由于往來款不涉及損益，很多企業(yè)不重視往來款，給企業(yè)帶來巨大的涉稅風(fēng)險點(diǎn)。在年底到來時，企業(yè)賬上往來款是否一定要清理嗎？不清理情況下會隱藏哪些稅務(wù)風(fēng)險？一起來了解一下吧~

一、隱瞞收入的稅務(wù)風(fēng)險

在實(shí)務(wù)中很多企業(yè)為了隱瞞收入或推遲收入，將收入的資金流入計入“預(yù)收賬款”或 “其他應(yīng)付款”科目核算。

1、一般行業(yè)情況：

企業(yè)收到預(yù)收賬款是不繳納增值稅和所得稅，但仍需要注意確認(rèn)收入時點(diǎn)，如生產(chǎn)銷售企業(yè)是在發(fā)貨時確認(rèn)收入，服務(wù)企業(yè)應(yīng)在服務(wù)提供時確認(rèn)收入等。

根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十九條第一款“銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天;先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。其中，采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天。

2、特殊行業(yè)情況：

（1）租賃業(yè)企業(yè)收到預(yù)收賬款確認(rèn)納稅義務(wù)，應(yīng)該在申報當(dāng)月繳納增值稅。納稅人提供建筑服務(wù)取得預(yù)收款，應(yīng)在收到預(yù)收款時，以取得的預(yù)收款扣除支付的分包款后的余額，按照規(guī)定的預(yù)征率預(yù)繳增值稅。

（2）房地產(chǎn)企業(yè)采用預(yù)售方式銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品，收到預(yù)收賬款不產(chǎn)生納稅義務(wù)，但需要按照3%預(yù)征率預(yù)征增值稅，同時按預(yù)計計稅毛利率，確認(rèn)企業(yè)所得稅額繳納企業(yè)所得稅。

根據(jù)實(shí)務(wù)經(jīng)驗，其他應(yīng)付款同樣也是隱藏收入的常見科目，主要體現(xiàn)在：

①其他應(yīng)付款的二級科目異常，如二級科目仍然客戶核算或者標(biāo)注特殊“暫借款”等，實(shí)在是欲蓋彌彰，帶來稽查風(fēng)險。

②原始憑證異常，如民間借款就應(yīng)當(dāng)提供借款協(xié)議、入賬憑據(jù)、利息票據(jù)；在車間生產(chǎn)產(chǎn)品過程中每月都要銷售一部分廢料、下腳料等，但隱瞞收入的情況下，這些證據(jù)通常準(zhǔn)備不足，經(jīng)不起稅務(wù)局稽查。

二、視同股東分紅的稅務(wù)風(fēng)險

民營企業(yè)股東多為自然人，如果分紅應(yīng)當(dāng)繳納個稅，很多企業(yè)為躲避分紅不想繳納個稅，采取種種變通手段將資金抽走，核算中多體現(xiàn)在“預(yù)付賬款”和“其他應(yīng)收款”兩個科目。

預(yù)付賬款科目，在實(shí)際操作中通常的做法是虛擬一個關(guān)聯(lián)公司簽署虛假購銷協(xié)議，大量關(guān)聯(lián)方預(yù)付款走公賬，長期未發(fā)生后續(xù)交易，這部分預(yù)付款項通過關(guān)聯(lián)公司直接轉(zhuǎn)移至個人賬戶，實(shí)現(xiàn)現(xiàn)金從公司逃離。這種情況稍微進(jìn)行深究或查詢詢問，就很容易發(fā)現(xiàn)異常。

案例：L公司的自然人股東吳小明于2020年1月向企業(yè)借款200萬元，會計做賬計入其他應(yīng)收款，該筆款項股東至今未歸還，并且該筆款項也未用于企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營。

解析：依據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于規(guī)范個人投資者個人所得稅征收管理的通知》（財稅〔2003〕158號）規(guī)定：納稅年度內(nèi)個人投資者從其投資企業(yè)（個人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)除外）借款，在該納稅年度終了后既不歸還，又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的，其未歸還的借款可視為企業(yè)對個人投資者的紅利分配，依照"利息、股息、紅利所得"項目計征個人所得稅。從借款之日滿一年后，股東吳小明仍未歸還借款，視同股東分紅按照20%補(bǔ)繳個稅。建議企業(yè)年底清理往來款中發(fā)現(xiàn)股東借款，應(yīng)提示股東及時在年底還款，股東后期需要借用資金再進(jìn)行借款，從而降低稅務(wù)風(fēng)險。

