(diào)查，該廠家擁有經(jīng)安標國家礦用產(chǎn)品安全標志中心頒發(fā)的礦用產(chǎn)品安全標志證書和經(jīng)國家安全生產(chǎn)重慶礦用設(shè)備檢測檢驗中心頒發(fā)的防爆合格證，且均為有效證件。其生產(chǎn)的KJ251-F8型人員管理分站防爆形式為礦用本質(zhì)安全型，防爆標志為ExibI.KJ251-F8型人員管理分站以32位單片計算機為主要部件的智能化設(shè)備，具有無線數(shù)據(jù)采集、存儲、處理、顯示、斷電控制、紅外遙控及遠距離通訊等功能。該設(shè)備通過對遠距離移動、靜止目標進行非接觸式信息采集處理，實現(xiàn)對人、車、物在不同狀態(tài)（移動、靜止）下的自動識別，從而實現(xiàn)目標的自動化管理，主要應(yīng)用于煤礦井下有瓦斯或煤塵爆炸的危險場所。

　　該設(shè)備采用全新的嵌入式微處理器和嵌入式軟件進行設(shè)計，具體本質(zhì)安全型設(shè)計、環(huán)境適應(yīng)性強、可同時采集8臺讀卡器、便于網(wǎng)絡(luò)連接等性能優(yōu)點；該設(shè)備能很好地與現(xiàn)有煤礦監(jiān)控系統(tǒng)兼容，完全可以滿足煤礦井下人員監(jiān)測與跟蹤管理的自動化和信息化管理要求。該設(shè)備符合財稅〔2008〕118號“財政部國家稅務(wù)總局安全監(jiān)管總局關(guān)于公布《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（2008年版）》的通知”有關(guān)規(guī)定條件，屬于安全生產(chǎn)專用設(shè)備。集團公司于2009年8月20日購進該設(shè)備，價稅合計金額為 855 523元，其中：按有關(guān)規(guī)定抵免、退還的增值稅稅款以及設(shè)備運輸、安裝和調(diào)試等費用124 306.77元，最終確認投資額為 731 216.23元，符合國家所規(guī)定的各項政策，抵免企業(yè)所得稅額73 121.62元。

　　集團公司2008年度購置專用設(shè)備抵免企業(yè)所得稅850萬元，2009年度購置專用設(shè)備抵免企業(yè)所得稅1 200萬元。

　?。ㄋ模┌仓脷埣猜毠ぶС觥端枚惙ā返谌畻l規(guī)定：企業(yè)的下列支出，可以在計算應(yīng)納稅所得額時加計扣除：㈡安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資?！秾嵤l例》第九十六條規(guī)定：企業(yè)所得稅法第三十條第㈡項所稱企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資的加計扣除，是指企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。殘疾人員的范圍適用《中華人民共和國殘疾人保障法》的有關(guān)規(guī)定。汾西礦業(yè)集團作為山西省內(nèi)一家大型的國有企業(yè)，除了完成正常的生產(chǎn)經(jīng)營任務(wù)以外，還承擔著一系列社會職能。集團公司想政府所想，急政府所急，積極安置社會上需安置的殘疾人員，將這些殘疾人員安排在其力所能及的崗位進行工作，這樣一來既分擔了政府部門的工作壓力，也解決了這部分人員的生活問題。而發(fā)生的這部分人員工資的支出，也能享受到稅收優(yōu)惠政策，為集團公司節(jié)約了企業(yè)所得稅款，從而達到了企業(yè)與政府雙贏的目的，為促進社會的和諧發(fā)展起到了積極的作用。

　　四、滯延納稅時間

　?。ㄒ唬钠髽I(yè)銷售收入的確認時間上進行稅收籌劃。納稅人如果能夠推遲應(yīng)納稅所得的實現(xiàn)，則可以使本期應(yīng)納稅所得減少，從而推遲或減少所得稅的繳納。企業(yè)的收入主要是銷售商品的收入，因此推遲銷售商品收入的實現(xiàn)是稅收籌劃的重點。我國稅法規(guī)定，直接收款銷售以收到貨款或取得索取貨款的憑證， 并將提貨單交給買方的當天作為收入確認時間；分期收款銷售商品以合同約定的收款日期為收入確認時間；而訂貨銷售和分期預(yù)收貨款銷售則在交付貨物時確認收入實現(xiàn)；委托代銷商品銷售在受托方寄回代銷清單時確認收入。這樣企業(yè)可以通過銷售方式的選擇，推遲銷售收入的實現(xiàn)，從而延遲繳納企業(yè)所得稅，增加企業(yè)資金周轉(zhuǎn)的空間。

