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股東向企業(yè)借款有什么風(fēng)險(xiǎn)
企業(yè)股東向企業(yè)抽調(diào)資金是很常見的一種情況，而企業(yè)就這種情況怎么入賬呢？總不能認(rèn)定是股東“抽逃出資”吧！那就算作是股東的個(gè)人借款。但是不要認(rèn)為算作借款就安枕無(wú)憂了，企業(yè)股東向企業(yè)借款可能是要交個(gè)稅的！
一、什么情況下，股東向企業(yè)借款需要交個(gè)稅？
根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于規(guī)范個(gè)人投資者個(gè)人所得稅征收管理的通知》（財(cái)稅[2003]158號(hào)）第二條規(guī)定，納稅年度內(nèi)個(gè)人投資者從其投資企業(yè)（個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)除外）借款，在該納稅年度終了后既不歸還，又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，其未歸還的借款可視為企業(yè)對(duì)投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。
這個(gè)“可視為”怎么理解？這個(gè)158號(hào)文的發(fā)文對(duì)象是稅務(wù)機(jī)關(guān)：“各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳（局）、國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局，新疆生產(chǎn)設(shè)兵團(tuán)財(cái)務(wù)局”，那么“可視為”就是說(shuō)，稅務(wù)機(jī)關(guān)在征稅時(shí)這種情況可以視同紅利分配處理。
投資者需要視同“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅的借款有兩個(gè)重要特征，一是借款未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)而用于購(gòu)買個(gè)人資產(chǎn)；二是年度終了后未歸還，兩個(gè)條件應(yīng)同時(shí)具備。
二、“年度終了后”有期限嗎？
“年度終了后”是次年的1月1日？還是更長(zhǎng)的時(shí)間？怎么確定？
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈個(gè)人所得稅管理辦法〉的通知》（國(guó)稅發(fā)[2005]120號(hào)）第三十五條規(guī)定：加強(qiáng)個(gè)人投資者從其投資企業(yè)借款的管理，對(duì)期限超過(guò)一年又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的借款，嚴(yán)格按照有關(guān)規(guī)定征稅。
根據(jù)對(duì)上述條文的理解，在征管中，國(guó)稅發(fā)[2005]120號(hào)對(duì)歸還期限“年度終了后”明確為不得“超過(guò)一年”。
三、如果在規(guī)定期限內(nèi)歸還了借款，還涉及稅費(fèi)嗎？
在營(yíng)改增之后，企業(yè)對(duì)其他企業(yè)和個(gè)人的貸款（借與其他企業(yè)和個(gè)人）服務(wù)，屬于增值稅的應(yīng)稅范疇。收取利息的話，業(yè)務(wù)性質(zhì)更好理解，但是如果不收利息呢？
《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）第十四條規(guī)定，下列情形視同銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)：（一）單位或者個(gè)體工商戶向其他單位或者個(gè)人無(wú)償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。
這個(gè)“無(wú)償提供服務(wù)”的內(nèi)容就包括：向其他企業(yè)和個(gè)人提供借款。據(jù)此，各地在營(yíng)改增政策口徑中普遍表示：無(wú)償借款需要視同銷售繳納增值稅。
因此，即便借款在視同“對(duì)投資者分配紅利”的期限前歸還了借款，企業(yè)也需要視同提供“貸款服務(wù)”交增值稅。
看到這里，不知道你對(duì)股東個(gè)人向企業(yè)借款的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是否有了新的認(rèn)識(shí)？如果還有任何疑問(wèn)，可以下載正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校的APP，在問(wèn)答欄目下向我們提問(wèn)。如果你想系統(tǒng)、高效的學(xué)習(xí)有關(guān)個(gè)人所得稅的申報(bào)問(wèn)題，請(qǐng)關(guān)注正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校的個(gè)人所得稅納稅申報(bào)實(shí)務(wù)操作課程。
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