解讀國稅函[2009]388號:企業(yè)清算所得稅申報表主表附表注意點

來源: 王占偉編輯： 2009/08/11 13:54:06　　字體：大小

　　國家稅務(wù)總局2009年7月17日頒布《關(guān)于印發(fā)〈中華人民共和國企業(yè)清算所得稅申報表〉的通知》（國稅函[2009]388號），要求各地稅務(wù)機關(guān)及時做好稅務(wù)總局制定的《企業(yè)清算所得稅申報表及其附表》的印制、發(fā)放、學(xué)習(xí)、培訓(xùn)及軟件修改等工作。

　　《企業(yè)清算所得稅申報表》包含一個主表和三個附表，并附填表說明，適用于按稅法規(guī)定進行清算、繳納企業(yè)所得稅的居民企業(yè)納稅人申報。附表一為《資產(chǎn)處置損益明細表》，附表二為《負債清償損益明細表》，附表三為《剩余財產(chǎn)計算明細表》。

　　一、一個主表和注意點

　　一個主表是指《中華人民共和國企業(yè)清算所得稅申報表》，一張，需要結(jié)合附表一、附表二的計算結(jié)果，或者說附表一、附表二屬于主表的一個組成部分。報表中項目的數(shù)字來源與計算方法均有說明，計算公式已列明，易于實際操作。實際操作中，需要重點把握以下方面：

　　1、三個概念。清算期間指納稅人實際生產(chǎn)經(jīng)營終止之日至辦理完畢清算事務(wù)之日止的期間。資產(chǎn)處置損益指納稅人全部資產(chǎn)按可變現(xiàn)價值或交易價格扣除其計稅基礎(chǔ)后確認的資產(chǎn)處置所得或損失金額。負債清償損益指納稅人全部負債按計稅基礎(chǔ)減除其清償金額后確認的負債清償所得或損失金額。

　　2、五個注意點。納稅人名稱與納稅人識別號填寫稅務(wù)機關(guān)統(tǒng)一核發(fā)的稅務(wù)登記證全稱和相應(yīng)的號碼。清算費用需要與清算業(yè)務(wù)有關(guān)；清算稅金及附加需要除去企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅。應(yīng)納稅所得額計算結(jié)果為負數(shù)，所在行填零。應(yīng)退企業(yè)所得稅額以"-"號（負數(shù)）填列。

　　二、三個附表和注意點

　　三個附表分別為：附表一《資產(chǎn)處置損益明細表》、附表二《負債清償損益明細表》、附表三《剩余財產(chǎn)計算明細表》。附表三是附表一、附表二的延伸或者補充部分。三個報表中的項目，均有相關(guān)文字說明和數(shù)字來源，計算公式已列明，邏輯關(guān)系清晰。實際操作中，需要重點把握好以下方面：

　　1、標有*行次由執(zhí)行企業(yè)會計制度的納稅人填報；標有＃行次由執(zhí)行企業(yè)會計準則的納稅人填報；其他行次執(zhí)行企業(yè)會計制度和企業(yè)會計準則的納稅人均填報。執(zhí)行企業(yè)會計制度和企業(yè)會計準則以外的納稅人，按照本表的行次內(nèi)容根據(jù)其負債情況分析填報。

　　2、計稅基礎(chǔ)指納稅人按照稅收規(guī)定確定的清算開始日的各項負債計稅基礎(chǔ)的金額，即負債的賬面價值減去未來期間計算應(yīng)納稅所得額時按照稅收規(guī)定予以扣除金額的余額。

　　3、剩余財產(chǎn)指納稅人全部資產(chǎn)按可變現(xiàn)價值或交易價格減除清算費用、職工工資、社會保險費用、法定補償金、清算稅費、清算所得稅額、以前年度欠稅和企業(yè)其他債務(wù)后的余額。職工工資、社會保險費用、法定補償金和其他債務(wù)均指清算過程中發(fā)生的費用或支出。累計盈余公積與累計未分配利潤均屬于剩余財產(chǎn)部分，是剩余財產(chǎn)進一步延伸項目，指納稅人截止開始分配剩余財產(chǎn)時累計從凈利潤提取的盈余公積金額和累計的未分配利潤金額。

　　4、確認為股息金額指清算企業(yè)的各股東從清算企業(yè)剩余財產(chǎn)分得財產(chǎn)中，相當(dāng)于累計未分配利潤和累計盈余公積按照其持有清算企業(yè)權(quán)益性投資比例計算確認的部分。清算企業(yè)的非企業(yè)所得稅納稅人股東不填此列。

　　三、執(zhí)行時間本通知沒有明確說明。根據(jù)法律生效時限規(guī)定，應(yīng)當(dāng)是自頒布之日起招待，即從2009年7月17日起執(zhí)行。

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