　?。ǘ钠髽I(yè)固定資產(chǎn)折舊上進行稅收籌劃。固定資產(chǎn)折舊費是繳納所得稅前準予扣除的項目，折舊費越大，應(yīng)納稅所得額就越少。固定資產(chǎn)的折舊費取決于三個因素：折舊方法的選擇、折舊年限的確定和凈殘值的估計。固定資產(chǎn)的折舊方法主要有平均年限法、工作量法和加速折舊法（包括雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法）。在這三種方法中，加速折舊法可以使前期多提折舊，后期少提折舊。這樣，在稅率不變的情況下，企業(yè)前期的應(yīng)納稅所得額就會減少，而后期的應(yīng)納稅所得額就會增加，使企業(yè)前期少繳納所得稅，后期多繳納所得稅。即企業(yè)的一部分所得稅繳納時間后移，由于資金存在時間價值，這樣因增加前期折舊額，把稅款推遲到后期繳納，相當于依法從國家取得了一筆無息貸款。在折舊方法確定之后，首先，應(yīng)估計折舊年限。稅法對于固定資產(chǎn)的折舊年限有一定規(guī)定，但是其規(guī)定的年限是有一定彈性的。在稅率不變的前提下，企業(yè)可盡量選擇較短的折舊年限，從而使企業(yè)前期折舊多，獲得延期納稅的好處。其次，應(yīng)估計凈殘值。我國稅法規(guī)定，固定資產(chǎn)在計算折舊前，應(yīng)當估計殘值，從固定資產(chǎn)原值中減除，殘值比例由企業(yè)自行確定；由于情況特殊，需調(diào)整殘值比例的，應(yīng)報稅務(wù)機關(guān)備案。當然，在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程中，隨著國家稅法的不斷改進及會計政策的修訂，企業(yè)所得稅稅收籌劃的空間及角度也在不斷地發(fā)生變化。作為所得稅的納稅人只要不違反國家稅法的規(guī)定，可以盡最大努力去籌劃，以減少稅收負擔，延緩企業(yè)資金壓力，進一步提高企業(yè)的經(jīng)濟效益，以豐富壯大國家的稅源。

　　汾西礦業(yè)集團在制定固定資產(chǎn)管理辦法時，積極參考會計及稅法相應(yīng)規(guī)定，在選擇折舊方法和折舊年限時，既考慮資產(chǎn)的實際使用情況也兼顧稅法對資產(chǎn)的相應(yīng)規(guī)定，使企業(yè)盡早回籠資金，發(fā)展再生產(chǎn)，充分發(fā)揮其資金的時間價值，極力在有限的資金情況下創(chuàng)造企業(yè)價值的最大化。

　?。ㄈ┖侠眍A(yù)繳。按照稅法規(guī)定，企業(yè)分月或者分季預(yù)繳企業(yè)所得稅，年終匯算清繳。預(yù)繳是保證稅款及時、均衡入庫的一種手段，但是企業(yè)的實際收入和費用列支要到一個會計年度結(jié)束后才能完整準確地計算出來。稅法中并沒有明確規(guī)定預(yù)繳所得稅時預(yù)繳多少的具體標準，國家稅務(wù)總局也規(guī)定，企業(yè)在預(yù)繳中少繳的稅款不作為偷稅處理，因此企業(yè)經(jīng)營者可以在這里進行稅收籌劃，預(yù)繳時在合理范圍內(nèi)少預(yù)繳，待年終匯算清繳才補繳少繳的稅款，這樣企業(yè)就可以獲取一筆無息借款。

　　汾西礦業(yè)集團通過科學(xué)、合理的方法為企業(yè)降低了稅收成本，提升了企業(yè)的管理水平和經(jīng)營效率，在今后的工作中仍然需要不斷鉆研，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化的目標。

　　結(jié)束語

　　2008年始新的《企業(yè)所得稅法》、《企業(yè)所得稅法暫行條例》的實施，使企業(yè)面臨新的稅收環(huán)境。如何在新環(huán)境下進行合適的稅收籌劃，以達到降低稅負，合理避稅，已成為當前稅收籌劃工作一個重要的研究領(lǐng)域。在稅收籌劃中，一個重要的前提就是合理合法，在這個前提下，進行稅收籌劃工作必須結(jié)合企業(yè)的實際情況，并保持相對的靈活性，隨時根據(jù)稅法的變動制定調(diào)整籌劃方案，保證合理避稅和降低稅負，以增加企業(yè)的價值。

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