三、借款利息的涉稅風(fēng)險

企業(yè)之間與企業(yè)同個人之間的借款，在實(shí)務(wù)中通常未計算利息，如若有計算利息，很難拿到借款方提供利息的發(fā)票，因此企業(yè)應(yīng)特別關(guān)注“其他應(yīng)付款”與“其他應(yīng)收款”內(nèi)外部借款，具體如下圖標(biāo)：

四、成本費(fèi)用虛增的稅務(wù)風(fēng)險

成本費(fèi)用入賬應(yīng)憑借發(fā)票與向?qū)Ψ郊s定款項的銀行回單，在實(shí)際操作中有些企業(yè)會購買虛開增值稅發(fā)票，資金不能回流而掛在往來款項中，一段時間后采用現(xiàn)金沖銷往來款或者將其轉(zhuǎn)化為股東代為支付，二級科目調(diào)整至股東個人。

雖然這些做法隱蔽性增加，但國家金稅四期的到來，對虛開發(fā)票的打擊力度不斷增強(qiáng)，稅務(wù)局會重點(diǎn)關(guān)注存貨、往來、收入的比例關(guān)系，如果發(fā)現(xiàn)發(fā)票三流不一致等現(xiàn)象馬上會讓虛開發(fā)票的行為露出馬腳，就會成為稅務(wù)稽查重點(diǎn)對象。

五、被迫確認(rèn)收入的稅務(wù)風(fēng)險

案例：L公司存在一筆掛賬3年以上的應(yīng)付賬款300萬元，該筆賬款為2018年L公司欠C公司的貨款，C公司已于2021年1月因經(jīng)營不善進(jìn)行破產(chǎn)清算，L公司至今未做任何處理。

解析：根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第六條、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十五條規(guī)定，企業(yè)取得財產(chǎn)（包括各類資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等）轉(zhuǎn)讓收入、債務(wù)重組收入、接受捐贈收入、無法償付的應(yīng)付款收入等，不論是以貨幣形式、還是非貨幣形式體現(xiàn)，除另有規(guī)定外，均應(yīng)一次性計入確認(rèn)收入的年度計算繳納企業(yè)所得稅。這屬于稅法中所界定的其他收入中的一種特殊收入。

因此，L企業(yè)應(yīng)該定期清理往來款項中的應(yīng)付賬款與其他應(yīng)付款，將這筆應(yīng)付款于2021年確認(rèn)收入，并2021年申報企業(yè)所得稅額，避免檢查中被迫確認(rèn)收入同時還需要計算罰款和滯納金。

六、隨意對沖往來的稅務(wù)風(fēng)險

案例：L公司由于應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)90天至120天，支付貨款的周轉(zhuǎn)天數(shù)比較短，公司賬戶資金不足，而采購環(huán)節(jié)主要以現(xiàn)金結(jié)算為主，2020年之前是通過財務(wù)負(fù)責(zé)人墊付資金支付貨款，2020年之后通過股東代為支付供應(yīng)商貨款，因財務(wù)負(fù)責(zé)人與股東口頭協(xié)議2020年之前墊付資金由股東代公司償還給財務(wù)負(fù)責(zé)人，會計未獲取合同及其他入賬原始憑證將往來款對沖。

解析：由于企業(yè)中往來款形成原因多樣、復(fù)雜，很多往來科目會變成長期掛賬科目，在未獲取原始憑證不能將分屬于不同主體的往來隨意調(diào)整處理，如果未處理好，反而會使得隱藏問題迅速浮出水面，稅務(wù)風(fēng)險直接爆發(fā)。因此，L公司不應(yīng)在未獲取原始憑證進(jìn)行賬項調(diào)整處理。

七、結(jié)語

建議在核算之初就做好判斷，準(zhǔn)備資料（發(fā)票、合同、銀行回單等），規(guī)范核算，并考慮未來的消化和處理，每個會計年度終了對往來款進(jìn)行詳細(xì)分析核查，才能確保將往來科目核算的涉稅風(fēng)險降到最低。

往來款項存在著各種各樣涉稅的風(fēng)險，稍出差池就會給企業(yè)帶來不必要的損失。企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立完善的內(nèi)部控制制度，定期核對清查企業(yè)的往來款項，清理長期掛賬或者不規(guī)范的入賬發(fā)票和憑證，及時作納稅調(diào)整，確保往來核算不非正常累積，風(fēng)險不堆積。

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